《淺析公允價值計量屬性》

寧波大學(xué)成教學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）-11-公允價值具備面向市場、未來風(fēng)險和不確定性的復(fù)合型會計計量屬性，它能為現(xiàn)代市場環(huán)境下的企業(yè)提供有助于決策和計劃的會計信息。2006年2月15，我國財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這預(yù)示著我國進入新一輪會計改革。其中公允價值計量屬性的運用標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進一步趨同，對我國積極參與全球市場運作，并大力構(gòu)筑統(tǒng)一、開放、競爭、有序的現(xiàn)代市場體系具有重大現(xiàn)實意義。但由于公允價值出現(xiàn)的時間較短，公允價值體系有待進一步研究和完善。公允價值論述1.1公允價值的涵義國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1995年制定的國際會計準(zhǔn)則第32號(IAS32)《金融工具:披露和列報》中指出，“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號——公允價值計量》（SFAS157）中將公允價值定義為：“公允價值是計量日市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負債所支付的價格”。我國新會計準(zhǔn)則中對公允價值的定義是:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。1.2公允價值的本質(zhì)、特征1.2.1公允價值的本質(zhì)公允價值是一種基于市場信息的評價，反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的依據(jù)。公允價值的確定具有特殊性，葛家澍教授認為：“公允價值通常需要合理的估計，而且較難可靠計量，需要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作為它的代表?！币话阏J為，公允價值有以下三種表現(xiàn)形式：①在市場上存在該項交易的活躍市場，由于市場價格是所有市場參與者根據(jù)所有掌握的信息對某項資產(chǎn)或負債的收益和風(fēng)險進行權(quán)衡之后所達成的共識，因此市場價格能夠代表公允價值；②在市場上不存在該項交易但存在類似交易的活躍市場時，公允價值可參照類似交易的市場價格予以確定；③在市場上既不存在該項交易的活躍市場，也不存在類似交易的活躍市場時，公允價值則采用估值技術(shù)予以估計確定。1.2.2公允價值的特征從公允價值是一種計量屬性的性質(zhì)特征來看，其特征表現(xiàn)在：①公允性。公允價值是由熟悉情況的交易雙方，在公平交易中自愿形成的交易價格?！肮市浴笔枪蕛r值所具備的最基本特征；②現(xiàn)時性。立足現(xiàn)實是公允價值與歷史成本等計量屬性最根本的區(qū)別，同樣的資產(chǎn)或負債在不同的計量日或交易日，其公允價值可能是不同的，在計量日的公允價值能夠提供給信息使用者決策有用的信息；③估計性。由于公允價值一般都不是實際發(fā)生的交易價格，而是根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或采用某種估價技術(shù)得出的。從公允價值的定義及內(nèi)涵看，有以下特征：①動態(tài)性同一交易在不同的時間發(fā)生，其價格的公允性可能不同；同一交易雖然在同一時間，但由于交易地點不同，其價格的公允性也會不同，這就是公允的動態(tài)性。從上述的定義中可以看出，公允價值計量是對會計信息的動態(tài)計量，它使得會計信息能更及時、全面地反映真實的經(jīng)濟環(huán)境及其變化。因此，動態(tài)性是公允價值計量最根本的特征。②相關(guān)性公允價值是面向現(xiàn)在和未來的，它能提高會計信息的相關(guān)性，其對預(yù)測和財決策的相關(guān)性毋庸置疑。公允價值計量屬性探析2.1公允價值計量屬性成為一種新的會計計量屬性新準(zhǔn)則將公允價值納入到計量屬性中，也就是說公允價值作為一種單獨的計量屬性，與其他四種計量屬性一起構(gòu)成我國會計計量屬性體系。2000年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》準(zhǔn)則中曾指出：“公允價值可以表現(xiàn)為可實現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場價值、評估價值等多種形式”，當(dāng)時是把公允價值作為一種復(fù)合計量屬性。而在2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，則將公允價值定位為獨立的計量屬性，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性相并列。