-第八課財(cái)政與稅收

第三章財(cái)政收入第一節(jié)財(cái)政收入概述第二節(jié)稅收收入第三節(jié)國債收入第四節(jié)國有資產(chǎn)收入1、財(cái)政收入的概念財(cái)政收入概念財(cái)政收入是一定量的貨幣資金，即國家憑借政治權(quán)利或生產(chǎn)資料所有者身份，通過一定形式和渠道集中起來的由政府集中掌握使用的貨幣資金；財(cái)政收入又是一個(gè)過程，即組織收入，籌集資金階段，是財(cái)政分配的第一階段。二、財(cái)政收入的形式（一）稅收收入——是最主要的收入形式（二）國有資產(chǎn)收入——國有資產(chǎn)權(quán)益收入（三）債務(wù)收入——國債（四）公共收費(fèi)收入——公共收費(fèi)（五）其它收入——財(cái)產(chǎn)變賣、罰沒、租金

這是財(cái)政收入最常用的分類方法稅收稅收是以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的特定分配形式。體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的特殊關(guān)系。稅收作用：是組織財(cái)政收入的主要形式和工具；是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一；對(duì)經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督管理的重要手段；具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。稅收特征：強(qiáng)制性、無償性和固定性，簡稱“三性”國有資產(chǎn)收益國有資產(chǎn)收入指國家憑借擁有的國有資產(chǎn)所有權(quán)取得的財(cái)政收入，即經(jīng)營和使用國有資產(chǎn)的單位和個(gè)人將收入部分交給資產(chǎn)所有者。包括經(jīng)營性國有資產(chǎn)收入、國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

五層樓評(píng)估150元的真相：國有資產(chǎn)流失債務(wù)收入公債為政府舉借的債務(wù)。公債包括國債、地方債

國債指中央政府舉借的債務(wù)，是中央政府以債務(wù)人身份，采用信用方式，以國家財(cái)政承擔(dān)還本付息為前提條件，在國內(nèi)外發(fā)行債券或向外國政府、國際組織和銀行借款形成的國家債務(wù)。國債功能：彌補(bǔ)財(cái)政赤字，平衡預(yù)算，又稱“赤字公債”；籌集建設(shè)資金，又稱“建設(shè)公債”；調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，即調(diào)控杠桿。公共收費(fèi)

公共部門中的企事業(yè)單位通過銷售自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)，以有償交換取得收入的形式稱之為公共收費(fèi)。

公共收費(fèi)的作用：不在于取得多少財(cái)政收入，而在于建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序，創(chuàng)造良好經(jīng)營條件，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高。世界各國家稅收收入與非稅收入比例的比較

國別

經(jīng)常性收入稅收收入所占比重

非稅收入所占比重低收入國家：巴基斯坦（2000）印度（1998）越南（2000）下中等收入國家：俄羅斯（2000）泰國（1999）羅馬尼亞（1999）

5313.0億盧比29491.0億盧比787500.0億盾

27592.8億盧布8001.8億泰銖1842460.0億列伊

72.778.084.3

83.186.487.8

27.322.015.7

16.913.612.2

國別

經(jīng)常性收入稅收收入所占比重非稅收入所占比重上中等收入國家：巴西（1998）波蘭（2000）韓國（1997）南非（2000）高收入國家：美國（1999）澳大利亞（1999）加拿大（2000）德國（1998）法國（1997）英國（1998）3275.5億瑞亞爾2742.5億茲羅提907400.0億韓元268.4億蘭特

32535.0億美元2330.7億澳元4689.3億加元17020.8億馬克39328.0億法郎3406.7億英鎊82.985.086.489.9

80.380.682.482.890.991.517.115.013.610.1

19.719.417.617.29.18,53、財(cái)政收入規(guī)模分析財(cái)政收入規(guī)模指財(cái)政收入的總體水平，是衡量一國政府財(cái)力的重要指標(biāo)。1、衡量財(cái)政規(guī)模的指標(biāo)：絕對(duì)規(guī)模：年度財(cái)政收入總量相對(duì)規(guī)模：財(cái)政收入／GDP（GNP）即國民經(jīng)濟(jì)的財(cái)政負(fù)擔(dān)率2、我國財(cái)政收入增長變化趨勢(shì)分析（一）總體評(píng)估（二）1978-1995年間財(cái)政收入占GDP比重逐年下降（三）“九五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支的良性循環(huán)我國財(cái)政收入增長和占

