第八章-審計報告課件

第十三章審計報告本章內(nèi)容：第一節(jié)審計報告概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)審計報告第三節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告案例導(dǎo)入中國第一份否定意見的審計報告

1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易。從1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為3136萬元。1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計報告。

為什么重慶會計師事務(wù)所會對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計報告呢?我們首先來看一看審計報告中指出的問題。報告中指出：“1997年應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元，貴公司將其資本化計入鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89．8萬元(折人民幣743萬元)，貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤8807萬元。我們認(rèn)為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負債表、1997年度利潤及利潤分配表、財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財務(wù)狀況和1997年年度經(jīng)營成果及資金變動情況?！?/p>

重慶會計師事務(wù)所在與渝鈦白公司的管理當(dāng)局發(fā)生嚴(yán)重意見分歧后，堅持簽發(fā)了否定意見的審計報告，這標(biāo)志著中國注冊會計師社會責(zé)任意識的加強和中國注冊會計師行業(yè)的成熟。

該份審計報告的頒布，引起中國證券市場的極大震動，中國注冊會計師協(xié)會秘書長發(fā)表談話，開門見山地肯定了重慶會計師事務(wù)所的做法，并明確說明注冊會計師審計渝鈦白使用的規(guī)章是準(zhǔn)確的，他還特別強調(diào)：“財政部是國家財務(wù)主管部門，其他部門或地區(qū)制定的規(guī)章，如與財政部規(guī)章不一致，是不發(fā)生效力的?！钡谝还?jié)審計報告概述一、概念廣義地講，審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或?qū)徲嫿M織實施必要的審計程序后，就審計的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報告對象提交的書面文件。它是審計工作結(jié)果的綜合反映，是審計成果的主要體現(xiàn)形式。（本章以民間審計報告為例）

二、審計報告的作用鑒證：以獨立的第三者身份對會計報表所作的專家鑒定。法定效力保護：通過審計報告記載的審計意見類型，改變會計信息使用人對會計報表的信賴程度，從而保護會計信息使用者的利益。證明：通過審計報告中所記載的內(nèi)容，可以證明審計工作質(zhì)量和CPA的審計責(zé)任。

三、編制審計報告前應(yīng)做的工作（一）編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表1.審計差異調(diào)整表審計差異核算誤差重分類誤差建議調(diào)整的不符事項不建議調(diào)整的不符事項（未調(diào)整不符事項）核算誤差因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不恰當(dāng)?shù)臅嫼怂愣鸬恼`差。如：采購業(yè)務(wù)記入不恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。CPA應(yīng)恰當(dāng)?shù)剡\用重要性原則將核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項。重分類誤差因企業(yè)未按有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度編制會計報表而引起的誤差。如：期末“應(yīng)付賬款”明細賬出現(xiàn)借方余額時，應(yīng)將其明細賬借方余額填列在資產(chǎn)方預(yù)付賬款項目中。2.編制試算平衡表CPA在被審計單位提供未審計財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表格。（二）獲取管理層聲明書管理層口頭聲明的書面陳述。由高層管理人員簽名后交會計師事務(wù)所。注明的日期通常為審計報告日。如管理層拒絕提供，視為審計范圍受到嚴(yán)重限制。（三）獲取律師聲明書主要就期后事項和或有事項進行函證。法律顧問或律師的回函即為律師聲明書。期后事項概念指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。種類1.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。這類事項的出現(xiàn)補充說明了資產(chǎn)負債表日賬戶余額的正確性，注冊會計師在進行報表審計時，需要關(guān)注這類事項對被審計單位報表數(shù)據(jù)的影響。

(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認(rèn)一項新負債。(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。2.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項被審計單位資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某些事項，雖然對被審計年度資產(chǎn)負債表日的會計數(shù)據(jù)沒有直接影響，但可能影響被審計單位未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為了保證會計報表使用者能夠全面、正確地理解報表信息，應(yīng)當(dāng)以附注的形式披露這類信息。(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。(8)資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。或有事項

或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。（四）對財務(wù)報表進行總體復(fù)核運用分析性程序進行總體合理性復(fù)核。（五）評價審計結(jié)果兩項工作：一是對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價；二是對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告。（六）與治理層溝通

（七）完成質(zhì)量控制復(fù)核項目組內(nèi)部復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核四、審計報告的基本內(nèi)容見教材第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告（不帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告保留意見審計報告否定意見審計報告無法表示意見審計報告非無保留意見無保留意見審計報告的條件如果注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：

