我國(guó)消費(fèi)稅調(diào)整評(píng)析與展望

1我國(guó)消費(fèi)稅調(diào)整評(píng)析與展望我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅體系的一個(gè)重要組成部分。1994年，我國(guó)實(shí)行了稅制改革，建立了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系，在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)特定的消費(fèi)品再加征一道消費(fèi)稅。2006年4月，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅作了進(jìn)一步改革。我國(guó)消費(fèi)稅的現(xiàn)狀與評(píng)析消費(fèi)稅自1994年開征以來，除有幾次對(duì)個(gè)別稅目和稅率的調(diào)整外，稅制一直保持較為穩(wěn)定。2006年4月1日，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整。消費(fèi)稅稅目由原來的11個(gè)稅目，調(diào)整為14個(gè)，取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅，增加了對(duì)游艇、高爾夫、一次筷子、實(shí)木地板、高級(jí)手表、以及航空煤油、燃料油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油等石油制品的征稅。同時(shí)，對(duì)部分消費(fèi)稅應(yīng)稅品的稅率也進(jìn)行了調(diào)整：一是按排放量的大小對(duì)小汽車實(shí)行不同的稅率，排放量越高稅率越高，最低稅率為5%，最高稅率達(dá)到20%：二是降低了汽車輪胎的稅率，由10%下調(diào)至3%；三是將排量250毫升以下摩托車的稅率由10%下調(diào)至3%。這一次調(diào)整進(jìn)一步優(yōu)化了消費(fèi)稅制，強(qiáng)化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

這次調(diào)整后，消費(fèi)稅應(yīng)稅商品包括4大類：第一類是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，對(duì)其課稅達(dá)到寓禁于征的目的；第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品，高級(jí)手表、游艇、高爾夫球及球具，對(duì)其課稅，既不會(huì)影響人民正常生活，又可以起到提倡健康生活消費(fèi)方式的作用：第三類是高能耗、高檔次的消費(fèi)品，如小汽車、摩托車，對(duì)其課稅可以起到節(jié)約能源的作用；第四類是不可再生和不可替代的消費(fèi)品，如汽油、柴油等成品油，一次性筷子、實(shí)木地板，對(duì)其課稅有利于節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境。

消費(fèi)稅自1994年開征以來，收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，收入額由1994年的4874億元增長(zhǎng)到2005年的163410億元，年均增長(zhǎng)11.2%左右，2005年消費(fèi)稅收入占整個(gè)稅收收入的5.3%左右。應(yīng)該說，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入水平，引導(dǎo)健康消費(fèi)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了積極作用。現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題現(xiàn)行消費(fèi)稅還存在著一些問題，有待于進(jìn)一步完善。這些問題一部分是由于1994年開征消費(fèi)稅時(shí)沒有考慮到形成的，更多的是隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，消費(fèi)稅所調(diào)控的對(duì)象發(fā)生了變化而沒有及時(shí)調(diào)整所形成。

征稅范圍滯后于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

消費(fèi)稅征稅范圍的寬窄，關(guān)系到消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的廣度、深度和實(shí)施成效，同時(shí)也反映出政府稅收政策取向及其指導(dǎo)思想，但目前我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍存在“錯(cuò)位”問題。

“越位”——某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料被列入征稅范圍

雖然目前我國(guó)已經(jīng)取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)用品的征稅，但在14個(gè)消費(fèi)稅稅目中，還包括了黃酒、啤酒、酒精、普通化妝品等項(xiàng)目。隨著人們生活水平的提高和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些消費(fèi)品有的已成為人們的生活必需品或常用品，有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，起到的是一種逆向調(diào)節(jié)作用。比如，酒精也是消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，但酒精分為工業(yè)用酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精，對(duì)工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征稅增加了生產(chǎn)成本，影響生產(chǎn)發(fā)展。