GDP比重變化趨勢(shì)示意圖78808590959697989900010229.51.22210.219.618.716.814.215.91722.315.431.225.722.415.810.710.911.612.613.91517.118.5010203040比上年增長％占GDP比重％財(cái)政收支良性循環(huán)圖財(cái)政收入和國債增長財(cái)政支出增長經(jīng)濟(jì)增長

3、影響和制約財(cái)政收入規(guī)模的因素經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平反映一國社會(huì)產(chǎn)品的豐富程度和經(jīng)濟(jì)效益的高低。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)財(cái)政收入規(guī)模的影響表現(xiàn)為基礎(chǔ)性的制約，二者存在源與流，根與葉的關(guān)系。一般而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，該國財(cái)政收入總額大，占GDP的比重也高。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)財(cái)政規(guī)模的制約關(guān)系可以運(yùn)用回歸分析做定量分析。1920

各國中央政府財(cái)政收入占GNP的比重（1992年）

國別

人均GNP（美元）中央政府財(cái)政收入占GNP的比重低收入國家其中：尼泊爾印度巴基斯坦中等收入國家其中：菲律賓泰國伊朗高收入國家其中：英國法國德國瑞典39017031042024907701840220022160177902226023030270109.614.416.717.418.117.937.540.930.344.6生產(chǎn)技術(shù)水平生產(chǎn)中采用先進(jìn)技術(shù)的程度，又可稱為技術(shù)進(jìn)步。生產(chǎn)技術(shù)水平內(nèi)含于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之中。技術(shù)進(jìn)步對(duì)財(cái)政收入規(guī)模的制約。技術(shù)進(jìn)步速度加快，GDP的增長也較快，財(cái)政收入的增長就有充分的財(cái)源技術(shù)進(jìn)步必然帶來物耗比例降低，經(jīng)濟(jì)效益提高，產(chǎn)品附加值所占的比例擴(kuò)大21分配政策和分配制度經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是分配的客觀條件，在客觀條件既定的條件下，存在通過分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的可能性。不同的國家（即使經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是相同的）和一個(gè)國家的不同時(shí)期，財(cái)政收入規(guī)模也是不同的。分配體制和政治體制的集權(quán)和分權(quán)關(guān)系有著直接的聯(lián)系。英、法：傾向于集權(quán)美國：傾向于分權(quán)22價(jià)格對(duì)財(cái)政收入的影響財(cái)政收入是一定量的貨幣收入，而且是在一定的價(jià)格體系下形成的，又是按一定時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)價(jià)計(jì)算的價(jià)格變動(dòng)實(shí)質(zhì)是社會(huì)財(cái)富在國家、集體、個(gè)人之間的轉(zhuǎn)移和再分配，價(jià)格的變動(dòng)必然影響財(cái)政收入的增減。價(jià)格變動(dòng)對(duì)財(cái)政收入的影響價(jià)格總水平升降的影響23

4、財(cái)政收入的來源一、社會(huì)總產(chǎn)品和國民收入1、社會(huì)總產(chǎn)品——是指一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的總和。2、國民收入——指一個(gè)國家在一年里創(chuàng)造的新價(jià)值。從價(jià)值構(gòu)成角度，它是指v+m。通常用國民生產(chǎn)總值

GNP

來表示。使用價(jià)值（實(shí)物形態(tài)）消費(fèi)資料和生產(chǎn)資料

價(jià)值（價(jià)值形態(tài)）社會(huì)總產(chǎn)值w=c+v+m社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成說明：C+V+M=WC——

生產(chǎn)中物質(zhì)資料耗費(fèi)V——

生產(chǎn)中的人工費(fèi)用M——

純收入，即銷售或營業(yè)收入高于銷售或經(jīng)營成本的部分。例如：30+10+30+30=100CVMW財(cái)政收入的來源

財(cái)政收入來自于社會(huì)總產(chǎn)品的一部分。從價(jià)值構(gòu)成角度看，在我國目前制度下：

C

不是財(cái)政收入的來源；

V的一部分會(huì)轉(zhuǎn)化為財(cái)政收入，主要是以個(gè)人所得稅的形式，將在初次分配中的個(gè)人收入所得轉(zhuǎn)化為國家財(cái)政收入；

M

是財(cái)政收入的主要源泉，除個(gè)人所得稅之外，各項(xiàng)稅收收入幾乎都是來源于此。

財(cái)政收入最終來源于國民收入部分即v+m

努力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加M的絕對(duì)數(shù)值，降低成本，提高M(jìn)/C+V+M

