會計實務沖刺試題

1[會計實務]《中級會計實務》考前綜合題強化沖刺[復制鏈接]甲股份（以下簡稱甲公司）2000年至2001年對乙股份（以下簡稱乙公司）投資業(yè)務的有關資料如下：

（1）2000年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司股份，另支付相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的20%，對乙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按5年的期限平均攤銷。

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2000年3月1日，乙公司的股東權(quán)益總額為9150萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為1150萬元（其中100萬元為2000年1至2月份實現(xiàn)的凈利潤）。

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（2）2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬元。

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（3）2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度現(xiàn)金股利。

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(K/\2[,Z+w5v%X6s-P5`

（4）2000年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當時在市場上的售價為200萬元（含增值稅額）。乙公司適用的所得稅稅率為33%.

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（5）2000年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

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（6）2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。

（7）2001年，乙公司發(fā)生凈虧損500萬元。

（8）2001年12月31日，由于乙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預計可收回金額降至1790.8萬元。

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要求：編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

（“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

【解答分析】

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（1）借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）2021

貸：銀行存款2021

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!O-W4_(C$R;c

借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）180

貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）180

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或：

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借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本）1830

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――乙公司（股權(quán)投資差額）180

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貸：銀行存款2021

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w1T9d

'v3],c'b;c+F&f

（2）借：應收股利20

貸：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）（或：損益調(diào)整）20

-x7M2n6F:I1x*l

（3）借：銀行存款20

+T:T;X!F(Q;t:M

貸：應收股利20

(K*l&`#[7B)|$E4v

（4）借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資準備）26.8

貸：資本公積――股權(quán)投資準備26.8

（5）借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）60

貸：投資收益60

借：投資收益30

5E3P0e)\1K7{

貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）30

+O9`*P

G&Z6H

（6）借：應收股利20

*R9C(S,@/W

貸：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）20

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-i!L!?.i5s"b/}2F+N

（7）借：投資收益100

(s+D;~+V6d&E

G1P,r

貸：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）100

.k:y*b#B4R%p/?:O1p

借：投資收益36

貸：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額）36

y2?%S"f1N5n+O0L

（8）借：投資收益100

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7S5\2X;c(H;D#w

貸：長期投資減值準備100

$h;~*x!\6c+B

v《中級會計實務》考前綜合題強化沖刺（2）

甲公司屬于一家上市公司，甲公司2007年～2021年有關投資業(yè)務資料如下：

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（1）2007年12月27日，甲公司和乙公司原股東達成協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有關聯(lián)方關系。相關手續(xù)于2021年1月1日辦妥。具體資料如下：

①該固定資產(chǎn)為一項不動產(chǎn)，原值為1800萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為900萬元；

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②交易性金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，公允價值變動為100萬元（借方），公允價值為1300萬元：

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③庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%.甲公司另發(fā)生直接相關費用60萬元。

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（2）2021年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。

（3）2021年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1500萬元。

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（4）2021年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。

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（5）甲公司又于2021年1月1日以1035萬元（含支付的相關費用1萬元）購人丙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，甲公司對丙公司達到重大影響，采用權(quán)益法核算該項投資。合同約定，如果丙公司發(fā)生巨額虧損，甲公司要按持股比例承擔額外損失。2021年1月1日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，取得投資時丙公司除一棟辦公樓的公允價值和賬面價值有差異外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值和公允價值均無差異。該辦公樓的公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元，預計剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。

-X8n/g8u.\1`7A+f6M.X

（6）2021年丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。2021年丙公司發(fā)生虧損4500萬元，丙公司一項可供出售金融資產(chǎn)增值導致資本公積增加100萬元。甲公司賬上有應收丙公司長期應收款50萬元且丙公司無任何清償計劃。

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/g:?+A9i7?1U3U

（7）2021年丙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤520萬元。

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-f#c0b#S#V"{

（8）不考慮所得稅因素和其他事項。

+m0}$S8Z!D"N/s9h/}3n

要求：

（1）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本；

/y(f1U3Q"s#Y&t

（2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益；

&v/L'Y4U(Y/W!k

（3）編制甲公司在購買日的會計分錄；

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（4）編制2021年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄；

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（5）編制2021年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄；

