財務(wù)會計與核算管理知識分析方案(-)課件

第二章會計核算方法第一節(jié)記賬方法第二節(jié)會計憑證第三節(jié)會計賬簿第四節(jié)財務(wù)報告學(xué)習(xí)目的熟練掌握會計科目的設(shè)置與分類。掌握賬戶的結(jié)構(gòu)，理解科目與賬戶之間的關(guān)系。掌握復(fù)式記賬的原理及借貸記賬法。學(xué)會填制和審核會計憑證，登記會計賬簿。一、會計核算方法經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制和審核憑證設(shè)置會計科目和賬戶、利用復(fù)式記賬登記賬簿編制會計報表成本計算財產(chǎn)清查核對第一節(jié)記賬方法1.設(shè)置賬戶

根據(jù)會計對象的特點和經(jīng)濟管理的要求,科學(xué)的確定會計對象分類項目的過程,是分類核算和監(jiān)督會計對象的專門方法。資產(chǎn)貨幣資金

成品資金

生產(chǎn)資金

儲備資金

固定資金

存放在企業(yè)的現(xiàn)金存入銀行的存款倉庫儲存的材料庫存現(xiàn)金銀行存款原材料會計對象的具體內(nèi)容賬戶（會計信息的存儲器）倉庫存放的包裝物包裝物2.復(fù)式記賬

對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)以相等的金額在相關(guān)的兩個或兩個以上的賬戶登記的專門方法。500500銀行存款原材料經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款500元購買材料。3.填制和審核憑證

保證賬簿記錄正確、完整的方法。審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理、合法性的方法。審核會計憑證是會計人員的職責(zé)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計憑證賬戶4.登記賬簿

按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的順序,分門別類的在賬戶的載體——賬簿中記錄的專門方法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計憑證賬簿（內(nèi)設(shè)賬戶）5.成本計算歸集一定計算對象上的全部費用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法。

原材料1080/4件總成本：1000元+80元=1080元單位成本：1080元╱4=270元經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。記賬成本計算6.財產(chǎn)清查通過盤點實物等查明財產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法。買價1000元，運費80元。共計4件。原材料1080/4件盤點實物（4件）賬實核對7.編制財務(wù)會計報告

定期反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的方法。賬簿財務(wù)報告（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等）經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計憑證概念：是對會計要素進行科學(xué)分類的項目，是設(shè)置賬戶處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)。設(shè)置會計科目的意義：系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要滿足信息使用者了解會計信息的需要設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要二、會計科目1、資產(chǎn)類2、負(fù)債類3、所有者權(quán)益類4、成本類5、損益類會計科目的級次——按經(jīng)濟內(nèi)容分

注意：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的不同分類方法

◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類；◆收入類與費用類的一部分合并為損益類；◆費用類的一部分獨立為成本類?！簟簟簟簟簟痘A(chǔ)會計學(xué)》教材對會計科目的分類方法會計科目的級次——按詳細程度分又稱一級或總賬科目，是對會計對象的不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類，是進行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)。（由財政部統(tǒng)一制定，以會計制度的形式頒布實施）

又稱三級科目或明細科目是對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類的會計科目，用來提供詳細指標(biāo)或信息。（由企業(yè)根據(jù)實際情況自行設(shè)計和規(guī)定，但有的明細科目是由財政部統(tǒng)一制定頒布的）

是在總分類科目與明細分類科目之間設(shè)置的，提供中間性核算指標(biāo)的科目。（根據(jù)管理需要）

（由企業(yè)根據(jù)實際情況自行設(shè)置和規(guī)定的）（1）總分類科目（3）二級科目（2）明細分類科目以“原材料”為例根據(jù)會計科目所提供指標(biāo)的詳細程度，會計科目按級次分類可以用下圖表2-1表示：圖表2-1

原材料會計科目按提供指標(biāo)的詳細程度分類總分類科目明細分類科目（一級科目）二級科目明細科目（三級科目）原材料原材料及主要材料輔助材料燃料圓鋼生鐵機油防銹劑汽油柴油T賬戶賬戶的定義賬戶基本結(jié)構(gòu)（T型賬戶的基本結(jié)構(gòu)、一般賬戶內(nèi)容及基本結(jié)構(gòu)）賬戶四個指標(biāo)之間的關(guān)系會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別1432三、賬戶（一）賬戶的定義賬戶是具有一定格式，用來分類連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。（二）賬戶基本結(jié)構(gòu)1、Ｔ型賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱借方（左方）貸方（右方）某企業(yè)期初的庫存現(xiàn)金為10000元，本期共計收到現(xiàn)金20000元，支出現(xiàn)金8000元，期末結(jié)存22000元?，F(xiàn)金借方貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額1000020000

