審計責任與法律責任

審計責任與法律責任第1頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月通過本章的學習，使同學們掌握審計責任、管理層和治理層責任以及兩者的區(qū)別;審計法律責任;形成CPA產生法律責任的直接或間接的原因，以及注冊會計師如何避免法律訴訟。1.審計責任、管理層和治理層責任的內容以及兩者的區(qū)別；2.形成CPA法律責任的直接或間接的原因。1.回顧上節(jié)課的教學重點,導入本節(jié)課的內容；2.分析、講解本節(jié)課的主要內容；3.總結概括本節(jié)所學內容,布置案例或習題。1.多媒體教學為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習、課堂討論。教學重點與難點教學目的

教學步驟

教學方式第2頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月本章內容

審計責任避免法律訴訟審計法律責任第3頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)審計責任2023/7/234《審計》第4頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》51審計責任：是指審計人員應履行的專業(yè)職責和未履行好專業(yè)職責或因失職觸犯法律而應承擔的不利的法律后果。明確了注冊會計師應履行的職責，指出什么是可作為的且應當作為的。2法律責任：是指注冊會計師在履行其審計責任時，未按法律、法規(guī)、注冊會計師審計準則和執(zhí)業(yè)道德守則執(zhí)業(yè)，出現違約、過失或欺詐等行為而給被審計單位或其他利害關系人造成損失而承擔的法律后果。明確了未按要求正確充分履行審計責任需負的行政責任、或民事責任、或刑事責任，強調什么是禁止作為及若作為所帶來的法律后果。一、審計責任與法律責任的關系第5頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月二、審計責任與會計責任的關系責任含義關系行為影響會計責任對編制的財務報告負責。具體：建立健全內部控制；保護資產安全完整；保證會計資料真實、合法和完整。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕和免除被審計單位會計責任。錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為

重要性水平（注冊會計師的職業(yè)判斷）

審計責任按照注冊會計師審計準則的要求出具審計報告，對所發(fā)表的意見負責。被審計單位承擔會計責任不能作為減少審計測試的理由。違約、過失和欺詐2023/7/236《審計》第6頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》7三、審計責任的演進第7頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月四、我國注冊會計師的審計責任合法性：審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則的規(guī)定返回按照注冊會計師審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性和合法性是注冊會計師的審計責任。真實性：審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應表示的審計意見2023/7/238《審計》第8頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)審計法律責任2023/7/239《審計》第9頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》10《薩班斯-奧克斯利法案》《私人證券訴訟改革法案》《證券交易法》《證券法》2002年1995年1934年1933年一、美國注冊會計師法律責任的演變第一階段第二階段第一階段是從證券法到私人證券訴訟改革法案，法律規(guī)則由粗略到細化、由嚴厲到緩和。具體體現在過錯認定、比例責任和賠償額的限定。第二階段是《薩班斯——奧克斯利法案》頒布后法律責任有所加重。主要體現在處罰措施的細化、刑事責任的加重及訴訟時效的延長。第10頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》11成文法下幾個著名案例第11頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月道奇尼文事務所（UltramaresV.Touche）受聘為主要從事橡膠生意的弗雷德·斯特公司審計，弗雷德·斯特公司經營不善，營運資金周轉困難，以經審計的資產負債表和損益表向多家金融機構申請貸款，不久，于1925年1月宣告破產。厄特馬斯公司是一家主要從事應收賬款業(yè)務的金融公司，于1924年3月根據弗雷德·斯特公司審計后的財務報告批準向其提供了三筆共計16．5萬美元的貸款。厄特馬斯公司于弗雷德·斯特公司提出破產后起訴會計師事務所，認為其審計時不負責任甚至有欺詐可能，才導致了公司損失。該案是美國第一起審計報告使用者起訴注冊會計師的案例，由于判例的空白，經過數次審判和上訴，最終以“道奇尼文事務所因事先不知審計報告的具體使用者是誰”而免于賠償這。這是一個劃時代的案例，它創(chuàng)造了“厄特馬斯主義”（即知悉法則）：如果是一般過失，注冊會計師只須對已確知其姓名的審計報告的主要受益者這一特定的第三者負責任；但如果是重大過失和欺詐行為，則對一切可合理預見的第三者負責任。1931年的厄特馬斯法案返回2023/7/2312《審計》第12頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月1983年的羅森布勒姆法案(H．Rosenblum，Inc．V．Adler)作為被告的注冊會計師為巨人倉儲公司的財務報表簽發(fā)了無保留意見的審計報告，顯示公司是盈利的。以這些報表為依據，羅森布勒姆向巨人公司出售了一項業(yè)務，換取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因資不抵債，提出破產申請，其股票變得一文不值。為此，羅森布勒姆指控巨人公司的注冊會計師犯有普通過失。這也是在習慣法下確立注冊會計師對第三方責任的典型案件。在這一案件中，首先對厄特馬斯主義提出了挑戰(zhàn)，判定注冊會計師不僅要對客戶及直接受益人負責，還要對因依賴存在重大錯報的財務報表而遭受損失的可預見第三者負責。返回2023/7/2313《審計》第13頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月1983年的花旗州銀行案(CitizensStateBankV．Timm，Schmidt&Company)