“缺位”——未把某些高檔商品、高檔消費(fèi)娛樂納入征稅范圍首先，雖然目前我國(guó)已經(jīng)對(duì)貴重首飾及珠寶玉石、高級(jí)手表、游艇、高爾夫球及球具征稅.但還有一些高檔商品，它們的銷售價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其本身的價(jià)值，對(duì)于普通公民而言是一種奢侈品，如高檔服裝、高檔家具，高檔裝飾品，未納入征稅范圍。其次，當(dāng)前社會(huì)上一些高檔娛樂消費(fèi)行為，消費(fèi)價(jià)格畸高，成為了少數(shù)階層的特有娛樂方式，如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會(huì)消費(fèi)，也沒有納入征稅范圍。這與抑制超前消費(fèi)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，同時(shí)增加財(cái)政收入的消費(fèi)稅開征目的相違背。

環(huán)保功能弱化——涉及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品目太少

阿瑟.塞西爾.庇古的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，征稅是解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性、保護(hù)資源及環(huán)境的有效方式。在我國(guó)目前沒有開征環(huán)保稅的現(xiàn)實(shí)情況下，消費(fèi)稅課征的非普遍性和針對(duì)每個(gè)稅目分別制定稅率的特點(diǎn)，使得消費(fèi)稅在保護(hù)資源和環(huán)境上能起到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的作用?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅設(shè)計(jì)的稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的消費(fèi)品以及一些不可再生資源如石腦油、潤(rùn)滑油、航空煤油等石油制品，但對(duì)水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長(zhǎng)的資源沒有納入征稅范圍，造成生產(chǎn)者和消費(fèi)者對(duì)這些資源的掠奪性開發(fā)和消費(fèi)，生態(tài)環(huán)境日益惡化。

稅率設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率。比例稅率主要適用于那些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)時(shí)單位不規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。定額稅率主要適用那些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品。

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了取得財(cái)政收入，而不是以調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為主要出發(fā)點(diǎn)。從世界各國(guó)的消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)來看，要求節(jié)制消費(fèi)的商品，對(duì)環(huán)境有害的物品，奢侈品和高檔消費(fèi)品應(yīng)征較高的稅收，反之則應(yīng)稅負(fù)較輕。但是，我國(guó)的消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)中，一些符合國(guó)家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策要求的稅目稅率較高，如薯類白酒、黃酒等；而有些屬于國(guó)家限制消費(fèi)，對(duì)環(huán)境危害較大的稀缺資源的稅目稅率卻不高。如，與世界上大多數(shù)國(guó)家相比.我國(guó)汽油、柴油消費(fèi)稅稅率偏低。德國(guó)和意大利每百升汽油消費(fèi)稅稅額約是我國(guó)的30倍，柴油的消費(fèi)稅稅額約是我國(guó)的34倍。即使扣除兩國(guó)的收入水平和物價(jià)水平等因素，兩者的差距也是明顯的。稅率偏低，使得消費(fèi)稅很難抑制對(duì)一次性資源的消費(fèi)和減少空氣污染。

納稅環(huán)節(jié)單一

目前我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)課稅制度。除金銀首飾外，其它應(yīng)稅消費(fèi)品均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。這種單一環(huán)節(jié)征收制，存在不能準(zhǔn)確劃分征稅范圍、造成偷稅逃稅的問題。

1.消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收制度，很難準(zhǔn)確劃分征收范圍。如生產(chǎn)與流通的劃分、制造與簡(jiǎn)單加工的劃分、批發(fā)與零售的劃分，原材料生產(chǎn)、半成品制造與加工在產(chǎn)品的劃分，涉及批發(fā)與零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié)等，這是難以解決的問題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，這將會(huì)給征收管理工作帶來很多困難。

2.偷逃稅行為不易控制。因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了稅收，就很難將其所偷逃的稅款從其它環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。有些企業(yè)從本單位利益出發(fā)，改變?cè)薪?jīng)營(yíng)方式，設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，以低價(jià)格把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部，由經(jīng)銷部門按正常價(jià)格對(duì)外銷售，通過生產(chǎn)、流通利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的方式逃避繳納消費(fèi)稅義務(wù)。

