依法治稅的基本內(nèi)涵及思考

1堅持依法治稅的基本內(nèi)涵及思考(一)依法治稅的基本內(nèi)涵黨的十五大報告中明確指出，“依法治國，就是廣大人民群眾在黨的領(lǐng)導下，依照憲法和法律規(guī)定，通過各種途徑和形式管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟文化事務(wù)，管理社會事務(wù)，保證國家各項工作都依法進行，逐步實現(xiàn)社會民主的制度化、法律化，使這種制度和法律不因領(lǐng)導人的改變而改變，不因領(lǐng)導人看法和注意力的改變而改變。依法治國，是黨領(lǐng)導人民治理國家的基本方略，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀需要，是社會文明進步的重要標志，是國家長治久安的重要保障?！边@表明，依法治國的主體不是各級政府官員，而是黨領(lǐng)導下的廣大人民群眾；依法治國的客體范圍則涵蓋國家政治、經(jīng)濟、文化、社會生活各個領(lǐng)域中一切應該由法律來調(diào)整的社會關(guān)系。它以憲法和法律為標志，以保證國家各項工作依法進行，并建立穩(wěn)定的秩序為基本宗旨。其最終目的是建立社會主義法治國家。同時，依法治國不僅意味著國家要有完備的法律體系和制度，而且要使整個法律和制度由被授予各種權(quán)力的基層組織認真貫徹執(zhí)行，以切實依照法律治理國家、管理社會。黨的十六大報告中又進一步明確提出，要加強社會主義法制建設(shè)，堅持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加強立法工作，提高立法質(zhì)量，到2021年形成中國特色社會主義法律體系。還明確提出，要堅持法律面前人人平等，加強對執(zhí)法活動的監(jiān)督，確保法律的嚴格實施。

稅收是一國政府為滿足社會公共需要，憑借其社會公共權(quán)力，依照法律、行政法規(guī)，強制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國家的基本財政需要和對經(jīng)濟運行實施有效的調(diào)控。從財政職能來看，稅收是國家財政收入的主要來源和保證；從經(jīng)濟調(diào)控職能來看，稅收是國家實行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿之一。而依法治稅是確保國家財政收入、正確發(fā)揮稅收杠桿作用的前提，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的根本要求，一句話，依法治稅是依法治國方略的重要組成部分，是依法治國的必然要求。

稅務(wù)機關(guān)是代表國家和政府行使征稅權(quán)力的執(zhí)法機關(guān)。在稅收法律關(guān)系中，就直接的意義而言，稅收的征收與繳納，體現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)的行使與納稅人納稅義務(wù)的履行。也就是說，在這種法律關(guān)系中，征稅主體與納稅主體之間的權(quán)力、義務(wù)是天然地不對等的。因此，在稅收廣泛滲入社會經(jīng)濟生活的今天，稅務(wù)稅關(guān)、稅務(wù)人員能否正確地行使權(quán)力，不僅直接影響著國家與納稅人以及納稅人與納稅人這間的經(jīng)濟權(quán)益，而且直接關(guān)系著依法治稅的成敗。而依法治稅本身就是依法治國鏈條中的一個環(huán)節(jié)，是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。當前，我國現(xiàn)實生活中偷稅、抗稅、騙取國家出口退稅、逃避追繳欠稅、違反法律規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收和攤派稅款、擅自減稅、免稅及收人情稅、收過頭稅，甚至買稅賣稅等現(xiàn)象依然存在，這些都迫切需要在稅收領(lǐng)域?qū)嵭幸婪ㄖ味悺?/p>

依法治稅作為我國的治稅思想和稅收工作的首要指導原則，已經(jīng)成為我國稅收工作的立足點和靈魂。稅收和法律從來是不可分割的，有稅必有法。國家依法向人民課稅，人民依法負有繳納稅款的義務(wù)，這是古今中外的一貫定則。稅法作為稅收的法律表現(xiàn)形式和維護稅收秩序的工具，是稅收制度和稅收規(guī)則核心之所在。稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法的統(tǒng)一是依法治稅的基本內(nèi)容，從三者的關(guān)系看，立法是基礎(chǔ)和前提，如果沒有稅收法律，自然談不上執(zhí)行稅法和遵守稅法；執(zhí)法、司法是關(guān)鍵，如果有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究，即使最完善的稅法也是一紙空文。因此，依法治稅的全部內(nèi)涵就是兼顧稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法三者的關(guān)系。

隨著市場經(jīng)濟制度在世界各國的推進，依法治稅受到各國政府的普遍重視。所謂依法治稅，就是指稅收征管的法制化，就是要求與稅收征收管理有關(guān)的一切活動，包括稅收征管的立法、執(zhí)法、處罰以及稅收司法等都由法律法規(guī)來進行規(guī)范和調(diào)節(jié)。依法治稅，就是要把整個稅收工作納入法治軌道，做到依法繳納稅款、依法維護納稅入權(quán)益、依法解決稅收糾紛、依法完成稅收任務(wù)。從稅收征管的角度看，依法治稅的基本內(nèi)涵是：1．稅收征管法律應當科學完善。世界上大多數(shù)國家的稅收征管都有經(jīng)過了一個由人治走向法治的歷程?？梢哉f，世界各國都十分重視稅收征管的法制建設(shè)，都盡可能地使稅收法律制度完善、科學和方便操作，以規(guī)范征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。