800022000

舉例（２）賬戶的基本結(jié)構(gòu)２.一般賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)（１）賬戶包括的內(nèi)容Ａ、賬戶名稱Ｂ、日期及內(nèi)容摘要Ｃ、登記的依據(jù)及憑證號數(shù)Ｄ、反映增加、減少及結(jié)余的金額圖表２－2賬戶名稱（會計科目）××年月日憑證種類號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額3、賬戶四個指標(biāo)之間的關(guān)系賬戶名稱期初余額本期增加額期末余額本期減少額指上期期末結(jié)余的余額或本期減少額期末余額本期增加額期初余額賬戶名稱指一定會計期間內(nèi)記錄在賬戶增加方的數(shù)額合計，又稱本期增加發(fā)生額。指一定會計期間內(nèi)記錄在賬戶減少方的數(shù)額合計，又稱本期減少發(fā)生額。一般與記錄增加額的方向相同，通過前面三個數(shù)額計算所得額，本期的期末余額即為下期的期初余額。以上四個指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額余額本期發(fā)生額4、會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別（１）都是分門別類反映某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（２）名稱相同（３）經(jīng)濟性質(zhì)相同

賬戶是一種工具,具有一定的結(jié)構(gòu)和格式；會計科目是具體的項目,是賬戶的名稱。（１）科目沒有具體的格式和結(jié)構(gòu)，而賬戶有（２）科目不能提供某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體指標(biāo)，而賬戶可以（３）科目不是編制報表的依據(jù)，而賬戶是1.相同點2.不同點賬戶的分類定義賬戶的會計要素：就是賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容。由于各賬戶之間最本質(zhì)差別就在于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的不同，所以賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)。賬戶按會計要素可分為五類資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益賬戶損益類賬戶成本類賬戶1、資產(chǎn)類賬戶定義用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。賬戶分類流動資產(chǎn)賬戶非流動資產(chǎn)賬戶貨幣資金賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶短期投資賬戶存貨賬戶等賬戶固定資產(chǎn)賬戶長期股權(quán)資產(chǎn)賬戶無形資產(chǎn)賬戶等2、負(fù)債類賬戶定義用來反映企業(yè)負(fù)債的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。分類按形成負(fù)債的原因分按流動性和償還期長短分生產(chǎn)經(jīng)營活動形成經(jīng)營成果形成流動負(fù)債應(yīng)付賬款預(yù)收賬款短期借款應(yīng)交稅金應(yīng)付股利等應(yīng)付工資預(yù)提費用等如：應(yīng)付債券等長期負(fù)債應(yīng)付工資等短期借款如：應(yīng)付賬款3、所有者權(quán)益賬戶定義用來反映所有者權(quán)益增減變化及其結(jié)余情況的賬戶。分類反映投入資本的賬戶反映留存收益的賬戶實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配4、損益類賬戶定義用來反映企業(yè)應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項收入和費用的賬戶。分類收入類賬戶支出類賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入等主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅等5、成本類賬戶定義對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用支出進行歸集與分配，計算成本的賬戶。分類生產(chǎn)成本制造費用賬戶按提供指標(biāo)的詳細程度分類1、總分類賬戶2、明細分類賬戶1、總分類賬戶。總分類賬戶是對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等賬戶均為總分類賬戶，亦稱總賬賬戶、一級賬戶。在我國，為了保證會計核算指標(biāo)口徑一致，并具有可比性，保證會計核算資料能在一個部門、一個行業(yè)、一個地區(qū)乃至全國范圍內(nèi)綜合匯總、分析；為了便于企業(yè)編制會計憑證匯總資料和編制會計報表，總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的。2、明細分類賬戶。明細分類賬戶是對企業(yè)某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)時行明細核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細核算指標(biāo)。在實際工作中，除少數(shù)總分類賬戶，如“累計折舊”賬戶、“利潤”賬戶，不必設(shè)置明細分類賬戶外，大多數(shù)總分類賬戶都須設(shè)置明細分類賬戶，如“原材料”總分類賬戶下，按照材料的類別、品種或規(guī)格設(shè)置明細分類賬戶；在“應(yīng)收賬款”總分類賬戶下，按照購買單位的名稱設(shè)置明細分類賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：反映企業(yè)實際資源及其取得途徑的賬戶都是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶；利潤表賬戶：反映企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營結(jié)果過程的賬戶都是利潤表賬戶。其他分類表內(nèi)賬戶和表外賬戶以上介紹的都是表內(nèi)賬戶；表外賬戶：產(chǎn)權(quán)歸屬不在于企業(yè)本身，但是企業(yè)要對其負(fù)責(zé)的賬戶是表外賬戶借方余額賬戶、貸方余額賬戶和無余額賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶中的資產(chǎn)賬戶是借方余額賬戶；（也為實賬戶）資產(chǎn)負(fù)債表賬戶中的負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶是貸方余額賬戶；（也為實賬戶）利潤表賬戶大部分都是無余額賬戶。（亦即虛賬戶）財務(wù)成果賬戶定義反映和監(jiān)督企業(yè)在一定期間內(nèi)全部經(jīng)營活動的最終成果的賬戶。如：“本年利潤”賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)發(fā)生額：有關(guān)費用類賬戶轉(zhuǎn)來的各項成本費用及盈利的結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生額：有關(guān)收入類賬戶轉(zhuǎn)來的各項收入和收益及虧損的結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)成果賬戶特點（1）該賬戶平時有余額，貸方為利潤，借方為虧損，但年終結(jié)算后無余額；（2）該賬戶只提供價值指標(biāo)。四、復(fù)式記賬原理（一）記賬方法單式記賬（財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于業(yè)主獨享）復(fù)式記賬（財產(chǎn)多少，財產(chǎn)歸誰所有）（二）復(fù)式記賬