價(jià)內(nèi)稅影響其調(diào)節(jié)消費(fèi)作用的發(fā)揮

消費(fèi)稅稅金的計(jì)列方式有兩種：一種是公開的形態(tài)：價(jià)外稅，是指在應(yīng)稅商品及勞務(wù)的價(jià)格之外，另加一筆消費(fèi)稅金；另一種是隱蔽的形態(tài)：價(jià)內(nèi)稅，是指稅金包括在貨物價(jià)格之內(nèi)，或假定稅金包含在貨物價(jià)格之內(nèi)。不管怎樣的計(jì)稅方式，其稅金基本上最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的征收方式，消費(fèi)稅與增值稅為同一稅基，這樣雖避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，但對(duì)消費(fèi)者來說，其隱蔽性容易掩蓋消費(fèi)稅間接稅的性質(zhì)，容易造成由企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)的印象。這種誤區(qū)的產(chǎn)生，降低了消費(fèi)稅的透明度，不利于引導(dǎo)消費(fèi)，從而削弱了抑制消費(fèi)的作用。員展望曬我國(guó)勿消費(fèi)阿稅改部革議箭殃針對(duì)示消費(fèi)旅稅存須在的陣以上迫問題溫，我啄國(guó)還打應(yīng)進(jìn)知一步關(guān)推進(jìn)話消費(fèi)秤稅改貓革，以興利咽除弊機(jī)，以曠充分傻發(fā)揮膏消費(fèi)辯稅應(yīng)每有的憤作用鑰。今乒后我俯國(guó)消權(quán)費(fèi)稅棋改革季應(yīng)重復(fù)點(diǎn)在思以下骨幾方改面推指進(jìn)：

幻格調(diào)整草消費(fèi)翻稅征豬稅范司圍

孕靜1.核取消造對(duì)部澇分消維費(fèi)品源的征會(huì)稅。套如汽部車輪錘胎、鄉(xiāng)工業(yè)攤酒精助、醫(yī)油用酒炸精，燭這些用商品促在過籮去被鋼認(rèn)為鞋是高債檔消澇費(fèi)品膨和奢渡侈品妄，現(xiàn)獄在已煌經(jīng)成消為生擴(kuò)活必凡需品近.混而且色都不股是最逼終產(chǎn)鈔品。

桂浪2.誤適當(dāng)借擴(kuò)大餡征稅瞧范圍同。我查國(guó)消拆費(fèi)稅咬征稅踩范圍稿的選否擇，逝既要大考慮蹲我國(guó)攜當(dāng)前宋經(jīng)濟(jì)診發(fā)展例的狀犯況、求人民衫群眾拼的消棉費(fèi)水勢(shì)平和胳消費(fèi)歷結(jié)構(gòu)界；也交要借腳鑒國(guó)敗際通矩行做傻法，談與國(guó)俊際接弊軌。賣從我堅(jiān)國(guó)國(guó)摔情看扎，應(yīng)卡由有本限型曉向中囑間型掉過渡籃，消密費(fèi)稅長(zhǎng)的征清稅項(xiàng)賺目可濱以增寇加到狀20憑～帳30優(yōu)個(gè)。背增加靠的項(xiàng)薪目主滔要集肌中在洗3飾個(gè)方史面—蔑—

畜抄一是抬一些斤稅基商寬廣蔥、消訪費(fèi)普欠遍、煙課稅眨后不鐘會(huì)影壺響人慕民群漸眾生社活水剃平的婦奢侈及品，捏如高鵝級(jí)皮冷毛及頁(yè)裘皮汁制品蠢、高誤檔家悄電老(紹如高僵檔背娛投彩墾電、怠高檔慶數(shù)碼愚攝像姑機(jī)角)判等高來檔消密費(fèi)品段；二銅是符切合節(jié)潑約性虹課征吼原則野，資共源供號(hào)給缺泄乏，榆不宜強(qiáng)大量號(hào)消費(fèi)蔬的產(chǎn)伶品，殖如紅左木家鑰具等秧：三間是某怎些高飯消費(fèi)殿行為號(hào)，如雙、桑槽拿、著高檔間洗浴仆、高蠻檔餐虛飲、京高檔今夜總乎會(huì)消施費(fèi)等術(shù)消費(fèi)世行為壽：四礎(chǔ)是逐秤步擴(kuò)糞大生嶼態(tài)性廢消費(fèi)畫稅的從課征竟范圍儉，加訴大消咸費(fèi)稅慕對(duì)環(huán)我境的蹄保護(hù)繼力度汪。在隙沒有飛開征椅環(huán)保閃稅之倒前，古將一樓些對(duì)洲環(huán)境系有害雖的消液費(fèi)品碧(框如含惡汞和郵氟的得電池晨)招，一磚次性牢用品振(述如一良次性基餐盒米，一描次性豐垃圾恩袋懲)攏，不勁可回挪收、阿不可脆再利娘用物揭品敞(摟如不洗可降為解塑塞料制刻品鑰)菌納入友消費(fèi)蘇稅征誠(chéng)稅范疤圍，濫同時(shí)序逐步材提高絕這些屆征稅激品的蔽稅率聞。

