國家預(yù)算收支分類的管理

第二章國家預(yù)算收支分類的管理

本章內(nèi)容第一節(jié)政府收支分類體系

第三節(jié)國家預(yù)算收支的測算1

第一節(jié)政府收支分類體系一、政府預(yù)算收支分類的意義(一)政府收支分類的框架國家預(yù)算科目一般都劃分為預(yù)算收入科目和預(yù)算支出科目兩大局部，即“兩列〞，各列按包括范圍的大小及管理的需要又分為“五級〞，由大到小依次劃分為“類〞、“款〞、“項(xiàng)〞、“目〞、“節(jié)〞；“類〞下分設(shè)假設(shè)干“款〞，依此類推。2教育經(jīng)費(fèi)〔類〕高等教育〔款〕公用經(jīng)費(fèi)〔項(xiàng)〕辦公經(jīng)費(fèi)〔目〕3(二)政府收支分類的地位政府收支分類是執(zhí)行決策全過程中統(tǒng)一使用的根底性核算工具，并以其獨(dú)特的地位支配預(yù)算事務(wù)，并成為預(yù)算決策最重要的決定因素。它對編制預(yù)算和組織預(yù)算執(zhí)行，進(jìn)行會計核算，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理與分析都具有十分重要的意義。1.形成交叉分層的信息系統(tǒng)。2.匯編預(yù)決、算的前提條件。3.實(shí)施預(yù)算、強(qiáng)化預(yù)算管理的根底性工作。4二、預(yù)算收支分類的原那么〔一〕全面準(zhǔn)確的原那么：政府收支既包括預(yù)算內(nèi)收支也包括預(yù)算外收支?！捕硺?biāo)準(zhǔn)細(xì)化的原那么：我國預(yù)算收支劃分與國外比簡單粗略，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)其分析能力，提高財政透明度。〔三〕國際可比性的原那么1、按部門歸口原那么2、經(jīng)濟(jì)性原那么3、表達(dá)政府職能〔四〕相對穩(wěn)定的原那么：預(yù)算科目具有較長期的連續(xù)性和適應(yīng)性，不宜經(jīng)常變動。5三、我國預(yù)算收支科目設(shè)置的歷史變遷(一)我國政府預(yù)算收支科目設(shè)置的歷程方案經(jīng)濟(jì)時期國家預(yù)算科目按“兩列五級〞的設(shè)置。市場化改革后，預(yù)算科目演變?yōu)榘础皟闪形寮壢植卡曉O(shè)置。6(二)我國1998～2006年間的政府預(yù)算收支科目1.一般預(yù)算收支科目一般預(yù)算收入的“類〞級科目一般預(yù)算支出科目的設(shè)置第一，一般預(yù)算支出“類〞級科目的設(shè)置;第二，一般預(yù)算支出的“目〞級科目的設(shè)置。2.基金預(yù)算收支科目。基金預(yù)算收支“類〞級科目的設(shè)置基金預(yù)算支出的“目〞級科目的設(shè)置3.債務(wù)預(yù)算收支科目。債務(wù)預(yù)算收入科目債務(wù)預(yù)算支出科目7四、國家預(yù)算收支〔一〕一般預(yù)算收支科目2006年一般預(yù)算收入科目：主要有以下幾種類型：1、稅收收入：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收。〔1〕增值稅：屬中央和地方共享收入，75%歸中央，25%歸地方。類下設(shè)“國內(nèi)增值稅、進(jìn)口增值稅、出口貨物退增值稅〞〔2〕消費(fèi)稅：屬中央固定收入，下設(shè)“國內(nèi)消費(fèi)稅、進(jìn)口消費(fèi)品消費(fèi)稅、出口消費(fèi)品退消費(fèi)稅〞〔3〕營業(yè)稅：地方固定收入〔不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅〕〔4〕企業(yè)所得稅：屬于中央與地方共享收入，60%歸中央，40%歸地方?！?〕個人所得稅：屬于中央與地方共享收入，60%歸中央，40%歸地方。8〔6〕資源稅：中央于地方共享收入，“海洋石油資源稅〞屬于中央，其他屬于地方?！?〕固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅：地方固定收入，目前暫免征收?！?〕城市維護(hù)建設(shè)稅：地方固定收入，以實(shí)繳的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)而附加征收的一種稅?！?〕印花稅：是對經(jīng)濟(jì)活動中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。大局部屬于地方固定收入；證券交易印花稅為中央與地方共享收入?！?0〕城鎮(zhèn)土地使用稅：地方固定收入，是對我國城鄉(xiāng)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人就其實(shí)際占用的土地征收的一種稅。〔11〕耕地占用稅：地方固定收入，是對占用耕地的面積一次性定額征收。9〔12〕車船使用和牌照稅：屬于地方固定收入?！?3〕契稅：地方固定收入，是指在房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時，向不動產(chǎn)取得人征收的一種稅。即在房屋買賣、典當(dāng)、贈與、交換訂立契約時向承受人征收的一種稅?！?4〕土地增值稅：地方固定收入，是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額征收的稅。〔15〕關(guān)稅：中央固定收入，是對進(jìn)出我國國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。預(yù)算科目中包括的一些稅種目前已經(jīng)取消，如為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅等，已于2006年全面取消，標(biāo)志著開征了2600年的農(nóng)業(yè)稅退出了歷史舞臺。102、國有資產(chǎn)收益：1998年由原來“國有企業(yè)上繳利潤〞類科目改名而來。即國有企業(yè)繳納所得稅后上繳國家預(yù)算的利潤，還包括股份制企業(yè)國家股利收入、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等。3、國有企業(yè)方案虧損補(bǔ)貼：。方案性虧損與經(jīng)營性虧損有什么區(qū)別？4、行政性收費(fèi)收入：指依據(jù)國家有關(guān)法令、法規(guī)和國家有關(guān)部門公布的規(guī)章制度收取的，并按規(guī)定納入預(yù)算管理的各項(xiàng)行政性收費(fèi)。5、罰沒收入：執(zhí)法部門根據(jù)國家有關(guān)法令、法規(guī)及規(guī)章制度，取得的罰款收入和所沒收的財物。6、專項(xiàng)收入：指預(yù)算中列收列支，有規(guī)定用途?？顚Ｓ玫氖杖牍こ獭?1是指國家憑借生產(chǎn)資料所有者身份參與國有企業(yè)利潤分配取得的一種收入國有資產(chǎn)收益1213

