審計(jì)的概念課件

第一章總論【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解審計(jì)的概念；2.理解審計(jì)的分類和審計(jì)的組織；3.掌握審計(jì)的本質(zhì)。第一節(jié)審計(jì)的概念與本質(zhì)一、審計(jì)的概念審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查、收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證活動(dòng)，借以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！纠肯铝懈黜?xiàng)中，不能作為審計(jì)存在原因的是（）。A.管理部門和審計(jì)師之間存在利益沖突B.財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)管理權(quán)的分離C.信息不對(duì)稱情況的存在D.財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性，需要專業(yè)知識(shí)才能判斷二、審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)監(jiān)督有兩個(gè)最基本的特征，即獨(dú)立性與權(quán)威性，這是審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相區(qū)別的標(biāo)志。（一）獨(dú)立性審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1．組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立2．經(jīng)濟(jì)獨(dú)立3．人員獨(dú)立（二）權(quán)威性審計(jì)的權(quán)威性是確保審計(jì)監(jiān)督作用正常發(fā)揮的重要保證。首先，審計(jì)的權(quán)威性來(lái)自于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。其次，審計(jì)的權(quán)威性來(lái)自國(guó)家法律的支持。

第二節(jié)審計(jì)的種類一、審計(jì)的基本分類(一)按審計(jì)主體分類1．國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)(又稱政府審計(jì))是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)。2．民間審計(jì)民間審計(jì)又稱為社會(huì)審計(jì)，是指由經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)成立的民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)和目前經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)。

3．內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指由本部門或本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩大類?！纠肯铝懈黝悓徲?jì)中，起源、發(fā)展最早的應(yīng)當(dāng)是（）。A.內(nèi)部審計(jì)B.政府審計(jì)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)D.國(guó)際審計(jì)①審計(jì)目標(biāo)不同②審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同③經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同④取證權(quán)限不同⑤對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)【例】政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)共同構(gòu)成了審計(jì)的監(jiān)督體系。其中，政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在（）方面是基本相似的。A.審計(jì)中取證的權(quán)限B.審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)C.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利用D.審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則①審計(jì)目標(biāo)不同②獨(dú)立性不同③接受審計(jì)的自愿程度不同④遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同⑤審計(jì)的時(shí)間不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)【例】下列關(guān)于政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的論斷中，正確的是（）。A.二者的經(jīng)費(fèi)和收入來(lái)源相同B.二者的審計(jì)目標(biāo)基本一致C.二者都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性D.二者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式相同【例】下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)特點(diǎn)的是（）。A.強(qiáng)制審計(jì)B.有償審計(jì)C.受托審計(jì)D.雙向注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(二)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類1．財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)。2．財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。

3．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。二、審計(jì)的其他分類(一)按審計(jì)范圍分類1．審計(jì)按其業(yè)務(wù)范圍分類，可以分為全部審計(jì)和局部審計(jì)2．審計(jì)按其項(xiàng)目范圍分類，可以分為綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)

（二）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類審計(jì)按照實(shí)施時(shí)間分類，可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

(三)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類審計(jì)按其執(zhí)行地點(diǎn)分類，可以分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。(四)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類審計(jì)按其動(dòng)機(jī)分類，可以分為強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì)。

（五）按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類審計(jì)按照它在實(shí)施前是否預(yù)先告知被審計(jì)單位進(jìn)行分類，可以分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)。(六)按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分婁審計(jì)按照它所使用的技術(shù)和方法進(jìn)行分類，可以分為賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。（七）按會(huì)計(jì)核算體系分類按會(huì)計(jì)核算體系，可以將審計(jì)分為資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)和所有者權(quán)益審計(jì)。【例】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是（）。A.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C.審計(jì)準(zhǔn)則D.有關(guān)法律規(guī)定【例】編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任在于（）。A.公司管理當(dāng)局B.審計(jì)委員會(huì)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.內(nèi)部審計(jì)人員第三節(jié)審計(jì)組織與審計(jì)人員審計(jì)組織泛指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開(kāi)展審計(jì)工作的部門或機(jī)構(gòu)。根據(jù)審計(jì)組織的地位和對(duì)象不同，審計(jì)組織可分為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種。一、審計(jì)組織

(一)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)1．國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的機(jī)關(guān)，具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。1)立法型這種模式是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，立法機(jī)關(guān)一般為議會(huì)或國(guó)會(huì)。立法型的主要特點(diǎn)是：政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要為議會(huì)服務(wù)，以監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)為主要內(nèi)容，目的在于保證國(guó)家預(yù)算、結(jié)算資金的合規(guī)性和有效性，為宏觀調(diào)控服務(wù)。這種模式起源于英國(guó)，英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)采用這種模式。2)司法型這種模式是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有一定的司法權(quán)力和司法職能，其政府審計(jì)機(jī)關(guān)有司法處理權(quán)，可以直接進(jìn)行終審判決。司法型的特點(diǎn)是：政府審計(jì)機(jī)關(guān)為議會(huì)和司法部門服務(wù)，以評(píng)審經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、獎(jiǎng)懲政府官員為主要內(nèi)容，側(cè)重于提供審查和追究當(dāng)事人財(cái)務(wù)責(zé)任的微觀服務(wù)。目前，法國(guó)、西班牙、意大利等國(guó)采用這種模式。

3)行政型這種模式是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成為政府行政機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門。行政型模式的特點(diǎn)是：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)直接對(duì)政府負(fù)責(zé)，為政府決策服務(wù)，對(duì)各級(jí)政府部門及國(guó)有企事業(yè)單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)關(guān)往往兼負(fù)其他行政監(jiān)督職能，審計(jì)監(jiān)督具有廣泛性和直接性，有利于及時(shí)貫徹執(zhí)行行政首長(zhǎng)意圖，但其獨(dú)立性往往受到一定限制。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的蘇聯(lián)、東歐國(guó)家以及我國(guó)就是采用這種模式。4)獨(dú)立型這種模式是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外，可確保國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不帶政治偏向地、公正地行使審計(jì)監(jiān)督職能。這種模式最有代表性的是日本和德國(guó)。獨(dú)立型的特點(diǎn)是；審計(jì)機(jī)關(guān)自成體系，地位獨(dú)立，只受法律的約束，而不受國(guó)家機(jī)關(guān)的直接干預(yù)，具有較強(qiáng)的宏觀服務(wù)職能。

2．我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政型，根據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定：我國(guó)在國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指本部門或本單位內(nèi)部設(shè)置的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，并查明其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見(jiàn)和建議。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限

(三)民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織，又稱社會(huì)審計(jì)組織或獨(dú)立審計(jì)組織，是指依法設(shè)立，接受委托，獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的法人組織，主要形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1．民間審計(jì)組織的設(shè)立1)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承扔責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人以其全部出資額對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

2)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指出2名以上符合條件的合伙人，以書(shū)面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)由合伙人按出資比例或協(xié)議約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。2．民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍根據(jù)我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，其中審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。二、審計(jì)人員（一）審計(jì)人員的構(gòu)成1．國(guó)家審計(jì)人員國(guó)家審計(jì)人員是指在各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)中從事國(guó)家審計(jì)工作的人員。2．