由此可知，在一定條件下歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等幾種計量屬性都有趨向于公允價值的可能，但各計量屬性在計量結(jié)果上表現(xiàn)出來的趨同是限制在特定條件下的，而實際上各計量屬性在內(nèi)涵上依然各自獨立。所以，公允價值應(yīng)該是一種新的、獨立的計量屬性，是對被計量項目內(nèi)在客觀價值的一種度量。2.2公允價值計量屬性與其他計量屬性的關(guān)系“公允價值是一種全新的復(fù)合會計計量屬性，它并非特指一種計量屬性，而可以表現(xiàn)為多種形式?！保ㄖx詩芬，2001）這表明公允價值計量屬性與其他計量屬性之間既有聯(lián)系，也有區(qū)別。1、歷史成本：FASB在SFAC5《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認與計量》中對歷史成本的定義為：“歷史成本就是取得一項資產(chǎn)時支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值，在取得之后通常要以攤銷或其他分配方式調(diào)整。歷史成本與公允價值的聯(lián)系表現(xiàn)在：在初始計量日兩者是一致的，此外，在一個相對封閉的靜態(tài)環(huán)境下，即物價相對穩(wěn)定下，對資產(chǎn)負債項目進行后續(xù)計量時，兩者是相近甚至是完全相同的，可用歷史成本代替公允價值。主要區(qū)別：在歸屬范疇上，歷史成本歸屬成本范疇，而公允價值既可以是成本，又可以是市價。在時間特性上，歷史成本是指計量對象在其形成日的價值，是過去的價值，而公允價值則特指計量對象在“現(xiàn)時”或“計量日”這一特定時點的價值。在獲取方法上，歷史成本大多建立在實際交易的基礎(chǔ)上，且有可靠的憑據(jù)支持，而公允價值在多數(shù)情況下都無實際交易依據(jù)，其價值大多依據(jù)多種相關(guān)信息評估確定。2、現(xiàn)行成本：是指假如在本期取得相同或類似的資產(chǎn)時將支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在取得資產(chǎn)的當(dāng)時，現(xiàn)行成本和歷史成本在數(shù)量上是一致的。公允價值與現(xiàn)行成本的主要聯(lián)系表現(xiàn)在：就計量時點，兩者是完全相同的，都是指“現(xiàn)時”，一般特指“計量日”或“報告日”；就獲取方法而言，兩種計量屬性在對在用資產(chǎn)的價值計量時，都不是以現(xiàn)實交易為基礎(chǔ)的，因而其獲取方法都以估計為主。公允價值與現(xiàn)形成本的區(qū)別主要表現(xiàn)在：從歸屬范疇看，現(xiàn)行成本屬于成本范疇，而公允價值既可以是成本，又可以是市價。從環(huán)境要求看，公允價值對公平交易有嚴(yán)格的規(guī)定；而現(xiàn)行成本則未對此作明確的限定。從計量重點看，現(xiàn)行成本往往強調(diào)的是同類型資產(chǎn)的重置，它看重的是該資產(chǎn)或類似資產(chǎn)購置成本，而公允價值強調(diào)的是資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造未來收益的能力。3、現(xiàn)行市價：現(xiàn)行市價指在正常情況下銷售各項資產(chǎn)時可望獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。變現(xiàn)價值等于市場價格扣除預(yù)計的銷售費用、稅費等?，F(xiàn)行市價與公允價值聯(lián)系：在內(nèi)涵上最接近。主要區(qū)別：①前者并不強調(diào)市價的“公允性”，即對交易的市場是否公開、活躍無特定要求，后者強調(diào)市價的“公允性”；②前者完全依賴于可觀察的市場價格，對無形資產(chǎn)、專用設(shè)備或廠房等無現(xiàn)行市價的資產(chǎn)進行恰當(dāng)計量，后者可基于可得到的最佳信息進行估計確定，能夠?qū)λ匈Y產(chǎn)負債項目進行計量；

③從獲取方式上，現(xiàn)行市價一般只能以資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)來確定，而公允價值即可以采用成本法、市價法來確定，也可以根據(jù)資產(chǎn)負債項目所帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定。4、可變現(xiàn)凈值：它在不考慮貨幣時間價值的情況下，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出?？勺儸F(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價相近，都反映資產(chǎn)的變現(xiàn)價值。不同的是變現(xiàn)的時點不同，現(xiàn)行市價是基于當(dāng)期的變現(xiàn)價值，而可變現(xiàn)凈值基于未來的銷售或其他事項?？勺儸F(xiàn)凈值與公允價值的區(qū)別：①前者是扣除了預(yù)計變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值，后者通常不考慮直接成本；②對于一項還需要進一步加工的資產(chǎn)而言，前者要求以產(chǎn)品預(yù)期完工后出售所得的現(xiàn)金流入扣除加工成本及銷售費用后的凈額來計量，后者則直接指該原材料本身的公允價值；③前者不考慮貨幣的時間價值，而以市場評價為基礎(chǔ)的公允價值通常會考慮貨幣時間價值。