的相對(duì)比重，成為財(cái)政分配的一項(xiàng)重要目標(biāo)。提高M(jìn)的數(shù)值和比重，不能采用降低C的標(biāo)準(zhǔn)的方法，不能采用降低V

的標(biāo)準(zhǔn)的方法。只能通過改善經(jīng)營管理的水平，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和設(shè)備利用率，杜絕材料浪費(fèi)的辦法?？梢?，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不僅是企業(yè)的事，也是國家財(cái)政部門的事。第二節(jié)稅收收入稅收如母親，經(jīng)常被誤解，但很少被遺忘。

――勞德.布蘭威爾

唐代柳宗元曾作聯(lián)描述當(dāng)時(shí)賦稅的沉重，“蠶絲盡輸稅，機(jī)抒空倚壁?！蔽宕畤鴷r(shí)期，官府苛捐雜稅，民不聊生，有聯(lián)道:“地皮刮盡，土地爺爺背井離鄉(xiāng)；雨也收稅，老天公公不敢上京?！绷钊丝扌Σ坏玫亩惷鸬湟鳌澳腥硕悺?/p>

在歐洲，瑞典的家庭暴力現(xiàn)象相對(duì)比較嚴(yán)重。據(jù)路透社10月4日?qǐng)?bào)道，瑞典議會(huì)最近提議，向國內(nèi)所有的男性征收“男人稅”，然后用這筆稅款作為補(bǔ)償基金，安撫那些家庭暴力事件的女性受害者。美國的風(fēng)景稅

美國加利福尼亞州中部一個(gè)人口只有二萬多人的濱海小鎮(zhèn)——外尼密，因市政府稅入不敷支出，就立一個(gè)新的稅目——“風(fēng)景稅”，規(guī)定凡是住在海邊，住宅面向海岸，可眺望沙灘和海水的居民，每年每戶須繳納“風(fēng)景稅”66美元至184美元，征收風(fēng)景稅后，外尼密市政府每年可增加稅收40萬美元，但60%以上的居民都要為此而掏腰包。假發(fā)稅---在美國紐約和歐洲的一些地方，曾一度規(guī)定繳納假發(fā)稅。

騎馬稅---在英國，曾經(jīng)對(duì)騎馬者也作過納稅規(guī)定，使有一些人不得不以牛代馬行走。

狗稅-----匈牙利人喜歡養(yǎng)狗，自十八世紀(jì)以來，一直征收狗稅。獨(dú)身稅---蘇聯(lián)對(duì)年齡在20歲以上、50歲以下的獨(dú)身征收獨(dú)身稅，獨(dú)身女子不是本稅的納稅義務(wù)人。華麗服裝稅---在古羅馬，對(duì)人們的服裝按其華麗程度征收華麗服裝稅。胡須稅---在俄國，蓄須者需要納稅，如果某個(gè)男人拒絕這樣做，那么，隨身攜帶剪刀的檢查人員一定會(huì)把他的胡須剪掉。無子女稅--蘇聯(lián)自1987年2月11日起對(duì)已婚未育的夫婦征收無子女稅，稅率為本人月工資的16%。

新娘稅---在波斯灣地區(qū)的阿拉伯聯(lián)合尊長國，根據(jù)風(fēng)俗，男女結(jié)婚，男方須向女方父母贈(zèng)送彩禮，而且彩禮必須是金的或銀的。為了開辟稅源,增加財(cái)政收入，抑制過高的彩禮，該國別具一格的開征了新娘稅。

未婚先孕稅--美國威斯康星州通過一條法律，未婚先孕的少女須繳稅。旨在以行政和法律手段來遏制未婚媽媽的增多。這項(xiàng)法令還規(guī)定，懷孕少女生下的孩子，應(yīng)由爺爺奶奶撫養(yǎng)，直至嬰兒母親年滿18歲。

乞丐稅---法國巴黎的香榭麗舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪漢紛紛涌向這里行乞和逗留，使當(dāng)局感到大煞風(fēng)景。于是規(guī)定，只繳納1.5萬法郎稅款的乞丐，才能獲準(zhǔn)在這里行乞。小便稅---在古羅馬弗萊維尼斯帕西安時(shí)期，開征了小便稅，其理由是，有些廠家利用陰溝里的尿液制造氨水。滅鼠稅---印度尼西亞西部地區(qū)當(dāng)局下令當(dāng)?shù)鼐用癖仨毨U納“滅鼠稅”，才能夠耕作、貸貨、出國旅游、結(jié)婚和離婚。本章主要內(nèi)容1稅收概念與特征2稅收的分類3稅收的要素

4稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿1、稅收概念與特征一、稅收的產(chǎn)生二、稅收的概念三、稅收的特征1稅收的概念與特征剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)國家的存在稅收的產(chǎn)生提供物質(zhì)基礎(chǔ)提供前提條件提供物質(zhì)基礎(chǔ)分配范疇歷史范疇一、稅收的產(chǎn)生二、稅收的理解與一般概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無償?shù)厝〉脤?shí)物或貨幣的一種特殊分配活動(dòng)。

理解要點(diǎn)

稅收的不同理解稅收是我們?yōu)槲拿鞲冻龅拇鷥r(jià)。

――奧利弗.溫德爾.霍姆斯

稅收是國家的主要支柱。

――西塞羅稅收的合法性取決于其實(shí)質(zhì)，而不是其名稱。

――本杰明.N.卡多佐“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”

――馬克思稅收概念要點(diǎn)稅收的課稅權(quán)主體是國家。稅收活動(dòng)的目的是實(shí)現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能。稅收課征的依據(jù)是國家的政治權(quán)力。稅收課征的對(duì)象是一部分社會(huì)產(chǎn)品或國民收入稅收是國家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅收的基本含義主體目的憑借依據(jù)特點(diǎn)地位為實(shí)現(xiàn)國家職能政治權(quán)力法律無償取得財(cái)政收入的基本形式強(qiáng)制性無償性固定性稅收的基本特征國家三、稅收的形式特征

權(quán)威性

征稅權(quán)力是最大的權(quán)力，是整個(gè)國家建筑之根基。

只為一元稅款，行政拘留15天

河北省石家莊礦區(qū)曾發(fā)生過一起個(gè)體戶暴力抗稅案件。該區(qū)個(gè)體水果攤主馬某為拒繳區(qū)區(qū)一元稅款而對(duì)1名近六旬的街道助征干部大打出手，被礦區(qū)地稅局治安室和當(dāng)?shù)嘏沙鏊删餐カ@。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，當(dāng)?shù)嘏沙鏊褜?duì)其作出了補(bǔ)繳稅款并行政拘留15天的處罰決定。強(qiáng)制性（法制性）稅收基本特征之間的關(guān)系：（1）稅收的無償性要求它具有強(qiáng)制性，強(qiáng)制性是無償性和固定性得以實(shí)現(xiàn)保證。（2）強(qiáng)制性和無償性要求稅收必須具有固定性。強(qiáng)制性無償性固定性要求要求要求保障稅收的“三性”，集中體現(xiàn)了稅收的特殊性稅收分類是指按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)性質(zhì)相同或近似的稅種進(jìn)行歸類。稅收分類的意義（1）有利于更好地認(rèn)識(shí)各類稅收的特點(diǎn)和功能，加強(qiáng)各稅種之間的配合，充分發(fā)揮各類稅收的作用；（2）有利于分析和研究稅收發(fā)展演變的歷史過程，研究稅源的分布和稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，以指導(dǎo)我們建立合理的稅收制度；（3）有利于正確劃分中央與地方政府之間的稅收管理權(quán)限，解決財(cái)力分配方面的矛盾。2稅收分類2.課稅對(duì)象分類法商品課稅所得課稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象

最基本的分類方法以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對(duì)象

財(cái)產(chǎn)課稅以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為課稅對(duì)象

按課稅對(duì)象性質(zhì)分類的主要意義在于分析各類稅種的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)作用，為合理設(shè)計(jì)稅制提供前提條件。資源稅：以資源的絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象

行為稅：以特定行為作為課稅對(duì)象1.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類—直接稅和間接稅稅收能否或容易轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅不能或難以轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁納稅人不一定是負(fù)稅人

納稅人就是負(fù)稅人

所得稅財(cái)產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)稅公平收入和財(cái)產(chǎn)分配

主要功能結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)有一定公平作用(1)商品稅 商品稅（也稱為流轉(zhuǎn)稅），是以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收。

在我國，商品稅是主體稅種，占稅收收入的50%以上（如2000-2009年我國商品稅收入占稅收收入的比重為70%以上，不僅遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家，也高于大多數(shù)發(fā)展中國家），其稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等等。