指根據(jù)國家政策對政策性虧損的國有企業(yè)給予的補(bǔ)貼方案性虧損補(bǔ)貼145、其他收入：凡不包括以上各類收入的均為其他收入。如捐贈收入，利息收入等。6、一般預(yù)算調(diào)撥收入：不是指當(dāng)年預(yù)算的實(shí)際收入，只反映預(yù)算收入在上下級之間、本年度和上年度之間、預(yù)算內(nèi)與預(yù)算外之間的調(diào)撥關(guān)系。包括地方〔下級〕的“補(bǔ)助收入〞和〔上級〕的“補(bǔ)助支出〞，“上年結(jié)余收入〞轉(zhuǎn)到方案年度作為一個收入來源。15一般預(yù)算支出主要包括以下內(nèi)容：1、根本建設(shè)支出：指國家用于根本建設(shè)方面的投資，包括根本建設(shè)撥款和貸款。2、企業(yè)挖潛改造資金：反映由國家預(yù)算撥款，用于企業(yè)挖潛改造方面的資金。3、科技三項(xiàng)費(fèi)用：4、地質(zhì)勘探費(fèi)5、流動資金：由國家預(yù)算增撥的企業(yè)定額流動資金。目前一般國有企業(yè)流動資金都實(shí)行銀行貸款，只有核工業(yè)、航空航天業(yè)等部門的流動資金由財政撥款。16包括新產(chǎn)品試制費(fèi)、中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)和重要科學(xué)研究補(bǔ)助費(fèi)等科學(xué)技術(shù)三項(xiàng)費(fèi)用。176、支援農(nóng)業(yè)支出：用于農(nóng)業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)支出的補(bǔ)助費(fèi)。7、農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費(fèi)8、工業(yè)交通等部門的事業(yè)費(fèi)9、流通部門事業(yè)費(fèi)10、文體播送事業(yè)費(fèi)11、教育事業(yè)費(fèi)：是指用于各種教育的經(jīng)費(fèi)開支。12、科學(xué)事業(yè)費(fèi)：下設(shè)自然科學(xué)事業(yè)費(fèi)、社會科學(xué)事業(yè)費(fèi)等。13、衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)：下設(shè)衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)、中醫(yī)事業(yè)費(fèi)、行政事業(yè)單位醫(yī)療經(jīng)費(fèi)等。