5、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：現(xiàn)值是指在正常經(jīng)營中，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)時折現(xiàn)價值的當(dāng)前估計。公允價值計量屬性反映的是現(xiàn)值，但不是所有的計量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價值。嚴(yán)格地講，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不是一項獨立的計量屬性。因為它本身包含了兩種不同的表現(xiàn)屬性：即根據(jù)管理當(dāng)局的特定用途來估計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和從市場參與者對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期角度所估計的現(xiàn)值。很明顯，以特定個體價值為計量目的的現(xiàn)值與公允價值不一致。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值本身不能稱為計量屬性，在初次確認和新起點計量中，它僅僅是確定公允價值計量金額的一種手段。公允價值在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用根據(jù)會計準(zhǔn)則的新舊對比，可以把企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的38項具體準(zhǔn)則分成兩類：一類是原來沒有而現(xiàn)在有了的，可以稱這些會計準(zhǔn)則為新增企業(yè)會計準(zhǔn)則；另一類是在原來已有準(zhǔn)則基礎(chǔ)上做了變動，可以稱這些會計準(zhǔn)則為新變企業(yè)會計準(zhǔn)則。其中，新增會計準(zhǔn)則共23項，新變會計準(zhǔn)則共15項。具體見表1、表2：表1新增的企業(yè)會計準(zhǔn)則匯總表準(zhǔn)則編號會計準(zhǔn)則名稱準(zhǔn)則編號會計準(zhǔn)則名稱第2號長期股權(quán)投資第3號投資性房地產(chǎn)第5號生物資產(chǎn)第8號資產(chǎn)減值第9號職工薪酬第10號企業(yè)年金基金第11號股份支付第16號政府補助第18號所得稅第19號外幣折算第20號企業(yè)合并第22號金融工具確認和計量第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第24號套期保值第25號原保險合同第26號再保險合同第27號石油天然氣開采第30號財務(wù)報表列報第33號合并財務(wù)報表第34號每股收益第35號分部報告第37號金融工具列報第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則參考資料：中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006表2新變的企業(yè)會計準(zhǔn)則匯總表準(zhǔn)則編號會計準(zhǔn)則名稱準(zhǔn)則編號會計準(zhǔn)則名稱第1號存貨第4號固定資產(chǎn)第6號無形資產(chǎn)第7號非貨幣性資產(chǎn)交換第12號債務(wù)重組第13號或有事項第14號收入第15號建造合同第17號借款費用第21號租賃第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正第29號資產(chǎn)負債表日后事項第31號現(xiàn)金流量表第32號中期財務(wù)報告第36號關(guān)聯(lián)方披露參考資料：中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006其中，在新增的23項企業(yè)會計準(zhǔn)則中直接或間接涉及公允價值的共有22項，所占比例約為96%；在新變的15項企業(yè)會計準(zhǔn)則中，直接或間接涉及公允價值的有13項，約占87%。這表明幾乎所有新增企業(yè)會計準(zhǔn)則都運用了公允價值計量屬性，絕大部分新變企業(yè)會計準(zhǔn)則在變化過程中增加了公允價值計量屬性。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中公允價值計量屬性運用達到了十分廣泛的程度，公允價值已成為我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中最顯著的特征之一。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，有35項不同程度地涉及到公允價值的會計準(zhǔn)則，而其中只有15項在具體準(zhǔn)則中提到了公允價值或現(xiàn)值的計量規(guī)定，有18項在具體準(zhǔn)則中涉及了公允價值的披露要求。