（6）編制2021年~2021年甲公司和丙公司有關長期股權(quán)投資的會計分錄。

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【答案解析】

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（1）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本合并成本=900+1300+1000x1.17+60=3430（萬元）3L%p+u't'X-N5Y

（2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益固定資產(chǎn)處置損益=900-（1800-800）=-100（萬元）

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交易性金融資產(chǎn)處置損益=1300-1100=200（萬元）

-r'c/\%a7E:n4{&O(j'@

（3）編制甲公司在購買日的會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理1000

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累計折舊800

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貸：固定資產(chǎn)1800

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借：長期股權(quán)投資——乙公司3430

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[&W&}7S1r

;S"Q$Z:K/r/x"Q

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失100

貸：固定資產(chǎn)清理1000

3l;Q/g3w7T

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交易性金融資產(chǎn)——成本l000

——公允價值變動100

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投資收益200

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U/]8X9_

主營業(yè)務收入1000

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/K,u4j&P;~*U*k'Z

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170（1000×17%）

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銀行存款60

&T9_9m/B/o5T.N*S

借：公允價值變動損益100

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貸：投資收益100

借：主營業(yè)務成本800

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]/T.A1~3p

貸：庫存商品800

（4）編制2021年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄

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9I.~&K4\(L;W%F

借：應收股利700（1000×70%）

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3B$H8P,X/F%u0a

貸：投資收益700

"d3u+T4_"F$_3m8D"g,M(e.F

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（5）編制2021年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄

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U9H)f

-G$j-d-B9v)[2G+I

借：應收股利1400（2000x70%）

&l%z6m0a3Y3q1T

貸：投資收益1400

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B&N1P

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（6）編制2021年一2021年甲公司和丙公司有關長期股權(quán)投資的會計分錄2021年1月1日

借：長期股權(quán)投資——丙公司——成本1200

貸：銀行存款1035

-b!Y%j"x)|$O7b5k

營業(yè)外收入165

&[)W4|&y&T(J!C2]9{

2021年年末：

調(diào)整凈利潤=200-（400-300）/10=190（萬元）

借：長期股權(quán)投資——丙公司57

7]5b"E/U-_%H0k

1x2^!~3A6W%n;d

貸：投資收益57（190×30%）

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3z%r,c$O7C7M2@:@

2021年年末：

/k%_)b.x8q

借：長期股權(quán)投資——丙公司——其他權(quán)益變動30

貸：資本公積——其他資本公積30

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$c/r.p5G$H&S(R

調(diào)整后的凈虧損=4500+（400-300）/10=4510（萬元）

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借：投資收益1353（4510x30%）

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貸：長期股權(quán)投資——丙公司1287

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長期應收款50

2@0o7n+L+h%z"s-H

預計負債16

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2021年末：

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調(diào)整后的凈利潤=520-（400-300）/10=510（萬元）

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借：預計負債16

a3H6C1Q

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長期應收款50

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X.R/z

長期股權(quán)投資——丙公司87

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貸：投資收益153（510x30%）中級會計實務》考前綜合題強化沖刺（3）,k+u0~,r*~,q:|

甲股份為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2021年度財務報告于2021年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：

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)D%S4S5w"I3y7I6F5|

（1）甲公司在2021年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

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①2021年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

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;u"c)f'b%e7E

2021年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。

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②2021年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2021年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

③2021年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2021年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準備300萬元。

（2）2021年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

①2021年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2021年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2021年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

)M9P-h8m5t

Y(E$L"N(N

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M-}$H6v.S%|9a2s'Y

②2021年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。

4S1R+E*a(_3{;R'I+l

甲公司在2021年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。

&~5G%S9V!H3B0g

（3）其他資料

①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。

3[

?5D&n5s'r,p

②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2021年度所得稅匯算清繳于2021年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2021年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

-D+U,L(c;}.[&L%|

③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

（1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。

4}-y$B3v'C'J$[:C

（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

;U.x5~%W)]6C#A

（3）判斷資料（2）相關資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。

d(f3o$s7o'J

3t3a,s&V,e4M5`,Q;M

（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。

（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）

7f0K'J't

t7g.l!I;a

%a.x/~+E*N2C)R

【參考答案】-v,B%Z%d.A8v

F6c'Z-H4n

-y4z(W0|7x0`${

（1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。

,A,`.h

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資料（1）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。