威斯康星州法院進一步擴大了第三者的范圍，將其擴大到所有可合理預見的第三者。進一步偏離了厄特馬斯主義，而采用美國侵權法修訂法案(第二版)第522款。法官放棄知悉法則的一個考慮，正如威斯康星法院所宣稱的：“如果依賴信息的第三者，如債權人，不允許從注冊會計師那里得到賠償，那么公眾所承擔的信貸成本將會提高，因為債權人將被迫，或者承擔因信賴錯誤的報表而發(fā)放的不良貸款的損失，或者雇傭獨立會計師驗證財務信息，而注冊會計師則可以通過投保職業(yè)責任險轉移、分散風險”。返回2023/7/2314《審計》第14頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月1985年信貸同盟公司案(CreditAllianceV.ArthurAndersenCo.)

原告信貸同盟公司將大約900萬美元貸款給斯密司公司。該公司隨后就宣告破產，信貸同盟公司CreditAlliance以斯密斯公司用經安達信會計師事務所審計后的財務報表來爭取貸款為由，起訴安達信，最后信貸同盟公司勝訴。但紐約上訴法院也重申了厄特馬斯主義，并進一步創(chuàng)設了三點關聯測試以判定知悉是否存在，從而確定注冊會計師是否應當對第三者承擔法律責任．返回2023/7/2315《審計》第15頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月1993年BilyV．AnhurYoungCo案加利福尼亞高等法院在審理安永會計師事務所一案中，駁回了購買奧斯邦計算機公司(OsbouneComputerCorporation)股票投資人的起訴(這些投資人在購買奧斯邦計算機公司股票后不久，該公司即宣告破產)，這些投資人訴訟的理由是，他們輕信了經該事務所審計過的奧斯邦計算機公司1992年的財務報表，而該報表實際上存在嚴重錯誤，但法院認為，由于原告不符合上述三個條件，所以，不予以立案。在該案件的判決中，加利福尼亞高等法院的觀點認為：“注冊會計師在審計過程中僅對客戶負有合理謹慎的責任”，因為“如果……簡單地準許第三者以客戶的財務報表存在錯誤為由起訴注冊會計師并得到賠償，注冊會計師事實上就不僅成為財務報表的保證人，還成為不良貸款和投資的擔保人”。知悉法則的重新確立，一定程度上減輕了注冊會計師訴訟的風險，使得注冊會計師面臨的法律環(huán)境得以改善。2023/7/2316《審計》第16頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》1712341980年到1991年的平靜時期1996年至“銀廣廈”事件的曝光，我國訴訟浪潮的逐漸形成時期1992年到1995年的初步形成階段“銀廣廈”事件曝光至今及未來二、我國注冊會計師法律責任的演變過程第17頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月三、注冊會計師法律責任的種類及相關法律規(guī)定

責任種類原因處罰行政責任違約、過失引起注冊會計師包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書事務所包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失刑事責任由欺詐引起按有關法律程序判處一定的徒刑2023/7/2318《審計》第18頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月我國法律對注冊會計師法律責任的規(guī)定