具體如下說明：3.1在長期股權(quán)投資中的應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第二章“初始計量”中規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日原則上以購買方付出資產(chǎn)、發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)的公允價值為基礎(chǔ)，確認長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其差額作為商譽。如果購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其差額應(yīng)作為當(dāng)期損益。在第三章“后續(xù)計量”中規(guī)定，投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。3.2在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用新準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的會計處理有成本模式和公允價值模式，但以成本模式為主。當(dāng)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。3.3在債務(wù)重組中的應(yīng)用關(guān)于債權(quán)人的會計處理，新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股權(quán)的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。3.4在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。其一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；其二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。3.5在金融工具中的應(yīng)用金融工具確認和計量準(zhǔn)則是公允價值應(yīng)用最全面、最充分的準(zhǔn)則。對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，并一律以公允價值計量，有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。3.6在非同一控制下的企業(yè)合并中的應(yīng)用非同一控制下的企業(yè)合并中，合并方和被合并方雙方具有彼此獨立的市場地位，相應(yīng)的合并是在公平交易的基礎(chǔ)上進行的，合并對價是雙方自愿交易的結(jié)果，交易價格避免了非市場因素的干擾從而成為了雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。非同一控制下的企業(yè)合并方式下，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽。商譽不進行攤銷處理，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，對商譽進行減值測試，對商譽測試的減值部分計入當(dāng)期損益。如果在購買日購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為負商譽，計入當(dāng)期損益。公允價值在我國應(yīng)用中存在的問題4.1公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境尚不完善1、我國目前尚處于市場經(jīng)濟初級階段，市場規(guī)模小，集中程度不夠，由于受地域條件和技術(shù)手段的限制，很難形成大規(guī)模的全國統(tǒng)一市場，此時的市價并不能代表國家整個大市場的交易價格。2、我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期及時的公開各種資產(chǎn)的最新市價。4.2公允價值在實際運用中缺乏具體的計量準(zhǔn)則在我國要求運用公允價值計量準(zhǔn)則中僅“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認與計量”和“企業(yè)年金基金”等三項提供了具體的計量指南，企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的規(guī)定也只涉及公允價值的定義與簡單的計量和披露問題，其他內(nèi)容缺乏詳細的介紹，關(guān)于公允價值的規(guī)定分散在各個具體準(zhǔn)則當(dāng)中。然而，對于不同的項目，公允價值的應(yīng)用條件不同，這樣，可能導(dǎo)致各個具體會計準(zhǔn)則關(guān)于公允價值的計量缺乏統(tǒng)一性和可比性。4.3公允價值應(yīng)用的實施成本高一般來講，公允價值實施成本主要受兩個因素影響，一是可靠性要求?？煽啃猿潭雀?，可容忍誤差小，實施成本就會高；可靠性程度要求低，可容忍誤差大，則實施成本就會較低；二是公允價值信息取得的難易程度。