(2)所得稅

是指以納稅人的應(yīng)稅所得額為征稅對(duì)象的稅收。分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩大類。所得稅的地位在我國呈上升的趨勢(shì)，但上升速度慢。2009年，我國個(gè)人所得稅收入3185.58億元，企業(yè)所得稅收入8779.25，國家稅收總收入45621.97億元，GDP249529.9億元，所得稅收入占稅收收入的比重為（3185.58+8779.25）/45621.97=26.2%，其宏觀稅負(fù)為4.8%，而發(fā)達(dá)國家所得稅收入一般占到稅收收入的40-50%，其宏觀稅負(fù)約為12%-15%。(3)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，有形財(cái)產(chǎn)和無形財(cái)產(chǎn)）為征稅對(duì)象的稅收。世界上財(cái)產(chǎn)稅一般包括：一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等；我國目前開征的房產(chǎn)稅、契稅以及準(zhǔn)備開征的遺產(chǎn)稅等。財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)有：a.穩(wěn)定性強(qiáng)，適宜地方征收b.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種c.有一定程度的公平作用(4)資源稅 資源稅是對(duì)開發(fā)和利用國家自然資源而取得級(jí)差收入的單位和個(gè)人征收的稅收。 目的：促進(jìn)資源的合理開發(fā)和使用。 資源稅的范圍：資源稅、土地使用稅等(5)行為稅行為稅是指對(duì)某些特定的行為開征的稅收。其目的是為了貫徹國家某項(xiàng)政策的需要，對(duì)社會(huì)生活中的某些特定的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和限制。目前，我國的行為稅包括：印花稅、屠宰稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等?？傊覀円话愣缘亩愂瘴宕箢惥褪侵福荷唐范愃枚愗?cái)產(chǎn)稅資源稅行為稅3.計(jì)稅依據(jù)分類法從量稅以課稅對(duì)象的自然單位為計(jì)稅依據(jù)從量稅收＝實(shí)物量×單位稅額應(yīng)納稅額以課稅對(duì)象實(shí)物數(shù)量的變化而變化，雖然計(jì)稅簡便，但稅收負(fù)擔(dān)不能隨價(jià)格高低而增減，不盡合理從價(jià)稅以課稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)從價(jià)稅收＝計(jì)稅價(jià)格×稅率應(yīng)納稅額隨課稅對(duì)象價(jià)格的變化而變化，能夠貫徹合理負(fù)擔(dān)的稅收政策從量稅優(yōu)勢(shì)：a.適應(yīng)于對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的商品課稅；b.易征收管理，成本較低。劣勢(shì)：a.使用范圍狹窄，只適用于間接稅，不適用于直接稅。b.物價(jià)上漲時(shí)，稅收遭損，物價(jià)下跌時(shí)，稅收得益。4.按稅收管理權(quán)限不同分類(1)中央稅 中央稅是指中央管轄課征并支配的稅種，如目前我國開征的消費(fèi)稅、關(guān)稅等；征收部門是國家稅務(wù)部門(2)地方稅 是指由地方管轄并支配的稅種，如我國的屠宰稅、印花稅(不包括證券交易印花稅)等；征收部門是地方稅務(wù)部門(3)中央與地方共享稅 共享稅是指屬于中央與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如我國目前開征的增值稅、資源稅、證券交易印花稅等。如：增值稅（中央分享75%，地方分離25%），資源稅、證券交易印花稅（中央97%，地方3%）圖：我國中央稅、地方稅、中央與地方共享稅劃分中央稅地方稅中央與地方共享稅1、關(guān)稅2、消費(fèi)稅3、車輛購置稅4、船舶噸稅1、房產(chǎn)稅2、城市房地產(chǎn)稅3、城鎮(zhèn)土地使用稅4、耕地占用稅5、契稅6、土地增值稅7、車船稅8、煙葉稅9、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅10、筵席稅1、增值稅2、營業(yè)稅3、企業(yè)所得稅4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅5、個(gè)人所得稅6、資源稅7、印花稅8、城市維護(hù)建設(shè)稅5.按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類

——價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（1）概念

凡是稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的，屬于價(jià)內(nèi)稅；凡是稅款作為商品或勞務(wù)價(jià)格以外附加的，則屬于價(jià)外稅。因此，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格。我國現(xiàn)行的增值稅是價(jià)外稅，其他營業(yè)稅和消費(fèi)稅等都是價(jià)內(nèi)稅。2.我國稅收的種類五大類流轉(zhuǎn)稅（商品稅）所得稅（收益稅）資源稅行為稅財(cái)產(chǎn)稅增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅……企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅…礦產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅……契稅……車船使用稅……（2）增值稅

