某公司財(cái)產(chǎn)管理清查與財(cái)務(wù)知識分析

第八章財(cái)產(chǎn)清查1第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類〔一〕財(cái)產(chǎn)清查的概念

指通過對各種財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的實(shí)地盤點(diǎn)、賬項(xiàng)核對或查詢，查明某一時(shí)期的實(shí)際結(jié)存數(shù)并與賬存數(shù)核對，確定賬實(shí)是否相符的一種會計(jì)核算方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)務(wù)會計(jì)部門實(shí)物資產(chǎn)管理部門開戶銀行貨幣資金債務(wù)人債權(quán)人債權(quán)債務(wù)實(shí)物資產(chǎn)使用部門W固定資產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際狀況賬面結(jié)存數(shù)相互核對相互核對財(cái)產(chǎn)清查2〔1〕財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的過失。〔2〕財(cái)產(chǎn)保管過程中的自然損耗或自然升溢?！?〕因管理不善而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的腐爛變質(zhì)及毀損?！?〕貪污盜竊、徇私舞弊等違法行為造成財(cái)產(chǎn)的短缺?！?〕因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的數(shù)額不符。〔二〕造成賬實(shí)不符的常見原因3〔三〕財(cái)產(chǎn)清查的作用

財(cái)產(chǎn)清查既是會計(jì)核算的一種方法，又是單位內(nèi)部實(shí)施會計(jì)控制和會計(jì)監(jiān)督的一種活動(dòng)。其作用主要表現(xiàn)在：

1、保證會計(jì)核算資料真實(shí)可靠

2、充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力

3、強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度

4、完善財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制4適用范圍：〔1〕材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨在年中進(jìn)行的輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)清查；〔2〕對貴重物資進(jìn)行的經(jīng)常性盤點(diǎn)；〔3〕對庫存現(xiàn)金于每日營業(yè)終了進(jìn)行的實(shí)地盤點(diǎn)；〔5〕企業(yè)與有關(guān)單位進(jìn)行的債權(quán)和債務(wù)查詢等等。指對一個(gè)單位的局部實(shí)物資產(chǎn)、或現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的盤點(diǎn)或核對適用范圍：年終決算、單位撤并或改變隸屬關(guān)系、企業(yè)更換主要負(fù)責(zé)人時(shí)；企業(yè)改制等需要進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)。

指對單位的全部財(cái)產(chǎn)物資，包括實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行的全面徹底的盤點(diǎn)與核對。1．按其清查的對象和范圍分類全面清查局部清查二、財(cái)產(chǎn)清查的種類5定期清查不定期清查根據(jù)事先方案安排的時(shí)間，對一個(gè)單位的全部或局部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，可全面清查，也可局部清查。一般在年末、季末、月末進(jìn)行。

指事前未規(guī)定清查時(shí)間，而根據(jù)某種特殊需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。適用局部清查。2、按其清查時(shí)間分類6一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作1、組織準(zhǔn)備2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備組建清查組織提出處理意見制定清查計(jì)劃實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查做出清查總結(jié)財(cái)會部門倉儲部門卡片賬清查量具、計(jì)算工具、記錄表格等清查人員第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容及其方法7〔一〕實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度

是指對于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)要根據(jù)會計(jì)憑證在賬簿上予以連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法?！?〕永續(xù)盤存制〔賬面盤存制〕

賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額－本期減少額

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法8永續(xù)盤存制原材料明細(xì)賬

名稱及規(guī)格：甲材料存儲地點(diǎn)：最高存量最低存量計(jì)量單位：千克第頁

收入支出結(jié)余摘要憑證號數(shù)9是指對于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)在賬簿上只登記其增加數(shù)，而不記錄其減少數(shù)；期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)后，倒算出本期減少數(shù)并一次登記入賬的一種方法?！?〕實(shí)地盤存制〔以存計(jì)銷制〕

本期資產(chǎn)

期初賬面

本期增

期末資產(chǎn)

減少金額

結(jié)存金額

加金額結(jié)存金額＋－=10〔二〕實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法

實(shí)地盤點(diǎn)法是指通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方式，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量。1、實(shí)地盤點(diǎn)法該方法適用范圍較廣且易于操作，大局部實(shí)物資產(chǎn)均可采用。例如：機(jī)器設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品和庫存商品等的清查。11技術(shù)推算盤點(diǎn)法是指通過技術(shù)推算〔如量方、計(jì)尺等〕測定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)量的方法。2、技術(shù)推算盤點(diǎn)法該方法適用于大堆存放、物體笨重、價(jià)值低廉、不便逐一盤點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)。例如，化肥、水泥、沙石等數(shù)量大、價(jià)值低廉物資的清查12

