第八章-資產(chǎn)減值課件

第八章資產(chǎn)減值7/22/20231教學(xué)目標(biāo)與要求了解資產(chǎn)減值的范圍熟悉資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試要求理解資產(chǎn)可回收金額估計(jì)的方法和要求掌握資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量的一般原則及其賬務(wù)處理方法理解資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理方法理解商譽(yù)減值測(cè)試及其會(huì)計(jì)處理方法7/22/20232重點(diǎn)及難點(diǎn)資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試要求資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理商譽(yù)減值測(cè)試與處理7/22/20233本章結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)減值的范圍2.資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試3.資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量4.資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量5.資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理6.商譽(yù)減值測(cè)試與處理

7/22/20234前言:我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的框架7/22/202357/22/20236資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理科目設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)，根據(jù)不同的資產(chǎn)類(lèi)別，分別設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。7/22/20237資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)處理發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。7/22/20238資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)處理在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置等時(shí)才予以轉(zhuǎn)出，或者對(duì)于允許轉(zhuǎn)回減值損失的資產(chǎn)，在其減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)予以沖減。7/22/202391.資產(chǎn)減值的范圍（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無(wú)形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)備。7/22/2023102.資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試企業(yè)外部信息來(lái)源資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。7/22/2023112.資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。7/22/2023122.資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試一般要求如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。可以不估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額的例外情況以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的。以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的。無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)7/22/2023133.資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量3.1估計(jì)資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求

3.2資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

3.3資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)7/22/2023143.1估計(jì)資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求資產(chǎn)可收回金額的含義為資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。7/22/2023153.1估計(jì)資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求資產(chǎn)可回收金額估計(jì)的基礎(chǔ)一般應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)。難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額。7/22/2023163.1估計(jì)資產(chǎn)可回收金額的基礎(chǔ)和要求資產(chǎn)可回收金額估計(jì)的要求：一般而言，企業(yè)應(yīng)同時(shí)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。下列情況下，企業(yè)可以只估計(jì)其中一項(xiàng)：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值。沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。7/22/2023173.2資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)估計(jì)順序:根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定。不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。注意：如果企業(yè)按照上述順序仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

7/22/2023183.3資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)（1）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的內(nèi)容（2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)（3）估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題（4）折現(xiàn)率的估計(jì)與確定（5）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算方法7/22/202319資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的內(nèi)容7/22/202320基本要求企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。應(yīng)當(dāng)以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或者地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)7/22/202321（1）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題7/22/202322基本要求折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，折現(xiàn)率首先應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)確定。如果該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得，可以使用替代利率估計(jì)。折現(xiàn)率的估計(jì)7/22/202323傳統(tǒng)法使用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算方法7/22/202324例：甲公司擁有A設(shè)備，該設(shè)備的剩余使用年限為3年。假定利用A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)的影響較大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)3年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示。7/22/202325在本例中，如果采用傳統(tǒng)法，各年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量按發(fā)生的可能性最大的金額確定，也就是：第1年200萬(wàn)元，第2年100萬(wàn)元，第3年20萬(wàn)元。如果采用期望現(xiàn)金流量法"則各年的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算如下：第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300*30%+200*60%+100*10%=220（萬(wàn)元）第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=160*30%+100*60%+40*10%=112（萬(wàn)元）第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=40*30%+20*60%+0*10%=24（萬(wàn)元）7/22/2023264.資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

——一般原則資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回（永久性減值，避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和利潤(rùn)操縱）。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出。7/22/2023274.資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

——賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值損失時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——××資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)處置時(shí)

借：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：有關(guān)科目7/22/2023285.資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理5.1資產(chǎn)組的認(rèn)定5.2資產(chǎn)組減值測(cè)試5.3總部資產(chǎn)的減值測(cè)試7/22/2023295.1資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的含義企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的因素資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入；企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組確定的基本要求一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中披露變化的原因以及前期和當(dāng)前資產(chǎn)組組成情況。7/22/202330例：某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦&與該煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專(zhuān)用鐵路。該鐵路除非報(bào)廢出售，否則難以脫離煤礦的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流，因此，企業(yè)難以對(duì)專(zhuān)用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)&專(zhuān)用鐵路和煤礦的其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起&成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。7/22/2023315.2資產(chǎn)組減值測(cè)試測(cè)試原理與要求資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理與單項(xiàng)資產(chǎn)一致。資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。減值測(cè)試的結(jié)果表明，資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。7/22/202332例：北方公司在某山區(qū)經(jīng)營(yíng)一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定公司在完成礦山開(kāi)采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用(比如恢復(fù)植被等)，因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本，假定其金額為500萬(wàn)元。20*7年12月31日，隨著開(kāi)采進(jìn)展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，因此，對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況。整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。7/22/202333該資產(chǎn)組在20*7年年末的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。礦山（資產(chǎn)組）如于20*7年12月31日對(duì)外出售，買(mǎi)方愿意出價(jià)820萬(wàn)元（包括恢復(fù)山體原貌的成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬(wàn)元。礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬(wàn)元，不包括恢復(fù)費(fèi)用。7/22/2023345.2資產(chǎn)組減值測(cè)試減值損失金額的分?jǐn)傢樞颍旱譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。7/22/2023355.2資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偱c抵減中應(yīng)注意的問(wèn)題：資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因?yàn)榈诙€(gè)問(wèn)題而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/22/202336東北公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A，B，C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800000元、1200000元和2000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。20*7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷(xiāo)路銳減40%，因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。7/22/202337