增值稅征稅對(duì)象納稅人基本稅率增值額在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人17%①含義②征稅對(duì)象③納稅人④稅率（2）個(gè)人所得稅2.我國稅收的種類概念：征稅對(duì)象：納稅人：稅率：特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：國家對(duì)個(gè)人所得額（純收入）征稅個(gè)人所得額（純收入）在我國境內(nèi)居住滿一年從我國境內(nèi)外取得所得的個(gè)人，以及不在我國境內(nèi)居住或居住不滿一年而從我國境內(nèi)取得所得的個(gè)人累進(jìn)稅率高收入者多納稅，低收入者少納稅國家財(cái)政收入的重要來源，調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段計(jì)算如果一個(gè)人的月工資應(yīng)稅所得額為4000元，那么他應(yīng)繳納的稅款是多少？500×5%+（2000-500）×10%+（4000-2000）×15%=475如何計(jì)算個(gè)人所得稅？納稅工薪收入上一范圍上限稅率扣除數(shù)1不超過500元的05%02超過500元至2000元部分50010%253超過2000元至5000元部分200015%1254超過5000元至20000元部分500020%3755超過20000元至40000元部分2000025%13756超過40000元至60000元部分4000030%33757超過60000元至80000元部分6000035%63758超過80000元至100000元部分8000040%103759超過100000元部分10000045%15375如果一個(gè)人的月工資應(yīng)稅所得額為4000元，那么他應(yīng)繳納的稅款是多少？

4000×15%－125=475劉翔稅后至少有338萬獎(jiǎng)金李宇春主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅近21萬

國家稅務(wù)總局表示，因高考成績優(yōu)異而獲得的個(gè)人獎(jiǎng)金應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。2、稅收要素（一）納稅人1．納稅人：指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，分為法人和自然人之分。2．負(fù)稅人：最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 有時(shí)候納稅人就是負(fù)稅人，如直接稅中的個(gè)人所得稅是很難轉(zhuǎn)嫁的，納稅人就是負(fù)稅人；有時(shí)候納稅人不是負(fù)稅人，因?yàn)樗患{的稅款可以“轉(zhuǎn)嫁”出去，典型的有向生產(chǎn)者征消費(fèi)稅。3．扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人、負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的關(guān)系（二）課稅對(duì)象1．概念：

課稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，即課稅的客體或標(biāo)的物。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。2．按課稅對(duì)象發(fā)生的分類：

所得稅、商品課稅、財(cái)產(chǎn)課稅（三）稅目課目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映了具體的征稅范圍，反映了課稅的廣度。同一類課稅對(duì)象，有好多種稅目，每個(gè)稅目的稅率也可能都不一樣。例如：所得稅，有2個(gè)稅目，個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。（四）稅源稅源是稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。 有的稅源和課稅對(duì)象是一致的，如所得稅； 有很多稅種，二者不一致，如財(cái)產(chǎn)稅，其課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但其稅源是其收入。 大部分稅種的的稅源和課稅對(duì)象并不一致。稅源和課稅對(duì)象的聯(lián)系和區(qū)別（五）稅基稅基就是課稅的基礎(chǔ)，是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。具體有兩種含義：1．指某種稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。例如，流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額，所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額，房產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)為房產(chǎn)等等。2．指計(jì)算交納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。稅基與稅源的關(guān)系——果樹與果實(shí)（六）稅率1．稅率的概念：

稅率指國家征稅的比率。 課稅對(duì)象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額。 稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。2．按稅法對(duì)稅率進(jìn)行的分類0定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額稅率（1）比例稅率 對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。

如企業(yè)所得稅25%，增值稅17%或13%

特點(diǎn)：

①計(jì)征簡便 ②有悖于量力負(fù)擔(dān)原則（2）定額稅率 定額稅率也稱固定稅額，它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。如：某油田銷售原油20噸，稅額8元/噸。 特點(diǎn)：

①計(jì)算方便 ②稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影響 ③稅負(fù)不盡合理

（3）累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象規(guī)定不同等級(jí)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。

全額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進(jìn)稅率:

是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

盡管你費(fèi)盡心機(jī)，去征你想征的稅，但商人們還是把他們自己承擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁出去了。

——

約翰·洛克（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指商品交換過程中，納稅人將應(yīng)納稅款通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿、納稅人、負(fù)稅人？

名義歸宿實(shí)際歸宿納稅人？負(fù)稅人？一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量，提高市場(chǎng)占有率，策劃出這樣一個(gè)營銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人。”

簡要分析：納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人。鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠回饋?！边@也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn)。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式

1．前轉(zhuǎn)

2．后轉(zhuǎn)

3．混轉(zhuǎn)

4．消轉(zhuǎn)