抽樣盤點(diǎn)法是對于數(shù)量多、價(jià)值小、重量均勻的財(cái)產(chǎn)物資，采用從中抽取少量樣品以確定其數(shù)量的一種方法。3、抽樣盤點(diǎn)法13

查詢核實(shí)法是指通過向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，并與本單位的賬存數(shù)相核對的方法。4、查詢核實(shí)法

如出租的固定資產(chǎn)、包裝物、委托加工材料、往來款項(xiàng)等。14盤點(diǎn)結(jié)果處理：先逐一如實(shí)登記“盤存單〞，然后填制“實(shí)存帳存比照表〞。Ａ．盤存單是用來記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果，反映實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)額的原始憑證。Ｂ．“實(shí)存賬存比照表〞又稱“盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單〞，清查人員應(yīng)以該表為根底核準(zhǔn)各種實(shí)物資產(chǎn)的盈虧情況，并作為賬簿調(diào)整依據(jù)的原始憑證。盤存單單位名稱:××公司財(cái)產(chǎn)類別:原材料存放地點(diǎn):盤點(diǎn)日期:2021.12.31編號:

盤點(diǎn)人簽章:實(shí)物保管人簽章:15 三、現(xiàn)金資產(chǎn)的清查方法〔一〕庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬逐張查點(diǎn)現(xiàn)金。清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對余額盤點(diǎn)完畢后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表〞并將盈虧情況及其原因如實(shí)填入。該表兼有“盤存單〞和“實(shí)賬存比照表〞的雙重作用，是對庫存現(xiàn)金進(jìn)行差異分析和用以調(diào)整賬項(xiàng)的原始憑證。161、銀行存款清查的方法一般情況下，開戶銀行會定期將單位一定時(shí)期內(nèi)在該行存款的變化和結(jié)存情況，以“對賬單〞的形式轉(zhuǎn)給存款單位，供其核對。

銀行存款日記賬銀行對賬單逐筆核對發(fā)生額、余額核對結(jié)果〔1〕雙方余額一致〔2〕雙方余額不一致余額不一致的原因主要有：一是某方賬簿登記發(fā)生過失，對于這種情況應(yīng)查明原因，及時(shí)予以更正；二是大多數(shù)此類情況是由“未達(dá)賬項(xiàng)〞所造成。 〔二〕銀行存款的清查172、未達(dá)賬項(xiàng)類型及其調(diào)整方法①未達(dá)賬項(xiàng)的概念單位與開戶銀行之間因結(jié)算憑證傳遞時(shí)間的差異，發(fā)生的一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證沒有記賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)18②未達(dá)賬項(xiàng)一般有四種情況

第一，單位已收、銀行未收款。第二，單位已付、銀行未付款。第三，銀行已收、單位未收款。第四，銀行已付、單位未付款。上述第一、第四兩種情況下，會使單位的銀行存款日記賬余額大于對賬單余額，而在第二、第三兩種情況下，那么會使單位的銀行存款日記賬余額小于對賬單余額。未達(dá)賬項(xiàng)四種情況19對未達(dá)賬項(xiàng)所造成的單位與開戶銀行的存款余額不相一致的情況，一般通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的方法加以揭示和調(diào)整，并以此來確定單位與開戶銀行的賬目是否正確。銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日會計(jì)主管簽章：制表：③未達(dá)賬項(xiàng)的處理20④“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的說明：A、調(diào)節(jié)后的存款余額

B、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞只起檢查、對賬作用，而不能以此作為更改賬簿記錄的憑證——它不是原始憑證。狀況企業(yè)與銀行調(diào)節(jié)后的存款余額雙方一致表明雙方記賬正確，銀行對賬單的存款余額為企業(yè)真正實(shí)有存款數(shù)。雙方不一致表明一方或雙方記賬有錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并用正確方法予以更正。21【例8-1】某企業(yè)2021年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：〔1〕8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)?！?〕8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬?！?〕8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)?！?〕8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的編制22銀行存款余額調(diào)節(jié)表2021年8月31日

