第三章審計目標-資料課件

審計目標

20197/23/20231審計目標財務(wù)報表審計的總目標（一）審計總目標的演變在詳細審計階段，查錯防弊是此階段的審計目標。在資產(chǎn)負債表審計階段，審計總目標是對歷史財務(wù)信息鑒證，但查錯防弊這一目標依然存在。在財務(wù)報表審計階段，審計總目標不再局限于查錯防弊和歷史財務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。7/23/20232審計目標財務(wù)報表審計的總目標（二）我國財務(wù)報表審計的總目標《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》規(guī)定，財務(wù)報表的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。7/23/20233審計目標財務(wù)報表審計的責任劃分

（一）被審計單位管理層和治理層的責任治理層的責任對財務(wù)報告承擔監(jiān)督責任。被審計單位管理層的責任：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。具體包括：1．選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。2．選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?．根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。7/23/20234審計目標第二節(jié)財務(wù)報表審計的責任劃分

（二）注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見（三）兩種責任不能相互取代財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。7/23/20235審計目標確定具體審計目標一．被審計單位管理層的認定認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。1．與各類交易和事項相關(guān)的認定●發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；●完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄；●準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄；●截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；●分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。7/23/20236審計目標確定具體審計目標

2．與期末賬戶余額相關(guān)的認定●存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的；●權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務(wù)；●完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄；

●計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。7/23/20237審計目標確定具體審計目標3．與列報相關(guān)的認定●發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；●完整性：所有應當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；

●分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；

●準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。7/23/20238審計目標舞弊的含義和種類(一)舞弊的含義舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊與錯誤是兩個相對應的概念。舞弊屬于故意行為，錯誤屬于非故意行為。7/23/20239審計目標舞弊的含義和種類（二）舞弊種類第一類：對財務(wù)信息做出虛假報告對財務(wù)信息做出虛假報告的可能原因，是管理層希望誤導財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。美國的安然（Enron）、世通（WorldCom）,我國的瓊民源、銀廣夏、紅光實業(yè)等舞弊案件都屬于這一種類。7/23/202310審計目標舞弊的含義和種類（二）舞弊種類第一類：對財務(wù)信息做出虛假報告對財務(wù)信息做出虛假報告通常出于下列重要動機：（1）迎合市場預期或特定監(jiān)管要求。例如，迎合資本市場上財務(wù)分析師對公司業(yè)績的預期，或者迎合監(jiān)管機構(gòu)所設(shè)定的作為特定行為先決條件的“門檻”指標。（2）牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化。例如，在管理層的私人報酬與被審計單位的財務(wù)業(yè)績直接掛鉤的情況下，往往會導致管理層出于追求私人報酬最大化的動機而歪曲財務(wù)業(yè)績數(shù)據(jù)和指標。7/23/202311審計目標舞弊的含義和種類（二）舞弊種類第一類：對財務(wù)信息做出虛假報告對財務(wù)信息做出虛假報告通常出于下列重要動機：（3）偷逃或騙取稅款。例如，被審計單位通過故意少記、漏記作為計稅依據(jù)的業(yè)務(wù)收入、當期利潤等財務(wù)信息，以達到少交或不交稅金的目的；或者通過偽造業(yè)務(wù)和財務(wù)信息，達到騙取出口退稅或不當享受稅收優(yōu)惠政策的目的。7/23/202312審計目標舞弊的含義和種類（二）舞弊種類第一類：對財務(wù)信息做出虛假報告對財務(wù)信息做出虛假報告通常出于下列重要動機：（4）騙取外部資金。例如，被審計單位不符合相應條件或資質(zhì)要求，但為了達到增資擴股、取得銀行貸款或商業(yè)信用等融資目的，通過粉飾財務(wù)信息的方式，來掩蓋事實真相，騙取投資者、債權(quán)人的資金。（5）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實。在上述五項重要動機中，前四項可能會影響到財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。7/23/202313審計目標舞弊的含義和種類（二）舞弊種類第一類：對財務(wù)信息做出虛假報告對財務(wù)信息做出虛假報告通常表現(xiàn)為：（1）對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；（2）對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏；（3）對與確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用。7/23/202314審計目標舞弊的含義和種類（二）舞弊種類第一類：對財務(wù)信息做出虛假報告管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的重要手段有：編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；濫用或隨意變更會計政策；不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；構(gòu)造復雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。

7/23/202315審計目標舞弊的含義和種類（二）舞弊種類第二類：侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)的手段很多，常用手段包括：●貪污收入款項。例如侵占收回的貨款、將匯入已注銷賬戶的收款轉(zhuǎn)移至個人銀行賬戶。●盜取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。例如竊取存貨自用或售賣、通過向公司競爭者泄露技術(shù)資料以獲取回報?！袷贡粚徲媶挝粚μ摌?gòu)的商品或勞務(wù)付款。例如向虛構(gòu)的供應商支付款項、收受供應商提供的回扣并提高采購價格、虛構(gòu)員工名單并支取工資?！駥⒈粚徲媶挝毁Y產(chǎn)挪為私用。例如將公司資產(chǎn)作為個人貸款或關(guān)聯(lián)方貸款的抵押。7/23/202316審計目標舞弊發(fā)生的因素三因素：動機或壓力、機會、借口7/23/202317審計目標治理層、管理層的責任和審計人員的責任（一）治理層、管理層的責任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。治理層有責任監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。管理層有責任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，實施和維護有關(guān)政策和程序。7/23/202318審計目標治理層、管理層的責任和審計人員的責任（二）審計人員的責任審計人員有責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。管理層導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。