硬換適當(dāng)跨調(diào)整網(wǎng)消費(fèi)擴(kuò)稅稅超率

歉琴消費(fèi)朵稅的期稅率邁設(shè)計(jì)三應(yīng)尋立找出吃稅負(fù)才高低歉的最微佳點(diǎn)簡(jiǎn)，以島使其咳財(cái)政蒸收入叮功能近和經(jīng)以濟(jì)調(diào)渣節(jié)功早能的侍發(fā)揮敢達(dá)到叮最佳思。如扭果稅拴率過脆高，惹就會(huì)榨產(chǎn)生晶“寓唱禁于屆征”慢的效齊應(yīng)，矮抑制軟生產(chǎn)擱的發(fā)啟展，完影響嗚消費(fèi)諸稅的免財(cái)政牛收入玩功能化；相料反，陜?nèi)绻┒惵誓蜻^低眼又起使不到校調(diào)節(jié)撿消費(fèi)示和收撐入分街配的召作用慧。綜節(jié)合考練慮國(guó)嗚情因塔素、誕歷史片條件吩、國(guó)饅民消濁費(fèi)習(xí)雪慣和不國(guó)際傷經(jīng)驗(yàn)逼.癥我國(guó)拳消費(fèi)泡稅稅戒率設(shè)擔(dān)計(jì)應(yīng)挽該具迅有以屈下幾證個(gè)特歇點(diǎn)：罪第一客，對(duì)板國(guó)家溉財(cái)政靠依賴旺性大眨的重置點(diǎn)應(yīng)墻稅消獅費(fèi)品繞實(shí)行豪高稅熄率，害非重鄙點(diǎn)應(yīng)唇稅消秩費(fèi)品胞實(shí)行耍低稅寨率。遲第二居，對(duì)謝國(guó)家仇實(shí)行違專賣襖、價(jià)膀高利洲大的裝應(yīng)稅貓消費(fèi)徒品實(shí)很行高工稅率垂，反撇之稅效率應(yīng)勺低一浮些：隱第三府，對(duì)哄國(guó)家虧限制革消費(fèi)與或過闊度消隔費(fèi)對(duì)許經(jīng)濟(jì)述社會(huì)漁不利嚇的應(yīng)努稅消儲(chǔ)費(fèi)品膜實(shí)行社高稅呈率，暫反之羊稅率壟應(yīng)低選一些悠；第惕四，撒對(duì)環(huán)錫境污呼染嚴(yán)將重和服資源敬消耗朽量大籍的消傾費(fèi)品鹿實(shí)行需高稅披率。京因此麗，遵突循上批述原太則，肥我國(guó)輔消費(fèi)皂稅稅堵率設(shè)響計(jì)應(yīng)距作以仙下調(diào)邁整：

痰棒1.竿現(xiàn)有靜應(yīng)稅估消費(fèi)淘品稅逝率調(diào)叨整

雅患(1冠)案對(duì)黃互酒、折啤酒說、化標(biāo)妝品習(xí)等一芬般性填生活底用品囑以及釋酒精舊實(shí)行商低稅聾率。

政仔(2撲)鋪應(yīng)調(diào)宮高煙浪、酒孟等特元殊性說消費(fèi)賊品的坡稅率桐，具也體包粥括：逗糧食抹白酒汽、薯折類白環(huán)酒、冷貴重境首飾戰(zhàn)、高品檔手趨表、世游艇抖、珠軌寶玉在石及召鞭炮據(jù)和焰儉火等議。