1814、稅務(wù)等部門事業(yè)費(fèi)：用于財政、稅務(wù)、工商等部門及各級權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)列入事業(yè)編制的機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。15、撫恤和社會救濟(jì)費(fèi)：指由預(yù)算撥款用于民政部門掌管的社會保障基金。16、社會保障補(bǔ)助支出：指預(yù)算撥款用于“三險〞社會基金的補(bǔ)貼。17、國防支出：屬于中央專用科目。18、行政管理費(fèi)19、城市維護(hù)費(fèi)：用城市維護(hù)建設(shè)稅和地方機(jī)動財力安排的城市維護(hù)支出。包括道路、橋梁、供水、供氣等。20、支援不興旺地區(qū)支出

192021、政策性補(bǔ)貼支出：與方案性虧損補(bǔ)貼不同。22、對外援助支出：屬于中央預(yù)算專用科目。23、專項(xiàng)支出：是與專項(xiàng)收入相對應(yīng)的預(yù)算支出科目。24、總預(yù)備費(fèi)：是各級總預(yù)算的后備基金，指在編制國家預(yù)算時暫時保存一定的后備資金不安排具體用途，待預(yù)算執(zhí)行中批準(zhǔn)動用時，再列入指定的預(yù)算支出科目。?預(yù)算法?規(guī)定各級國家預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照本級預(yù)算支出額的1%—3%設(shè)置預(yù)備費(fèi)，用于預(yù)算執(zhí)行中的自然災(zāi)害和難以預(yù)見的特殊開支。