(f#z/]!F;y-w,R/D

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（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

資料（1）調(diào)整分錄：

)F"`'E+z'I!W'L%l5V

!p7R4O7K.J:`6}5T

借：以前年度損益調(diào)整950〔（2000－100）×50%〕

)s8z0Y:?'{1Q0}4T+j,L&r#Q

貸：應收賬款950

借：發(fā)出商品800（1600×50%）

c(W

c6k"u"X3L

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：應交稅費——應交所得稅37.5〔（950－800）×25%〕

3j:u8E!f8p*\$]$b#d

,R/q,J+M)w-G9{-D/]0U6}

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

4t'H*L/f-z3A7?!W

資料（2）調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整1000

&j5`6@7f5r8]$U-s

貸：預收賬款1000

`*r-s4\)j0@2?#v7s"f!z

(f'E(}4~

V(_%Z"E5V0`"F

借：庫存商品780

貸：以前年度損益調(diào)整780

3}7i&p7K!E:s"d-q2W

"q4\7b,J2`3}*M/J

借：應交稅費——應交所得稅55（220×25%）

#P:I/I/m)u#M)W

貸：以前年度損益調(diào)整55

+J7E4H2e:Y4m1Q)i8|3L

資料（3）調(diào)整分錄：

/B-\"x:?0S

借：以前年度損益調(diào)整20

,D:H#C;h%m6p!n

2i

G'z8X-|%B

貸：長期股權(quán)投資減值準備20

0D3G%H5~+I2v

%G%s.E

l(N/O*n2_'\#a$J

借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）

)A&t7Q$a8j!_2l1J$R

貸：以前年度損益調(diào)整5

（3）判斷資料（2）相關資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。資料（2）中相關日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。

/[9W7R4L#?'u.W-z%x

:R$Z%}3~){.s;A.L#V

（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。

+T&{8f'_/H8D5@!M

資料（1）調(diào)整分錄：

6q,a'o;_&H$R*O3Y

8E5x$k!y,]+R%t"a$J!a

借：以前年度損益調(diào)整300

;W9L4e2M6K

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

貸：應收賬款351

#@"~$O8y1s9P0Y*c

!|&V2~9B

o+x1J'Q1Y

借：庫存商品240

:{:w3x,n0^/l'\

貸：以前年度損益調(diào)整240

+P!D0P!\-t(v$[

借：應交稅費——應交所得稅15（60×25%）

8F2n"n#V

K)F/e0U/X+`:@

貸：以前年度損益調(diào)整15

資料（2）調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整120

1R*C$q.o7j2I%}5^,A

貸：壞賬準備120

1l

f1H(@/n*F(r

借：遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：以前年度損益調(diào)整30

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（5）合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。

借：利潤分配——未分配利潤427.5

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T7k2S"w8]:v0W

貸：以前年度損益調(diào)整427.5

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借：盈余公積——法定盈余公積42.75

-`"D!G&S9`4b

貸：利潤分配——未分配利潤42.75《中級會計實務》考前綜合題強化沖刺（4）

甲股份（以下簡稱“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%.甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2021年度的財務會計報告于2021年4月30日對外報出。甲公司有關資料如下：

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5|3s4[4`-V,x-B3f8}

（1）甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

7p*\4|,C2O$h"m+V

①2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貸款300萬元簽訂債務清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺電子設備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貸款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺60萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向乙公司開具該批電子設備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為：

借：應付賬款300

&q1?#f2c/a)O&F!E.]6?

貸：庫存商品120

6Q.};I'|)U/V

"i,V'b2j!E*v

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

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Q1`3U

銀行存款20

!X!{;v!G,@4?4w8n

營業(yè)外收入126

②2007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實質(zhì)其公允價值能夠可靠計量。甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，其會計分錄為：

+H&U6F"@+E)d!x

U

借：固定資產(chǎn)124.4

貸：庫存商品104

+\!U0o.D,E'U9l&p#m9w

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.4

6O%b%W+w,v!\'k%K(?