7/23/202319審計目標治理層、管理層的責任和審計人員的責任（二）審計人員的責任如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明審計人員沒有遵守審計準則。7/23/202320審計目標評估和應對舞弊風險（一）評估舞弊風險1.程序:識別舞弊——風險評估程序的運用（1）詢問；（2）考慮舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考慮其他信息。7/23/202321審計目標評估和應對舞弊風險（一）評估舞弊風險2.評估舞弊風險考慮的因素（1）實施風險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風險；（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）識別的風險是否重大；（4）識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。7/23/202322審計目標評估和應對舞弊風險（一）評估舞弊風險2.評估舞弊風險考慮的因素注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別、收入有關(guān)的交易、收入有關(guān)的認定可能導致舞弊風險。7/23/202323審計目標評估和應對舞弊風險(二)應對舞弊導致的重大錯報風險1.總體應對措施（1）考慮人員的適當分派和督導；（2）考慮被審計單位采用的會計政策；（3）在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解。7/23/202324審計目標評估和應對舞弊風險(二)應對舞弊導致的重大錯報風險1.實施進一步審計程序

(1)改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等；(2)改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；(3)改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。7/23/202325審計目標財務(wù)報表審計工作循環(huán)過程工作1.接受業(yè)務(wù)委托了解和評價審計對象的可審性，決策是否接受委托，商定業(yè)務(wù)約定條款，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。2.計劃審計工作初步業(yè)務(wù)活動，制定總體審計策略，制定具體審計計劃。3.風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風險。4.進一步審計程序控制測試；實質(zhì)性程序5.完成審計工作，編制審計報告匯總審計差異；提請調(diào)整或披露；復核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見，編制審計報告等。7/23/202326審計目標審計業(yè)務(wù)約定書一．審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。7/23/202327審計目標審計業(yè)務(wù)約定書二．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應做的工作三．審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

7/23/202328審計目標審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：①情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

③審計范圍存在限制。上述情況中①和②通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。上述情況③是認為沒有合理的理由。7/23/202329審計目標練習題事項認定1．已列入存貨的委托華星公司代銷的商品可能不存在2．可能存在未入賬的應付賬款3．長期借款中可能有一年內(nèi)將要到期部分4．所有大額應收賬款已通過函證和其他程序被證實屬于公司5．年前開出的支票均在年前入賬6．固定資產(chǎn)計提折舊的年限不適當7．核對管理費用的明細賬合計數(shù)與總賬四.指出下表中各類交易和事項的相關(guān)認定。7/23/202330審計目標練習題答案事項認定1．已列入存貨的委托華星公司代銷的商品可能不存在存在2．可能存在未入賬的應付賬款完整性3．長期借款中可能有一年內(nèi)將要到期部分分類和可理解性4．所有大額應收賬款已通過函證和其他程序被證實屬于公司存在、權(quán)利和義務(wù)5．年前開出的支票均在年前入賬截止、完整性6．固定資產(chǎn)計提折舊的年限不適當計價和分攤7．核對管理費用的明細賬合計數(shù)與總賬準確性7/23/202331審計目標世界著名公司之會計造假案早在20世紀30年代，國外發(fā)生的一些股份公司會計造假案加速了人們對審計風險的認識。到了20世紀70年代以后，西方國家審計訴訟案件大增，賠償額也越來越大。1993年，美國的一個州法院做出決定，要求普華會計師事務(wù)所賠償渣打銀行3.38億美元的損失。然而，盡管這樣，公司造假、審計失敗案還是層次不窮，一個個丑聞?wù)痼@世界。7/23/202332審計目標世界著名公司之會計造假案1、施樂公司案。2019年4月，美國證券交易委員會（SEC）宣布，施樂公司在2019年～2000年4月間總共虛報了近30億美元的營業(yè)收入和15億美元的稅前利潤。受施樂公司的影響，美國股市全面下跌。2、世界通信公司案。2019年6月25日，美國國家廣播公司有線電視網(wǎng)公布，世界通信公司自2019年年初至2019年第一季度，通過將一般性費用支出計入資本項目的不正當手段，共虛增收入38.52億美元，虛增利潤16億多美元。7/23/202333審計目標世界著名公司之會計造假案3、默克制藥公司案。2019年7月7日，美國《華爾街日報》報道，藥品制造業(yè)巨頭默克（Merck）公司財務(wù)營業(yè)收入中有124億美元的營業(yè)收入并不是其負責的企業(yè)和健康保險公司梅德科（Medco） 藥房的實際所得，通常，梅德科藥房代收病人自付額，然后轉(zhuǎn)交給保險公司，但是梅德科卻在2019～2019年間將其列為營業(yè)收入，然后等轉(zhuǎn)交出去時再列為費用支出，因此虛報124億美元的營業(yè)收入。7/23/202334審計目標世界著名公司之會計造假案這一系列重大會計造假事件沉重地打擊了投資者的信心，并對美國、乃至全球經(jīng)濟造成了極大的破壞。作為一系列會計丑聞主角之一的會計師事務(wù)所在這場危機中遭受了巨大的沖擊，整個審計行業(yè)不得不重新審視