會計(jì)主管簽章：制表：⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的編制【例8-1】某企業(yè)2021年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元。23銀行存款余額調(diào)節(jié)表2021年8月31日

會計(jì)主管簽章：制表：1000⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的編制經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：〔1〕8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。24銀行存款余額調(diào)節(jié)表2021年8月31日

會計(jì)主管簽章：制表：1500⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的編制〔2〕8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。25銀行存款余額調(diào)節(jié)表2021年8月31日

會計(jì)主管簽章：制表：2500⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的編制〔3〕8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。26銀行存款余額調(diào)節(jié)表2021年8月31日

會計(jì)主管簽章：制表：62500625002000⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞的編制〔4〕8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。271、清查方法對應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)等往來賬項(xiàng)的清查，采用的主要方法是通過函詢與債權(quán)債務(wù)單位核對賬目。

本企業(yè)將清查日截止時(shí)的有關(guān)結(jié)算憑證全部入帳，核對清楚本企業(yè)的往來賬目，確認(rèn)無誤后，編制一式兩聯(lián)的對賬單，其中一聯(lián)送交對方核對。收到對方確認(rèn)并蓋章的回單后，應(yīng)填制“往來賬項(xiàng)清查表〞，及時(shí)處理應(yīng)收、應(yīng)付的款項(xiàng)。

三、往來款項(xiàng)的清查282、編制“往來帳項(xiàng)清查表〞往來賬項(xiàng)清查表年月日總分類賬戶名稱：假設(shè)發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，亦可采用前述調(diào)節(jié)方法予以調(diào)整相符。對于清查過程中有爭議或確實(shí)無法收回以及不需支付的款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)采取措施加以處理，以便減少壞賬損失，防止呆滯款項(xiàng)長期掛賬。29一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟及原那么第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理〔一〕財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟第一步，根據(jù)實(shí)存賬存比照表、現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表等反映的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及毀損數(shù)額，編制記賬憑證并登記入賬，使通過調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)趨于一致，并將盈虧數(shù)額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶。同時(shí)，將盈虧情況、查明的原因及處理建議向單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門辦理報(bào)批手續(xù)。第二步，接到單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的批復(fù)意見后，根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的性質(zhì)及原因，分別編制向責(zé)任人索賠、轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入等的記賬憑證，并記入有關(guān)賬簿，同時(shí)核銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶的記錄。30對發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧等，一般應(yīng)按以下原那么進(jìn)行處理。賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)盤盈流動(dòng)資產(chǎn)：沖減清查當(dāng)期的管理費(fèi)用固定資產(chǎn)：作為前期過失進(jìn)行損益調(diào)整無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)：轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)盤虧流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)分別情況計(jì)入管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款和營業(yè)外支出等固定資產(chǎn)：計(jì)入營業(yè)外支出無法收回的應(yīng)收賬款：沖減壞賬準(zhǔn)備

〔二〕對財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理原那么31

待處理財(cái)產(chǎn)損溢⑴財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損數(shù)額⑵批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)額⑴財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈數(shù)額⑵批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧和毀損數(shù)額余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧和

毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額余額： 尚未批準(zhǔn)處理的盤盈

數(shù)與盤虧或毀損的差額二、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶的設(shè)置32三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例

批準(zhǔn)前：借：原材料

1

260

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

1

260批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1

260

貸：管理費(fèi)用——存貨盤盈

1

260

［例8-2］財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存甲材料盈余180千克，單價(jià)7元。33三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例

批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9200貸：原材料——乙材料9200批準(zhǔn)后〔按照不同的原因作不同的處理〕：借：其他應(yīng)收款——常石枝400 ——平安保險(xiǎn)公司4160管理費(fèi)用——存貨盤虧3600營業(yè)外支出——存貨盤虧1040貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9200

［例8—3］財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存乙材料短缺2300千克，單價(jià)4元。

34三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例

批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢140

貸：庫存現(xiàn)金

140批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款——出納員

50

營業(yè)外支出——現(xiàn)金短缺

90

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢140

［例8—4］現(xiàn)金清查結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)短缺140元。

35三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例

批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金

100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

100批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

100

貸：營業(yè)外收入

100

［例8—5］現(xiàn)金清查結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額長款100元。36三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例

借：固定資產(chǎn)

26

000

貸：以前年度損溢調(diào)整

26000

［例8—