③2007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2021年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并經(jīng)轉(zhuǎn)相應成本。

6Y+r-L0T7@*F(k

其會計分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

,I

x%n*W$k%B/w9t1o:w

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本560

#@3@

l!}9i

u

貸：庫存商品560

${&l0T&x8`

（2）2021年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關交易和事項如下：

5?+Y1f:W$T(D-S

①1月10日，A公司就其2007年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質(zhì)量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這20臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬元。

②2月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1日，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的X電子設備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償B公司150萬元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認150萬元的預計負債。假定上述差錯和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項均不考慮所得稅的調(diào)整。

.~'w.k#s.\$g

要求：

:k/l7s,@6s

（1）對資料（1）中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。

*z%g!H,x!E6a2i

（2）對資料（2）中的資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項進行會計處理。

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|3p!V!l:f#_.R5X

#G"p#t

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【答案解析】

#N1^;X%H#q9p1c6Q

（1）對資料（1）中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。

7|9B#J8M3p$p:\

①借：營業(yè)外收入80

9U;t"J#y1C6[&N

8l;r1R.n.x&s1})B

主營業(yè)務成本120

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B9@/_"{"w

貸：主營業(yè)務收入200

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z4m4U"P9E"K

②借：固定資產(chǎn)16

主營業(yè)務成本104

貸：主營業(yè)務收入120

$W(Q!b,S'h/J:R0w*S

③借：主營業(yè)務收入1000

G#G"S.M9U1A/m

(C4d#q(B"D"a(a!I

貸：其他應付款1000

(X'k)G#D:Q

借：發(fā)出商品560

(e4Z8x4T7~$Y-P$k"s

6J4X&~)D9p.s&l+l/W&?

貸：主營業(yè)務成本560

/j4J8G8p,X$F

借：財務費用5[（2×515-2×500）÷6]

)Z+I

[7t2d4P![4X

貸：其他應付款5

%K(|5k/\)E7N3q%x1|(c)u

（2）對資料（2）中的資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項進行會計處理。

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①借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136

9p#S7y-@6t"L1O,g4q#b

貸：其他應付款936

(F.U0\6R$d![!M&p2a

!s'k%L.p)Z

借：其他應付款936

.D7K7Z!A3\

F$R'x

貸：銀行存款936

借：庫存商品600

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#U2Q+[._%M'_-k5O

G

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本600

:F7O-u9o'S3]&])`

借：利潤分配——未分配利潤200

貸：以前年度損益調(diào)整200

借：盈余公積20

貸：利潤分配——未分配利潤20

8P/G)y6@(P-S

②借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出50

,W/\;m7R$M)]/z

S'T

&L5F'm'{8z2J(j

預計負債150

貸：其他應付款200

借：其他應付款200

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貸：銀行存款200

9B!a8Q,T)w0C.N

,@+S:e0v4L9j$n#E

借：利潤分配——未分配利潤50

5`.F:W9D$y0c!_,h

貸：以前年度損益調(diào)整50

6G)]&X7a8c-d;q7V

/[7`-_1C0J)Y!l&w

借：盈余公積5

+t5e7_-})F6~

貸：利潤分配——未分配利潤5

-m'R;X/h2w0g"c+N'a'`#e1X

+]2C&t!d(q

甲股份（以下簡稱“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%.甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2021年度的財務會計報告于2021年4月30日對外報出。甲公司有關資料如下：

4D/A;l"e9v(@

（1）甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

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①2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貸款300萬元簽訂債務清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺電子設備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貸款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺60萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向乙公司開具該批電子設備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為：

9Z&A"i9Y9?1~+w;E.z7^

A

借：應付賬款300

8S1^4D8`"L9J

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貸：庫存商品120

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應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

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銀行存款20

#A#Y,I"?/N.B7O2H

營業(yè)外收入126

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②2007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實質(zhì)其公允價值能夠可靠計量。甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，其會計分錄為：

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借：固定資產(chǎn)124.4

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貸：庫存商品104

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應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.4

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③2007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2021年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并經(jīng)轉(zhuǎn)相應成本。

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其會計分錄為：

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借：銀行存款1170

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貸：主營業(yè)務收入1000

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應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170

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借：主營業(yè)務成本560

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貸：庫存商品560

（2）2021年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關交易和事項如下：

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①1月10日，A公司就其2007年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質(zhì)量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這20臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬元。

②2月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1日，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的X電子設備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償B公司150萬元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認150萬元的預