2125、一般預(yù)算調(diào)撥支出：是與“一般預(yù)算調(diào)撥收入〞相對應(yīng)的科目。本類支出并不反映當(dāng)年實(shí)際的預(yù)算支出，只反映預(yù)算資金在上下級之間，上下年之間，預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外之間的調(diào)入調(diào)出關(guān)系，其數(shù)字變化不影響當(dāng)年支出總量。22〔二〕基金預(yù)算收支科目政府基金管理的總原那么：1、基金全額納入預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線，專款專用。2、在預(yù)算上單獨(dú)編列，自求平衡，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用?；痤A(yù)算收支的主要內(nèi)容：主要包括工業(yè)交通部門基金收支、商貿(mào)部門基金收支、文教部門基金收支、農(nóng)業(yè)部門基金收支、土地有償使用收支、其他部門基金收支、地方財政稅費(fèi)附加收支等。23〔三〕債務(wù)預(yù)算收支科目債務(wù)預(yù)算收入科目1、國內(nèi)債務(wù)收入2、國外債務(wù)收入債務(wù)預(yù)算支出科目1、國內(nèi)債務(wù)還本付息支出2、國外債務(wù)還本付息支出24五、我國預(yù)算收支分類體系的改革〔一〕國家預(yù)算收支科目分類改革的原因1、不能全面、準(zhǔn)確反映預(yù)算收支活動2、科目分類粗，給審批預(yù)算造成困難3、不利于進(jìn)行國際比較研究4、預(yù)算科目設(shè)置不科學(xué)25〔二〕我國預(yù)算收支分類體系改革的思路1、擴(kuò)展國家預(yù)算收支分類的范圍2、采用國際通行的國家預(yù)算收支分類體系〔三〕預(yù)算收支分類改革的指導(dǎo)思想適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下轉(zhuǎn)變政府職能，建立健全公共財政體系的總體要求，逐步形成一套既適合我國國情又符合國際通行做法的政府收支分類體學(xué)院，為進(jìn)一步深化財政改革，提高預(yù)算透明度、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督創(chuàng)造有利條件。26六、國家預(yù)算收支科目的設(shè)置〔改革的內(nèi)容〕2007年政府收支分類體系由收入分類、支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類三局部組成〔一〕收入分類收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì)，根據(jù)我國收入構(gòu)成情況和國際通行分類方法，將政府收入分為類、款、項(xiàng)、目四級。其中類、款兩級科目設(shè)置情況如下：1、稅收收入。分設(shè)20款，2、社會保險基金收入。分為6款3、非稅收入。分為8款。4、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設(shè)4款5、債務(wù)收入。分設(shè)2款6、轉(zhuǎn)移性收入。分設(shè)8款2728〔二〕支出功能分類１、一般公共效勞2、外交3、國防4、公共平安5、教育6、科學(xué)技術(shù)7、文化體育與傳媒8、社會保障和就業(yè)299、社會保險基金支出10、醫(yī)療衛(wèi)生11、環(huán)境保護(hù)12、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)13、農(nóng)林水事務(wù)14、交通運(yùn)輸15、工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)16、其他支出17、轉(zhuǎn)移性支出30〔三〕支出經(jīng)濟(jì)分類支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類、款兩級，科目設(shè)置如下：1、工資福利支出2、商品和效勞支出3、對個人和家庭的補(bǔ)助4、對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼5、轉(zhuǎn)移性支出6、贈與317、債務(wù)利息支出8、債務(wù)還本支出9、根本建設(shè)支出10、其他資本性支出11、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股12、其他支出32第二節(jié)國家預(yù)算收支的測算一、國家預(yù)算收支的測算步驟:分兩步：1、匡算：采用“算大賬〞的方法。在報告年度預(yù)算執(zhí)行的根底上，匡算出方案年度的收支規(guī)模，并初步制定出方案年度的預(yù)算收支平衡方案。2、具體測算。在匡算的根底上，根據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和預(yù)算定額，分別各部門、各單位，對各項(xiàng)預(yù)算收支指標(biāo)逐項(xiàng)進(jìn)行具體測算，以求得到更為確實(shí)準(zhǔn)確的預(yù)算指標(biāo)數(shù)額。33二、國家預(yù)算收支的測算方法預(yù)算收支的具體計算方法包括基數(shù)增長法、基數(shù)分析法、系數(shù)法、定額法、比例法和綜合法。(一)基數(shù)法1.基數(shù)增長法，即首先確定上年支出的基數(shù)，在上年支出基數(shù)的根底上同時考慮下一年度中各項(xiàng)支出的增長因素，由此來核定下一年度各項(xiàng)支出的數(shù)額。測算公式為：方案年度某項(xiàng)收入(支出)數(shù)額=上年預(yù)算收入(支出)數(shù)額×(1+增長率)2.基數(shù)分析法。即以上年收支數(shù)額為根底，考慮財經(jīng)形勢和政策變化對方案年度預(yù)算收支增減變動的影響因素及其影響程度，從而測算出方案年度預(yù)算收支數(shù)額。根本公式是：(或支出)的影響各種增減因素對收入(或支出)上年基數(shù)該項(xiàng)預(yù)算收入收入(或支出)數(shù)計劃年度某項(xiàng)預(yù)算±=34[例]某報告年度某地區(qū)工商稅收收入完成40億元，方案年度由于稅率調(diào)整將使稅收收入減少3億元，因方案年度商品銷售收入增長將增加稅收6億元，求方案年度預(yù)計稅收。方案年度工商稅收收入＝40-3+6＝43(億元)35(二)系數(shù)法系數(shù)法根據(jù)其中一項(xiàng)數(shù)值來求得另一項(xiàng)數(shù)值的方法。一般都是根據(jù)方案年度的有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來測算方案年度預(yù)算收支指標(biāo)。1.絕對數(shù)系數(shù)。其計算公式如下：[例]某部門報告年度上繳利潤60萬元，其工業(yè)總產(chǎn)值為600萬元，方案年度工業(yè)總產(chǎn)值為800萬元，試測算該部門方案年度上繳利潤數(shù)。