5．稅收資本化三、影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素1.稅收的具體形式2.商品的供給和需求彈性

3.課稅的范圍

4.經(jīng)營者追求利益的目標(biāo)四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律1．商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。2．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。3.課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄難以轉(zhuǎn)嫁。4.對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。5.從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。故事二：逃稅造就的威士忌酒

威士忌(Whisky)這個(gè)詞來自蘇格蘭古語GAELIC中的“UISGEBAUGH”

或“UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水”。對(duì)于威士忌的起源已不可考量，但是比較能確定的是，威士忌在蘇格蘭地區(qū)的生產(chǎn)已經(jīng)超過了五百年的歷史，因此一般也就視蘇格蘭地區(qū)是所有威士忌的發(fā)源地。這也就是為什么目前世界上有許多國家生產(chǎn)威士忌，但是蘇格蘭威士忌在這個(gè)領(lǐng)域始終居執(zhí)牛耳地位的原因。然而，早期的蘇格蘭威士忌酒，卻由于釀制粗糙、酒精度相當(dāng)高而且口味不佳，被視為劣等貨，是中下階層人士飲用的“土酒”。威士忌酒又怎會(huì)登上大雅之堂，成為世界名酒的呢？這竟然與“逃稅”有關(guān)。十八世紀(jì)末，由于英國政府加重酒稅，有部分從事威士忌酒生產(chǎn)的人，為了逃稅，便搬上蒸餾工具，躲到人煙稀少的山區(qū)或森林里秘密釀制私酒。由于燃料不夠，就利用草炭來代替；此外，盛酒容器不夠，就用裝過葡萄酒的舊木桶來裝；釀成的酒由于不敢大量銷售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。真是“無心插柳柳成蔭”，木桶盛載、多年窖藏正是釀造佳釀的必要條件，再加上蒸熏過程中草炭的煙味進(jìn)入了酒內(nèi)，更形成了極佳的特殊風(fēng)味。之后，釀酒人干脆都用這種方法來釀酒，很快威士忌酒就以其特殊的風(fēng)味打進(jìn)倫敦，為貴族和上層社會(huì)廣泛接受，并逐步成為全世界都知名的佳釀。臥室在哪就在哪兒交稅美國是聯(lián)邦國家，各州都享有一定的獨(dú)立稅收權(quán)力。美國人住在哪個(gè)州，即住房在哪個(gè)州，就應(yīng)該向哪個(gè)州交稅。這個(gè)規(guī)定應(yīng)該說非常清楚，但在判斷美國加州的一名男子圣喬倫.約翰的稅收所屬權(quán)時(shí)，遇到了麻煩。約翰的房屋恰好橫跨加里弗里亞和新墨西哥兩個(gè)州。問題自然就產(chǎn)生了。為了爭取約翰的稅收管轄權(quán)，兩州長期爭吵不休，但始終找不到解決的辦法。官司一直打到美國聯(lián)邦政府，最后聯(lián)邦政府不得不出面干預(yù)，經(jīng)過長時(shí)間辯論后決定：約翰的臥室在哪個(gè)州的領(lǐng)土上，他就向哪個(gè)州繳稅。第三節(jié)國債收入國債含義國債功能國債種類

4國債的發(fā)行和流通5國債的還本付息6國債市場(chǎng)2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院一、國債的含義、性質(zhì)

1、概念：國債是整個(gè)社會(huì)債務(wù)的重要組成部分，具體是指中央政府在國內(nèi)外發(fā)行債券或向外國政府和銀行借款所形成的國家債務(wù)。2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院國債我是一種中央政府舉借的國家債務(wù)國債概念的理解和把握

（1）國債是一種信用性質(zhì)的財(cái)政收入，體現(xiàn)著有借有還的信用原則。（2）國債屬于國家信用或政府信用，與其它信用活動(dòng)不同。（3）國債是政府信用的重要而非唯一形式。政府信用的表現(xiàn)形式既包括國家銀行信用（如法定貨幣的發(fā)行），又包括國家財(cái)政信用。國家財(cái)政信用又包括財(cái)政籌資信用（如發(fā)行國債）和財(cái)政投資信用（如財(cái)政性投融資）兩種形式。2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院二、國債的政策功能