1.定義：對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行登記。

2.復(fù)式記賬的意義：（1）如實地反映經(jīng)濟活動的來龍去脈；（2）用試算平衡來檢查賬戶記錄的正確性。借應(yīng)付工資貸2.增減記賬法：我國60年代以后部分行業(yè)中使用的，主要是在機械行業(yè)、商業(yè)應(yīng)用。

（三）復(fù)式記賬法的分類：1.借貸記賬法：產(chǎn)生于1494年，1905年我國從日本引進，主要在銀行和鐵路部門應(yīng)用。

1930年擴大到工業(yè)企業(yè)和交通運輸部門，目前世界通用。50005000借現(xiàn)金貸例：3月15日，用現(xiàn)金支付工資5000元。3.收付記賬法：是我國傳統(tǒng)的記賬法。（一）定義：是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

借方賬戶貸方五、借貸記賬法

（1）理論基礎(chǔ)：會計恒等式，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（2）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等（3）借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種注：一方登記增加金額，一方登記減少金額。至于登記方向，則要看經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶性質(zhì)。（二）記帳符號

現(xiàn)在：借、貸已沒有具體含義，只是符號過去：借—放出貸款，人欠（債權(quán)）貸—吸收貸款，欠人（負(fù)債）（三）賬戶的登記

賬戶按性質(zhì)分為兩大類：資產(chǎn)類和權(quán)益類1、對資產(chǎn)類賬戶（余額一般都在借方）借銀行存款貸期初余額A1本期增加額B2

本期減少額C1本期增加額B1本期減少額Cn本期減少額C2本期增加額Bn本期發(fā)生額B本期發(fā)生額C

期末余額D期減少額C1

本期增加額B1....CnBn

2、對權(quán)益類賬戶（余額一般在貸方）借方應(yīng)付賬款貸方本期發(fā)生額C本期發(fā)生額B

期末余額D期初余額A費用成本類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計算——除生產(chǎn)成本外，損益類帳戶均無余額0

×××0

×××本期發(fā)生額本期發(fā)生額××××××逐筆登記合計數(shù)本期減少額期末余額本期增加額期初余額收入、利潤類賬戶期末余額計算——除“本年利潤”平時有余額外，均無余額××××××0

0

本期發(fā)生額本期發(fā)生額××××××（四）期末余額公式1、對資產(chǎn)類賬戶

期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

D=A+B-C2、對權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

D=A+B-C

本期發(fā)生額：在一個會計期間內(nèi)賬戶的借方和貸方增加額

(或減少額)的合計.

例1、2月份固定資產(chǎn)期初余額10萬元，借方本期發(fā)生額2萬，貸方本期發(fā)生額1萬元，期末余額為多少？

D=A+B-C=100000+20000-10000=110000（元）例2、2月份短期借款期初余額11，000元，借方本期發(fā)生額10，000元，貸方本期發(fā)生額9，000元，期末余額？

D=A+B-C=11000+9000–

10000=10000（元）（五）賬戶借貸方反映的內(nèi)容：

借方貸方資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加收入減少收入增加費用增加費用減少利潤減少利潤增加（六）記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”1、記賬時，首先要明確使用哪幾個賬戶；2、明確各個賬戶是記增加還是記減少；3、明確是記借方還是貸方。

資產(chǎn)類資產(chǎn)類權(quán)益類權(quán)益類（-）（-）（+）（+）記賬規(guī)則圖示

①2000①2000（七）舉例例1、7月5日購入原材料，用銀行存款支付2000元。

銀行存款原材料20002000例2、7月10日開出商業(yè)承兌匯票3，000元，償還前欠款。

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款②3000②3000例3、7月12日收到投資5萬元,存入銀行。

實收資本銀行存款③50000③50000例4、7月15日用銀行存款支付到期的短期借款20000元.