行政責任刑事責任民事責任《注冊會計師法》第三十九條第三十九條第四十二條《證券法》第一百八十二條第一百八十九條第二百零一條第二百零二條第一百八十九條第二百零二條第二百零三條《公司法》第二百一十九條第二百一十九條無規(guī)定《刑法》無規(guī)定第二百二十九條無規(guī)定2023/7/2319《審計》第19頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》20注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。在一定條件下，注冊會計師缺少應具備的合理的職業(yè)謹慎。按程度可以分為普通過失和重大過失。合同一方或幾方未能達到合同條款的要求。注冊會計師業(yè)務的合同主要表現為審計業(yè)務約定書。過失欺詐違約四、形成注冊會計師法律責任的直接原因第20頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月錯報沒有查出沒有過失普通過失重大過失欺詐控制測試應當揭示出來嗎？是否有欺詐動機？運用了實質性程序嗎？內部控制失效了嗎？重大嗎？是否是是是否是否否否審計過失2023/7/2321《審計》第21頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月五、形成注冊會計師法律責任的間接原因

（一）錯誤、舞弊與違反法規(guī)行為（二）經營失敗2023/7/2322《審計》第22頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》231原始紀錄和會計數據的計算、抄寫錯誤，導致編制財務報表的數據搜集或處理錯誤。2對實事的疏忽和誤解，導致會計計價不正確。3對會計政策的誤用，導致在金額、分類、表達、披露方面錯用了會計政策。（一）錯誤、舞弊與違反法規(guī)行為錯誤是指被審計單位財務報表中存在的無意錯報或漏報。錯誤的類型主要包括：第23頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》24舞弊：是指被審計單位財務報表中存在不實反映的故意行為。錯誤是無意的行為，而舞弊是故意的行為。如偽造憑證、篡改會計紀錄、變造財務報表數據等。第24頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月與財務報表審計相關的故意錯報對財務信息作出虛假報告導致的錯報侵占資產導致的錯報第25頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月對財務信息作出虛假報告導致的錯報對財務信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。對財務信息作出虛假報告通常表現為：

（一）對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改；

（二）對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏；

（三）對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用。第26頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月對財務信息作出虛假報告導致的錯報對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：

（一）編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；

（二）濫用或隨意變更會計政策；

（三）不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷；

（四）故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項；

（五）隱瞞可能影響財務報表金額的事實；

（六）構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經營成果；

（七）篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。第27頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月侵占資產導致的錯報侵占資產是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產，其手段主要包括：

（一）貪污收入款項；

（二）盜取貨幣資金、實物資產或無形資產；

（三）使被審計單位對虛構的商品或勞務付款

（四）將被審計單位資產挪為私用。侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄，其目的是隱瞞資產缺失或未經適當授權使用資產的事實。第28頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月對舞弊的責任防止或發(fā)現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。治理層有責任監(jiān)督管理層建立和維護內部控制。管理層有責任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務活動，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險實施管理。注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應當意識到，可以有效發(fā)現錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現舞弊導致的重大錯報.第29頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》30對財務報表產生直接影響的違反法規(guī)行為，如違反稅收法規(guī)的規(guī)定，直接影響財務報表的數據。違反法規(guī)行為對財務報表不產生直接影響的違反法規(guī)行為，如違反環(huán)境保護、安全生產等法規(guī)，這一類違反法規(guī)行為對被審計單位財務報表只有間接影響。違反法規(guī)行為：是指被審計單位違反特定的法律或政府的規(guī)章制度的行為。違反法規(guī)行為按照對財務報表是否產生直接影響可分為兩類：第30頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月不同點錯誤舞弊違法原因不同無意故意同舞弊手段不同未實施掩蓋手法實施掩蓋手法同舞弊形式不同原理性、技術性的差錯明顯隱蔽難以查證同舞弊目的不同不以實現結果為目的以實現結果為目的同舞弊結果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊性質不同過失不法行為同舞弊錯誤與舞弊、違反法規(guī)行為的區(qū)別

第31頁，課件共37頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/7/23《審計》321經營失?。菏侵赣捎跇O端經營風險發(fā)生而導致企業(yè)破產或者不能償還債權人的借款。經營失敗是經營風險的極端表現。經營風險是指企業(yè)由于經濟或經營條件，