在計劃經(jīng)濟時代，稅收征管法主要側(cè)重于保證實現(xiàn)國家的財政收入，強化稅收行政執(zhí)法的剛性。而在新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》中，比較多地體現(xiàn)了對于稅收征收繳納雙方的規(guī)范和約束，明確提出稅收征管法應當“規(guī)范稅收征收和繳納行為”，這表明，稅務(wù)機關(guān)和納稅人應當遵守共同的規(guī)則，在法律面前，應當做到人人平等。

2．稅收征管法律應當充分保護納稅人的權(quán)利。隨著稅收征管實踐和改革的進行，世界各國均十分重視新型征納關(guān)系的建立和納稅人權(quán)利的保護，并出現(xiàn)了保護納稅人權(quán)利的專門性的法律法規(guī)。如美國和澳大利亞的《納稅人權(quán)利法案》、加拿大的《納稅人權(quán)利宣言》等。按照美國的《納稅人權(quán)利的法案》，納稅人擁有的基本權(quán)利是：準備納稅申報表時免費獲取資料和幫助的權(quán)利、保護個人隱私和金融信息機密的權(quán)利、享受禮遇和照顧的權(quán)利以及對國內(nèi)收入局不滿時提出抗議和抱怨的權(quán)利、上訴的權(quán)利、合理繳稅的權(quán)利、要求退還多繳稅款的權(quán)利、要求取消處罰的權(quán)利、權(quán)益受保護的權(quán)利等。保護納稅人權(quán)利是我國稅收征管法立法的一貫原則，但是，在以往的稅收實踐中，往往比較強調(diào)納稅人的義務(wù)，規(guī)定納稅人必須接受和服從稅務(wù)機關(guān)的管理，接受稅務(wù)機關(guān)檢查，而對納稅人的權(quán)利保護顯得不足。在實踐的推動下，2001年制定的《中華人民共和國稅收征收管理法》及2002年制定的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》比較重視對納稅人的權(quán)利保護。根據(jù)粗略統(tǒng)計，稅收征管法直接涉及納稅人權(quán)利保護的條款就有二十多條。其中，《稅收征管法》第八條是關(guān)于納稅人權(quán)利保護的基本規(guī)定，明確規(guī)定納稅人有以下權(quán)利：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應當依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀行為。

3．稅收征管法律應對稅款征收的各個領(lǐng)域?qū)嵤┱{(diào)節(jié)。目前，各國稅收法律調(diào)節(jié)的范圍已涉及征管活動的各個方面，包括稅務(wù)登記、稅法宣傳、納稅申請、稅款征收、納稅環(huán)節(jié)、代扣代繳、代收代繳、稅收征管規(guī)程、稅務(wù)處罰、稅務(wù)爭議的解決辦法、稅務(wù)機關(guān)的組織及其權(quán)利與義務(wù)、納稅人的權(quán)利與義務(wù)等。同時，伴隨著一些新的稅收業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，法律調(diào)節(jié)的范圍還在不斷擴大。例如，從20世紀50年代起，稅務(wù)代理也納入了法律的調(diào)節(jié)范圍。另外，許多國家還賦予了稅務(wù)機關(guān)司法權(quán)，如美國聯(lián)邦和州稅務(wù)局對欠稅者都有扣押財產(chǎn)、減扣薪金、凍結(jié)賬戶等權(quán)力。大多數(shù)國家都設(shè)有專門的稅務(wù)法院，一些國家如俄羅斯還有警察，為依法治稅提供了有效的司法保障。

在新修訂的稅收征管法及其細則中，不僅對納稅人和稅務(wù)機關(guān)的征收和繳納行為進行了規(guī)范，同時，還對銀行、工商行政管理機關(guān)、稅務(wù)代理機構(gòu)以及財政、審計部門的有關(guān)涉稅行為進行了規(guī)范。誓棕(二盞)稅裁收征疑收管棕理的沸基本奏內(nèi)涵歇布稅收孤依賴耍于制容定的巧稅收欺政策歉，但寧是，星稅收家無法皂自動雞實現(xiàn)鳴其職拔能，搞它必砍須通禾過稅腔收管喂理才六能實續(xù)現(xiàn)。

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偽籠4．捐稅收準征管窄堅持賤依法倉治稅開是從抗嚴治衛(wèi)隊的糧前提保和基班礎(chǔ)。難實踐隨證明冶，從引嚴治幣隊，刑防止敗權(quán)力雙的濫骨用和慣腐敗授，強源化監(jiān)儉督制餅約，紛根本篩上還填是要頸靠加辛強法鴉制建莖設(shè)，要樹立卸法制辟觀念倚，增覆強稅處務(wù)干迎部依搜法治膏稅的刪自覺鮮性，策提高羞依法戀辦事咬的能縮力，點將各愁級稅灣務(wù)機鑰關(guān)建屈設(shè)成徐廉潔級、勤雖政、告務(wù)實浴、高株效的擁執(zhí)法敞部門先。

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