（一）彌補(bǔ)財(cái)政赤字（財(cái)政功能）

1、動(dòng)用歷年結(jié)余：無結(jié)余可用；

2、增稅：重稅造就懶人－－經(jīng)濟(jì)萎縮；

3、向中央銀行借款或透支：“財(cái)政擠銀行，銀行發(fā)票子”－－貨幣供給增加－－通貨膨脹；

4、發(fā)行國債：資金總量不變；經(jīng)濟(jì)增長－－最佳途徑。2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院赤字國債國債發(fā)行國債是彌補(bǔ)財(cái)政赤字最理想的方式①分散的貨幣購買力轉(zhuǎn)移至國家手中，貨幣流通量一般不會(huì)變化。②發(fā)行國債集中的是社會(huì)和個(gè)人閑置不用的資金，這部分資金的暫時(shí)集中，并不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)和人們的生活產(chǎn)生不利影響。③還本付息，是企業(yè)和個(gè)人的重要投資渠道，易被接受。2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院（二）籌集建設(shè)資金（投資功能）

稅－－經(jīng)常預(yù)算－－經(jīng)常支出；債－－資本預(yù)算－－經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院建設(shè)國債（三）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)（金融功能）1、集中和利用閑散資金；2、變消費(fèi)基金為積累基金；3、為實(shí)施貨幣政策提供載體和便利2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院三、國債的種類（一）國債的種類和結(jié)構(gòu)1、按舉借形式分為政府借款和發(fā)行債券政府借款：通過借款協(xié)議形式籌集資金的國債形式發(fā)行債券：政府通過發(fā)行有價(jià)證券的形式來籌集資金。

2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院政府借款發(fā)行債券2、按發(fā)行地域分為內(nèi)債和外債內(nèi)債：國內(nèi)發(fā)行，債權(quán)人是本國企業(yè)和居民，使用本幣；外債：國外發(fā)行，債權(quán)人為外國政府、企業(yè)和居民，使用外幣。2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院3、按發(fā)行期限分為短、中和長期國債(結(jié)構(gòu))短期國債（或稱國庫券）：發(fā)行期限在1年以內(nèi)的國債，主要是用于平衡或調(diào)節(jié)國庫的短期收支。中期國債：發(fā)行期限在1－10年間的國債長期國債：發(fā)行期限在10年以上的國債（包括永久性國債或無期國債）。無期國債：長期國債的一種特殊的形式，國債本身不標(biāo)明償還期，債券持有人可按時(shí)領(lǐng)取利息，但無權(quán)要求清償，政府則有權(quán)根據(jù)財(cái)政狀況，通過市場(chǎng)方式來收回債券。2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院4、按國債持有人分為單一主體承購的國債和多元主體承購的國債（募集方法）一元化持有人結(jié)構(gòu)：指國債持有人的單一性（如銀行機(jī)構(gòu)）。－－私募國債多元性持有人結(jié)構(gòu)：指購買國債群體的多樣性。－－公募國債2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院5、按流動(dòng)性分為可流通和不可流通國債國家借款形式的國債一般是不可流通和轉(zhuǎn)讓的，只有政府發(fā)行的債券才有可能流通和轉(zhuǎn)讓。自由轉(zhuǎn)讓和流通是國債的基本屬性和特征，多數(shù)國家發(fā)行的大多數(shù)國家債券都是可進(jìn)入證券市場(chǎng)自由買賣。2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院6、按國債的利率性質(zhì)，又可將國債分為固定利率國債和浮動(dòng)利率國債。7、按發(fā)行的憑證，可分為憑證式國債和記賬式國債。8、按發(fā)行目的，可分為赤字國債和建設(shè)國債以及戰(zhàn)爭國債、特種國債等。2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院四、我國國債的發(fā)行和流通

（1）發(fā)行

1）1981－1991年，行政分配

2）1991年起，承購包銷－－憑證式國債；公開招標(biāo)－－記賬式國債，荷蘭式和美國式，價(jià)格招標(biāo)和利率招標(biāo)。（2）流通（不流通－－半流通－－全流通）1988年，流通轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)，場(chǎng)外交易，有行無市；深、滬證交所的場(chǎng)內(nèi)交易；1997年，銀行間國債交易市場(chǎng)；柜臺(tái)交易市場(chǎng)。4、我國國債交易方式：現(xiàn)券交易；回購交易2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院（二）發(fā)行方式2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院1、行政分配方式2、直接出售方式3、委托出售方式4、承購包銷方式5.公募招標(biāo)方式發(fā)行的價(jià)格1、平價(jià)發(fā)行：政府債券按票面值出售2、折價(jià)發(fā)行：政府債券低于票面值出售3、溢價(jià)發(fā)行：政府債券超過票面值出售2023/7/8財(cái)政與公共管理學(xué)院五、國債市場(chǎng)及其功