若存在活躍市場上的公開標(biāo)價，市場價格具有多樣性、特殊性，則實施成本就會高，同樣條件下，如果經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定，物流變動幅度不大，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值基本保持不變，則實施成本低。4.4公允價值計量可靠性不足①企業(yè)會計準(zhǔn)則在具體準(zhǔn)則的特定項目中簡略地提到現(xiàn)值估價，但只是概念上的表述，沒有涉及現(xiàn)值計量的要素、原則、方法、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容、金額、時間及其應(yīng)當(dāng)考慮的因素，風(fēng)險和不確定性調(diào)整等重大的現(xiàn)值技術(shù)問題，可操作性不強。②企業(yè)會計準(zhǔn)則對現(xiàn)值缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，指導(dǎo)性不強。4.5公允價值成為企業(yè)操縱利潤的工具在市場制度不健全的前提下，利用技術(shù)手段，在交易雙方定價時，故意扭曲公允價值，虛增利潤。短期來看，參照目標(biāo)的選擇可以平滑各年利潤將公允價值損益遞延至未來兩到三年內(nèi)確認，以調(diào)整損益。我國有效運用公允價值的對策5.1建立靈活的市場體系，完善市場環(huán)境1、要使市場活躍，就要努力發(fā)展資本市場，大力提倡金融工具和衍生金融工具的創(chuàng)新，利用資本市場公平競爭和優(yōu)勝劣汰的選擇機制以及金融市場利率形成機制，促使資本流向有增長潛力的公司，實現(xiàn)整體資源的優(yōu)化配置。強調(diào)資本市場的相對集中，擴大市場范圍，消除地域限制。2、培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。3、要規(guī)范市場環(huán)境，必須強化作為外部監(jiān)督力量的法律法規(guī)，強化規(guī)范，使市場發(fā)展規(guī)范化、運作制度化。5.2提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平公允價值的表現(xiàn)形式有多種，在實務(wù)操作中究竟選擇哪種表現(xiàn)形式，除了依靠準(zhǔn)則的指引外，還需要依靠會計人員的職業(yè)判斷能力。而我國現(xiàn)有的會計人員從其掌握的知識結(jié)構(gòu)看，大部分以會計核算知識為主，真正具有職業(yè)判斷能力的會計師屈指可數(shù)。會計人員整體綜合素質(zhì)不高，直接影響職業(yè)判斷的水平，制約公允價值的使用效果。所以必須大力加強對會計人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，幫助他們盡快熟悉和掌握新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，通曉相關(guān)的經(jīng)濟、貿(mào)易、金融、外匯等知識，熟練運用現(xiàn)代化的會計處理手段?提高會計人員的職業(yè)判斷能力。5.3加強對衍生金融工具的公允價值計量與披露的監(jiān)管公允價值的變動計入損益?改變了傳統(tǒng)的收益觀。如交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動將會產(chǎn)生利得或損失?這將改變現(xiàn)在會計實務(wù)中短期投資只確認減值不確認升值收益的情況。公允價值的變動計入當(dāng)期損益?結(jié)果可增值也可減值。如何保證公允價值確定的合理性?避免其成為企業(yè)隨意操縱業(yè)績的工具?也是一個亟待解決的問題。因此?加強對衍生金融工具的公允價值計量與披露的監(jiān)管十分重要。國際會計準(zhǔn)則有關(guān)公允價值理論研究與實踐發(fā)展日漸成熟?一套較為嚴(yán)密、可行的公允價值計量體系已初步形成?我國企業(yè)應(yīng)充分引進先進的成果?尤其是先進的估值技術(shù)。相信隨著我國市場環(huán)境的進一步改善?公允價值計量的進一步完善?公允價值的使用會進一步提高?從而向外部使用者提供更加決策相關(guān)的信息。5.4進一步完善新會計準(zhǔn)則并保持其與審計準(zhǔn)則的一致性我國新準(zhǔn)則體系對公允價值的規(guī)定是分布在不同的會計準(zhǔn)則里?比如?金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等?而且對于不同的準(zhǔn)則?限制公允價值的應(yīng)用條件也各不相同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度?我們認為相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定并公布一個具體指南?對于公允價值的定性和定量給予一個明確標(biāo)準(zhǔn)?使公允價值這個標(biāo)準(zhǔn)不會出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價值計量?