系數(shù)＝60/600＝0.1方案年度上繳利潤=800×0.1=80(萬元)36

2.增長速度系數(shù)。計算公式為：[例]某部門報告年度工業(yè)總產(chǎn)值增長率為8%，上繳利潤增長率為4%，方案年度工業(yè)總產(chǎn)值增長率為10%，報告年度上繳利潤50萬元，試測算該部門方案年度上繳利潤數(shù)。系數(shù)=4%/8%=0.5方案年度上繳利潤增長速度＝10%×0.5＝5%方案年度上繳利潤＝50×(1+5%)＝52.5(萬元)37(三)定額法定額法是指利用各項(xiàng)預(yù)算定額和有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來測算方案年度預(yù)算收支的一種方法。根本公式：方案年度某項(xiàng)預(yù)算收支方案數(shù)＝方案年度有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)方案數(shù)×預(yù)算定額[例]某地區(qū)方案年度平均擁有病床10000張，每張病床年補(bǔ)助定額為200元，那么該地區(qū)有關(guān)的衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)支出額＝200×10000＝2000000(元)38

(四)比例法

比例法是指利用局部占全部的比例關(guān)系，計算局部或全部額的一種方法。其計算公式為：391.根據(jù)預(yù)算單項(xiàng)收支測算預(yù)算收支總額。

2.根據(jù)預(yù)算收支總額測算預(yù)算單項(xiàng)收支數(shù)額。[例]某省報告年度預(yù)算收入100億元，其中稅收收入為90億元，方案年度稅收收入128億元，測算方案年度預(yù)算總收入數(shù)。測算報告年度稅收收入占預(yù)算總收入的比例=〔90÷100〕×100%＝90%方案年度預(yù)算總收入數(shù)＝128÷90%＝115.2〔億元〕[例]某省報告年度預(yù)算支出90億元，其中教育事業(yè)費(fèi)等支出18億元。方案年度預(yù)算支出115億元，測算方案年度教育事業(yè)費(fèi)等支出。報告年度教育事業(yè)費(fèi)支出占預(yù)算總支出的比例=〔18÷90〕×100%＝20%方案年度教育事業(yè)費(fèi)支出＝115×20%＝23(億元)40

(五)綜合法

綜合法是綜合運(yùn)用系數(shù)法和基數(shù)法測算預(yù)算收支的方法。其計算公式為：[例]方案年度工業(yè)總產(chǎn)值的增長速度為10%，據(jù)歷史資料計算，工業(yè)總產(chǎn)值每增長1%，預(yù)算收入可相應(yīng)增長0.7%。報告年度預(yù)算收入為7000億元，方案年度因調(diào)整稅率將會減少預(yù)算收入8億元，調(diào)整工資將會減少預(yù)算收入12億元，調(diào)整局部商品價格可增加預(yù)算收入30億元，試測算方案年度預(yù)算收入指標(biāo)。方案年度預(yù)算收入數(shù)＝7000×(1+7%)-8-12+30＝7500〔億元〕41(六)因素推演法這是通過對預(yù)測期間影響收支變化的諸因素及其影響程度的調(diào)查，分析各因素的影響系數(shù)，并根據(jù)基期的實(shí)際值來進(jìn)行預(yù)測的一種方法。預(yù)測模式為：預(yù)測值＝基期實(shí)際值×(1+影響系數(shù)之和)影響系數(shù)之和即影響本年收入(支出)諸因素，測定其影響系數(shù)并加以匯總。實(shí)際工作中，采取不同的方法，靈活運(yùn)用，以提高測算的科