加強行政單位暫存款科目會計核算的建議

加強行政單位暫存款科目會計核算的建議2008-5-3011:1楊芝萌【大中小】【打印】【我要糾錯】加強行政單位“暫存款”科目核算是財務管理的一個重要組成部分，也是防止、避免單位產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的一項重要措施。行政單位“暫存款”科目，在會計制度中已明確規(guī)定，“本科目核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結(jié)算款項”。也就是說“暫存款”核算的內(nèi)容有三個特點：一是資金來源性質(zhì)尚未確定，二是資金是臨時性，三是不能作為單位經(jīng)費收支核算。然而筆者發(fā)現(xiàn)，當前一些行政事業(yè)單位在實際操作中還存在不少問題，時有違背以上原則的情況發(fā)生。因此，筆者就如何規(guī)范管理“暫存款”科目核算提出一些建議。一、目前行政單位“暫存款”科目核算存在的問題1.部分單位的其他收入如房屋出租費、勞務費、手續(xù)費、銀行存款利息不按規(guī)定納入“其他收入”會計科目核算，而任意放在“暫存款：中核算。2.在實際工作中經(jīng)常會遇到上級部門對下級部門給予經(jīng)費上的支持或者撥給某個項目的補助和配套經(jīng)費情況，但因行政單位會計制度中沒有“上級補助收入”科目，只在“其他收入”科目中作了簡單述說，即：“包括其他來源形成的收入”。因此，筆者認為按照資金的來源、性質(zhì)，這部分資金應納入“其他收入”科目核算。但是，少數(shù)財會人員對此理解不深，認為這部分資金沒有對應科目，就采用在“暫存款”這個科目中進行核算。3.少數(shù)單位在執(zhí)行考勤制度和病事假規(guī)定時，把應扣發(fā)的個人工資和獎金，全額列入經(jīng)費支出，然后由單位提取扣發(fā)部分，納入“暫存款”。4.對部分單位聯(lián)合出差或者相連的項目支出（如合用水電費等），主辦單位已憑票作全額支出，而主辦單位在收回其他單位分擔的經(jīng)費時，不按規(guī)定沖銷原經(jīng)費支出，而是將收回部分經(jīng)費列入“暫存款”處理。二、原因分析1.會計集中核算的內(nèi)容不到位。目前行政單位實行會計集中核算各地做法不一，如桐廬縣把單位財務會計核算分為兩部分，其中預算內(nèi)、外資金納入會計集中結(jié)算中心，而往來款仍由單位自行核算，并設立單獨往來款賬戶。會計結(jié)算中心和有關(guān)業(yè)務科室只注重納入資金的核算和監(jiān)督，對未納入的部分即放任不管，導致問題頻出。2.財政部門科室之間缺乏必要的溝通。在財務管理方面就目前階段涉及的科室有具體分管業(yè)務科室、綜合科（資金專戶管理）及會計結(jié)算中心。雖然這些科室都是財務管理部門，也有一套資金審批制度，但由于職責不同，互相之間缺乏密切聯(lián)系，這些往來款資金審批形同虛設，從而導致財務管理上出現(xiàn)了一些真空，被少數(shù)單位財務人員鉆了空子。3.管理制度不夠健全。隨著財政收入的逐年增長，公共財政、國庫支付等改革措施的推進，部門預算資金的不斷增加，項目資金的擴大，對行政單位的財務管理的要求大大提高，因此財政部門側(cè)重關(guān)注預算資金的管理，并在“金財工程”和財政直接支付制度的建立基礎上，對預算資金建立了比較完善的管理制度，但對往來款項的來源、使用還缺乏有效的管理機制。4.行政單位會計制度已落后于形勢。目前執(zhí)行的行政單位會計制度是1998年制定的，至今已時隔10年。在這10年中，隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，機構(gòu)的調(diào)整等多種因素，行政單位經(jīng)費的主要來源仍然是財政預算撥款，但已向多元化發(fā)展，按原來的行政單位會計制度核算已很難適應新形勢。5.行政單位財務人員業(yè)務素質(zhì)不高。一般的縣級行政單位由于人員編制限制，大部分財務人員都是兼職的，有的甚至沒有會計從業(yè)資格證，而且調(diào)動頻繁，財會隊伍不穩(wěn)定，對業(yè)務知識不夠熟悉，導致了會計核算中使用科目不規(guī)范。三、加強行政單位“暫存款”科目核算的建議1.首先要根據(jù)《會計法》等法規(guī)要求，完善和擴大現(xiàn)有會計集中核算的內(nèi)容，將原有單位自行會計處理的“往來款”納入會計結(jié)算中心與預算資金一并核算，形成完整的一個單位一本賬要求。使往來款項目的核算始終處在會計結(jié)算中心監(jiān)督之下。2.在執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計制度》的基礎上，制定既符合當?shù)貙嶋H又便于操作的管理制度，并與日常的會計核算的實務聯(lián)系起來。要根據(jù)當?shù)氐膶嶋H，對往來款核算、資金審批權(quán)限作出明確規(guī)定，使單位的往來款資金從流入財政專戶、審撥、業(yè)務科室審核、領(lǐng)導審批到結(jié)算中心報賬各個環(huán)節(jié)都有章可循，規(guī)范操作。3.加強業(yè)務科室之間的溝通和銜接，及時掌握單位“往來款”核算的相關(guān)信息。會計結(jié)算中心應認真履行核算監(jiān)督職責，嚴格按照行政單位會計制度的規(guī)定進行會計核算，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時與有關(guān)業(yè)務科室聯(lián)系，便于及時處理。4.加強行政事業(yè)單位財會人員的業(yè)務培訓，進一步提高財會人員的業(yè)務水平。嚴格按照《會計法》的要求，加強財會隊伍的建設。財會人員必須持證上崗，除規(guī)定會計人員必須參加每年一次的會計繼續(xù)教育外，財政業(yè)務科室要根據(jù)本崗位的業(yè)務經(jīng)常進行針對性的培訓和輔導。只有建設好一支業(yè)務過硬、嚴以律己、思想素質(zhì)好的財會人員隊伍，才能貫徹好各項財務管理制度，起到財務監(jiān)督作用，才能規(guī)范、正確地進行“會計科目”核算。5.上級部門應盡快制定符合目前形勢的行政單位會計制度，使會計核算工作更能體現(xiàn)單位資金的使用效益。6.充分發(fā)揮有關(guān)職能部門的作用，加強財務監(jiān)督。財政部門是財務管理的主管部門，應擔負起管理監(jiān)督職能。同時要加強與審計、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，定時定期組織進行專項檢查。暫存款”屬于過渡性科目，核算資金性質(zhì)應是來源未確定或不能作為單位經(jīng)費的資金。但在對行政單位的審計時發(fā)現(xiàn)，暫存款在資金平衡中所占比重越來越大，造成了會計信息的失真，并隱藏了一定違法違規(guī)問題。一是專項資金、下屬機構(gòu)經(jīng)費等財政撥款、利息收入等，計入“暫存款”科目，支出時直接沖減“暫存款”，虛減了會計報表的收支規(guī)模；二是部分非稅收入計入“