在具體的會計業(yè)務(wù)上?可以有針對性地使用?這是國際上通行的做法。同時要注意會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的一致性?我國頒布了審計準(zhǔn)則征求意見稿《公允價值計量和披露的審計》?所以也應(yīng)該考慮制定《公允價值計量和披露》的會計準(zhǔn)則。結(jié)論在目前的形式下，公允價值一時之間還難以在我國得到廣泛的運用，最主要的原因還是客觀環(huán)境的不成熟，使投資者無法就目前的情況對它產(chǎn)生深入的了解和信賴，這需要一個過程。相信在不久的將來，在我國經(jīng)濟形勢不斷發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境逐漸完善的過程中，公允價值最終將在會計信息計量中擔(dān)當(dāng)重要角色，完善和應(yīng)用公允價值計量是一種必然的發(fā)展趨勢，它的合理使用必定會進一步提高和改善我國財務(wù)會計信息的質(zhì)量，使之向外部投資者傳達一個更為真實的企業(yè)價值信息，因此要積極穩(wěn)妥地推進公允價值的計量。但是，公允價值也不能盲目使用，不應(yīng)將所有的會計要素都按公允價值進行計量，而應(yīng)采用多種計量屬性并存的做法，在歷史成本計量的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價值，發(fā)揮其優(yōu)勢，克服其缺陷，不斷完善，以求會計信息有用、相關(guān)、可靠，使其更好地為我國的經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。參考文獻[1]張立俊.關(guān)于公允價值計量若干思考[J].財會通訊.2009.01[2]辛向國.公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)及挑戰(zhàn)[J].會計論壇.2007.04[3]韋邦國.淺析公允價值在我國的運用.產(chǎn)業(yè)與科技論壇[J].2009年第8卷第3期[4]王愛紅.新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的公允價值[J].會計之友.2009.08[5]韓東平,王亞鳴.我國公允價值計量屬性的應(yīng)用研究[J].會計之友.2008.12[6]汪祥耀.與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同[M].上海:立信會計出版社.2006.08[7]孫文清.公允價值計量屬性在我國的應(yīng)用研究[J].西部財會.2009.04[8]鮑春生.公允價值應(yīng)用的意義及制約因素分析[J].會計之友.2007.10[9]盛勇,張斗勝.公允價值計量再思考[J].財會研究.2008.14[10]李紅霞.公允價值計量問題的國際進展及其在中國運用的思考[J].會計研究.2008.10[11]何冶.新形勢下對公允價值在我國運用的探討[J].經(jīng)濟論壇.2009.07[12]李娜.公允價值在新會計準(zhǔn)則中的運用研究[J].湘潭師范學(xué)院學(xué)報.2009.07[13]朱義令.資產(chǎn)評估方法在公允價值計量中的運用[J].會計之友.2009.11[14]陳美華.公允價值計量基礎(chǔ)研究[M].重慶:中國財經(jīng)出版社.2006.06[15]李萍.公允價值:應(yīng)用障礙及對策.財務(wù)與會計[J].2009.06目錄TOC\o"1-2"\h\z\u第一章項目總論 1一、項目基本概況 1二、項目業(yè)主簡介 2三、研究內(nèi)容 2四、主要編制依據(jù) 3五、項目主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo) 3六、研究結(jié)論 4第二章項目建設(shè)背景與必要性 5一、項目建設(shè)背景 5二、項目建設(shè)必要性 7第三章項目選址與建設(shè)條件 10一、項目選址 10二、項目建設(shè)條件 10第四章建設(shè)規(guī)模及內(nèi)容 13一、確定規(guī)模的依據(jù)和原則 13二、建設(shè)規(guī)模及內(nèi)容 13第五章工程方案 14一、設(shè)計依據(jù) 14二、總平面設(shè)計 14三、建筑設(shè)計 17四、結(jié)構(gòu)設(shè)計 18五、給排水設(shè)計 20六、電氣設(shè)計 22七、電信設(shè)計 23八、防火設(shè)計 24第六章環(huán)境保護與綠化 25一、設(shè)計原則 25二、設(shè)計依據(jù) 25三、主要污染來源及防治措施 25四、綠化 28第七章節(jié)能設(shè)計 29一、設(shè)計概述及要求 29二、建筑和建筑熱工節(jié)能設(shè)計 29三、給排水 29四、電氣節(jié)能 30第八章建筑消防設(shè)計 32一、工程概述 32二、總圖消防 32三、建筑消防 32四、結(jié)構(gòu)防火 32五、消防給水 32六、消防電氣 33第九章防災(zāi)減災(zāi) 35一、總圖 35二、建筑 35三、結(jié)構(gòu) 35HYPERLINK\l"_Toc28