20*7年12月31日，A，B，C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為400000元、600000元和1000000元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，B，C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。7/22/202338整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200000元。由于無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。7/22/202339 鑒于在20*7年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000000元，而其可收回金額為1200000元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的三部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于300000元。具體分?jǐn)傔^(guò)程如下表所示。7/22/2023407/22/202341 按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160000元（800000*20%），但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300000元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失100000元（400000-300000），未能分?jǐn)偟臏p值損失60000元（160000-100000），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂８鶕?jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100000元、262500元和437500元，7/22/202342賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A100000

——機(jī)器B262500

——機(jī)器C437500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A100000

——機(jī)器B262500

——機(jī)器C4375007/22/2023435.3總部資產(chǎn)的減值測(cè)試總部資產(chǎn)的范圍：包括企業(yè)集團(tuán)或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入；其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。7/22/2023445.3總部資產(chǎn)的減值測(cè)試總部資產(chǎn)減值測(cè)試的要求要結(jié)合其它相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行?？偛抠Y產(chǎn)減值的判斷與確認(rèn)有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)組組合指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分7/22/2023455.3總部資產(chǎn)的減值測(cè)試對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的程序和要求先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)；再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列兩種情況處理：對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理方法處理。7/22/2023465.3總部資產(chǎn)的減值測(cè)試對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理方法處理。認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)把該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?；比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理方法處理。7/22/202347北方公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如下表所示。7/22/2023487/22/2023497/22/202350根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組甲、乙、丙的可收回金額分別為444萬(wàn)元、504萬(wàn)元和788萬(wàn)元，相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值)分別為475萬(wàn)元、825萬(wàn)元和11100萬(wàn)元，三個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)31萬(wàn)元、321萬(wàn)元和312萬(wàn)元資產(chǎn)減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組甲發(fā)生減值損失31萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值4.89萬(wàn)元(31*75/475)，導(dǎo)致資產(chǎn)組甲中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值26.11萬(wàn)元(31*400/475)；7/22/202351因資產(chǎn)組乙發(fā)生減值損失321萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值87.55萬(wàn)元(321*225/825)，導(dǎo)致資產(chǎn)組乙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值233.45萬(wàn)元(321*600/825)；因資產(chǎn)組丙發(fā)生減值損失312萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值85.09萬(wàn)元(312*300/1100)，導(dǎo)致資產(chǎn)組丙中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值226.91萬(wàn)元(312*800/1100)。7/22/202352經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后，資產(chǎn)組甲、乙、丙和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為373.89萬(wàn)元、366.55萬(wàn)元、573.09萬(wàn)元和422.47萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為200萬(wàn)元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即北方公司）的賬面價(jià)值總額為1936萬(wàn)元（373.89+366.55+573.09+422.47+200），其可收回金額為1903萬(wàn)元，因此，還需要進(jìn)一步確認(rèn)研發(fā)中心的減值損失33萬(wàn)元（1936-1903）。7/22/202353減值測(cè)試過(guò)程和減值損失的分?jǐn)偳闆r匯總于下表。7/22/202354資產(chǎn)組甲、乙、丙的減值損失還需要在各資產(chǎn)組所包括的各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。假定資產(chǎn)組甲、乙、丙和研發(fā)中心都只是由單項(xiàng)固定資產(chǎn)組成，則應(yīng)編制如下確認(rèn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失——資產(chǎn)組甲261100

——資產(chǎn)組乙2334500

——資產(chǎn)組丙2269100

——辦公大樓1775300

——研發(fā)中心330000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—資產(chǎn)組甲261100

—資產(chǎn)組乙2334500

—資產(chǎn)組丙2269100

—辦公大樓1775300

—研發(fā)中心3300007/22/2023556.商譽(yù)減值測(cè)試與處理減值測(cè)試的基本要求企業(yè)應(yīng)在每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)將商譽(yù)的賬面價(jià)值自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法（公允價(jià)值或賬面價(jià)值比例）分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。7/22/2023566.商譽(yù)減值測(cè)試與處理對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)：先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額。包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)：先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值。再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。7/22/2023576.商譽(yù)減值測(cè)試與處理存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試：對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理方法處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。

7/22/202358商譽(yù)減值測(cè)試舉例例:某企業(yè)2007年12月31日商譽(yù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。其減值測(cè)試情況如下表所示。假定各資產(chǎn)組資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。資產(chǎn)組資產(chǎn)組賬面價(jià)值商譽(yù)賬面價(jià)值分?jǐn)偘ㄉ套u(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值資產(chǎn)組可回收金額商譽(yù)減值資產(chǎn)減值應(yīng)收款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)1800560012000600

9028060030

1890588012600630

1750570012400580

9018020030

500020

合計(jì)2000010002100020430500707/22/202359續(xù)前例根據(jù)商譽(yù)減值測(cè)試表，企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為下：借：資產(chǎn)減值損失5700000

貸：壞賬準(zhǔn)備500000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000

商譽(yù)減值準(zhǔn)備50000007/22/202360

商譽(yù)減值測(cè)試舉例

例：甲公司在20*8年1月1日以3200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲公司在購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)800萬(wàn)元(3200-3000*80%)、乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000萬(wàn)元和少數(shù)股東權(quán)益600萬(wàn)元(3000*20%)。7/22/202361假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。20*8年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組