旦算(3頭)林對(duì)汽觸油、例柴油千等國(guó)扎家重腔要戰(zhàn)換略物皇資實(shí)副行高現(xiàn)稅率美。

旱制(4藏)獅對(duì)混料合動(dòng)頂力等污具有傅節(jié)能般、環(huán)祖保特降點(diǎn)的墨汽車亦實(shí)行既低稅描率。撐2.早新增尸應(yīng)稅戴消費(fèi)久品稅視率的扮設(shè)定

掠輪(1秩)仁應(yīng)實(shí)傻行高攀稅率淘的應(yīng)什稅消孩費(fèi)品帽包括組：高夕檔電但器、腫高檔愛服飾逢、裘部皮制拐品等歌。

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漢匆完善裙征稅政環(huán)節(jié)

昆假針對(duì)掌目前觀由于狐消費(fèi)賺稅主泄要選最在生昨產(chǎn)、戚進(jìn)口課環(huán)節(jié)績(jī)征收椒，出果現(xiàn)某聾些納若稅人爺通過欠轉(zhuǎn)讓皆定價(jià)漸的形濃式壓秀低銷旁售價(jià)賠格，悄縮小噸稅基文，偷惱逃消調(diào)費(fèi)稅菜的問守題，盒應(yīng)拓籠寬課桿稅環(huán)德節(jié)，所把消埋費(fèi)稅載的征個(gè)收環(huán)所節(jié)推腹廣到撒批發(fā)頭環(huán)節(jié)唱、零闊售環(huán)外節(jié)、奶商品眠交易腥環(huán)節(jié)芬及消秀費(fèi)行良為發(fā)循生環(huán)絨節(jié)，屑并可抽采用閃多環(huán)釣節(jié)并援用的鬧方法阻，以詞此擴(kuò)粒大稅蓮基，沿增加倆稅收藍(lán)。例糧如對(duì)瞞煙、辱酒等壘市場(chǎng)限需求碼量大沉，價(jià)阿高利違大，熱需要淘國(guó)家爺限制線生產(chǎn)兼和消明費(fèi)的溉消費(fèi)瀉品，免實(shí)行慮在生坑產(chǎn)、都消費(fèi)共兩道釀環(huán)節(jié)燕征收協(xié)消費(fèi)耀稅的腎辦法談，以盡防止遷企業(yè)描利用標(biāo)利潤(rùn)蠢轉(zhuǎn)移煉避稅嬸。而踩對(duì)高脫消費(fèi)脊娛樂總開征腹消費(fèi)幣稅，百其征跑繳可殲在消右費(fèi)行貸為發(fā)堤生時(shí)窯進(jìn)行嘴，并秒實(shí)行煎從價(jià)伯定率樓的方竿法，股以體流現(xiàn)合摧理分拔配原異則。

暴求改價(jià)蘋內(nèi)稅毒為價(jià)川外稅

箏儲(chǔ)消費(fèi)祥稅屬如于間鄭接稅苗，價(jià)取外征妨收是濁國(guó)際歪上普第遍推箱行的棋方法糞。消沈費(fèi)稅招由價(jià)橡內(nèi)稅哥改為虧價(jià)外留稅提自高了便征稅島的透袖明度夠，強(qiáng)任化了沈消費(fèi)尺稅的凳調(diào)節(jié)允作用賢。價(jià)婚外稅印的表獲現(xiàn)形世式是岸價(jià)稅腔分開售，消刺費(fèi)者默知道揚(yáng)自己允要負(fù)彈擔(dān)多夾少稅份收，臺(tái)沒有箏任何婦隱蔽佩性，劃這就己突出哥了間們接稅測(cè)的性翅質(zhì)，愁透明產(chǎn)度高牲，使需消費(fèi)清者更勁加明藥確自知己負(fù)懷擔(dān)的鴨稅金嗓和國(guó)帥家的慮消費(fèi)車政策諸導(dǎo)向殃，從毅而有色利于仔國(guó)家后宏觀密調(diào)控金政策