銀行存款短期借款④20000④20000

一般來說有些賬戶是具有雙重性質(zhì)的，判別賬戶的性質(zhì)是根據(jù)賬戶的期末余額方向，若賬戶的期末余額在借方，則是資產(chǎn)類賬戶；若賬戶的期末余額在貸方，則是權(quán)益類賬戶。（九）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1.對應(yīng)賬戶：是指具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

2.對應(yīng)關(guān)系：是指賬戶之間的相互關(guān)系。（八）賬戶具有雙重性質(zhì)(一般指債權(quán)、債務(wù)賬戶)

如：“往來款項”、“上下級往來”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”

應(yīng)收賬款期初100本期償還500本期發(fā)生額500期末余額400例如：例如：從銀行提取現(xiàn)金500元。

銀行存款庫存現(xiàn)金5005003.會計分錄：指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)登記賬戶的名稱、方向（應(yīng)借/應(yīng)貸）和金額的記錄。

借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款5004.會計分錄的三要素：

記賬方向（借、貸）會計科目（賬戶）

金額例如：5.會計分錄分為：簡單分錄：一借一貸復(fù)雜分錄：一借多貸一貸多借例1：3月7日購入原材料760元，用銀行存款支付

700元，其余的60元用現(xiàn)金支付。借：原材料760

現(xiàn)金60

貸：銀行存款700注：例1可拆成兩個簡單的會計分錄，如下：例2：3月10日銷售產(chǎn)品一批,價值80000元，收存銀行存款60000元，其余的暫欠。借：原材料700貸：銀行存款700借：原材料60

貸：現(xiàn)金60貸：主營業(yè)務(wù)收入80000借：銀行存款60000應(yīng)收賬款200006.編制分錄注意的事項

先列借方，再列貸方，上下排列，左右錯開一個或兩個格。

借：####****

貸：####****

不能把不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合寫成一筆分錄。例如:5月14日從銀行提取現(xiàn)金5000元，并于當(dāng)日發(fā)放給職工。應(yīng)寫成：

借:庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000

借：應(yīng)付職工薪酬

5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

不能寫成：借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：銀行存款5000

不能編“多借多貸”會計分錄。1.試算平衡：根據(jù)平衡驗算公式檢查記賬憑證和賬簿記錄是否正確的一種方法。

2.平衡驗算公式：（平衡原理）

發(fā)生額平衡公式：

∑借方本期發(fā)生額=∑貸方本期發(fā)生額

余額平衡公式

∑借方（期初/末）余額=∑貸方（期初/末）余額

3.編試算平衡表

三種格式發(fā)生額試算表

余額試算表發(fā)生額及余額試算表（十）試算平衡分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及賬戶名稱分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的賬戶增減變動分析所涉及賬戶的性質(zhì)確定記入賬戶的方向和金額（一）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的步驟

發(fā)生額試算表1月31日會計科目借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額現(xiàn)金X1y1銀行存款X2y2∶∶∶∶∶∶應(yīng)付賬款X8y8應(yīng)付票據(jù)X9y9實收資本X16y16合計XY注：X=Y余額試算表1月31號會計科目借方期末余額貸方期末余額現(xiàn)金X1銀行存款X2∶∶∶∶應(yīng)付賬款y8應(yīng)付票據(jù)y9實收資本y16合計XY注：X=Y某企業(yè)總分類賬試算平衡表

200×年6月1日---6月30日單位：元

現(xiàn)金13800應(yīng)付賬款4000

原材料1200應(yīng)付票據(jù)6000

固定資產(chǎn)31000實收資本36000（十一）練習(xí)登記賬戶方法資料1，假設(shè)W企業(yè)6月30日資產(chǎn)負(fù)債表如下：

資產(chǎn)金額權(quán)益金額合計46000合計46000

資料2，7月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

1)7月3日，用現(xiàn)金10,000元購買一塊土地使用權(quán)；

2)7月8日，向銀行借入短期借款20,000元，存入銀行；

3)7月9日，用銀行存款償還前欠應(yīng)付賬款4,000元；

4)7月15日，用銀行存款償付到期的6,000元的期票；

5)7月20日，用現(xiàn)金支付辦公費300元；

6)7月30日，從銀行存款中提取現(xiàn)金2,000元；

7)7月30日，用現(xiàn)金支付職工的工資2,000元；

8)本月實現(xiàn)銷售收入24,000元，其中收到18,000元已存入銀行，其余暫欠；

9)7月31日，向某企業(yè)購入原材料12,000元，簽期票一張，60天后付款。

借：固定資產(chǎn)—設(shè)備120000

貸：銀行存款120000借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)10000

貸：現(xiàn)金10000借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費300

貸：現(xiàn)金300

現(xiàn)金期初余額1380010000⑤

300⑦

2000⑥

2000本期發(fā)生額2000本期發(fā)生額12300期末余額3500作業(yè)2007年2月A公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、從銀行提取現(xiàn)金4000元，以