(1)財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(2)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。第三節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告二、保留意見審計報告三、否定意見審計報告四、無法表示意見審計報告一、帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告在意見段之后增加對重大事項予以強調(diào)的段落，但不影響已發(fā)表的無保留審計意見。應(yīng)當(dāng)增加強調(diào)事項段的情形1.當(dāng)存在可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況2.當(dāng)存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）如：受到其他單位的起訴，被要求賠償，法院已經(jīng)受理但未判決。11-1:臺灣某農(nóng)畜產(chǎn)公司

或有及期后事項審計案33案情簡介：97年3月15日注冊會計師完成外勤審計，預(yù)計25日可簽發(fā)無保留意見審計報告，18日報紙頭條新聞“臺灣某縣發(fā)現(xiàn)口蹄疫”，是為臺灣70年來最大的疫情，按規(guī)定，養(yǎng)殖場發(fā)現(xiàn)一病例牲畜將全數(shù)宰殺。公司的豬牛等存貨資產(chǎn)約占總資產(chǎn)的40%，流動資產(chǎn)的73%。其他信息：未感染時農(nóng)政單位已發(fā)布防治方法及疫苗注射措施，只要防治得當(dāng)可以避免。案例研究34

病原體是口蹄疫病毒。病畜水泡中及淋巴液中病毒含量最多。病毒多由于直接接觸而傳播。本病的發(fā)生和流行有明顯的季節(jié)性，氣候寒冷相對容易流行。癥狀：本病以牛最易感。最初體溫升高，精神沉郁，食欲減退或廢絕，反芻緩慢或停止，不喜飲水，閉口呆立，開口時。大量流涎。病畜口腔粘膜，齒齦、唇部、舌部及趾間等發(fā)生水泡或糜爛。。在發(fā)生口腔水泡后或同時，在蹄冠、蹄踵和趾間發(fā)生水泡和爛斑，若破潰后被細菌污染，時發(fā)跛行嚴(yán)重。背景資料——口蹄疫案例研究35注冊會計師面臨的三個問題（1）如何證明未感染？（2）如何證明防治得當(dāng)？（3）會不會存在或有事項？

18日之后豬價大跌，存貨跌價損失既成事實應(yīng)如何反映？案例研究36審計人員的工作與管理層商議：延長審計報告簽發(fā)期限，并同意審計報告的意見可能會改變；搜集證據(jù)：①雙方派人搜集未感染證據(jù)②客戶提供防疫措施（控制制度的設(shè)計與執(zhí)行）

A、已注射疫苗的證明；

B、該縣衛(wèi)生防疫部門的核實證明（副本列入工作底稿）

C、進出農(nóng)場的措施已全面啟動；

D、所有進入人員必須特別裝備；

E、所有牲畜已經(jīng)隔離③參考防疫要點，逐一核實措施的實際執(zhí)行；37審計人員的工作④聘請中興大學(xué)畜牧系教授評估在該種情況下感染的可能性，并將該意見列入工作底稿。此項費用由事務(wù)所支付以維持審計的獨立性。⑤向疫情管理單位查證，潛伏期為6個月；結(jié)果：（1）期后事項損失約390萬元，予以披露；（2）對或有事項說明未取得反證的情況下，簽發(fā)帶強調(diào)事項段的無保留意見。“對于近期境內(nèi)發(fā)生的口蹄疫，因無積極證據(jù)證明已經(jīng)感染，且公司已經(jīng)執(zhí)行一系列有效的防疫措施。根據(jù)中興大學(xué)畜牧系教授的專家意見，此項防疫措施可防止疫情擴大?！蔽猜暎涸摴局两袢晕词艿礁腥?。38二、保留意見審計報告存在下列情形之一時出具：1.會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；2.因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告；三、否定意見審計報告條件：審計后如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、無法表示意見審計報告條件：審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表表達審計意見。綜合練習(xí)1.基本資料永華會計師事務(wù)所注冊會計師李義、王力已于2006年3月10日完成了昌元公司2005年度會計報表的實地審計工作?，F(xiàn)正草擬審計報告。有下列情況需注冊會計師考慮：

(1)被審計年度，公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，由原來的快速折舊變?yōu)橹本€折舊，對此不愿在會計報表附注中披露(公司2005年年折舊額為40萬元，若按年數(shù)總和法計算應(yīng)提折舊額為65萬元)。

（2）2006年2月20日，法院最終裁定，2006年1月承啟公司控告昌元公司侵權(quán)一案，被告應(yīng)賠償原告100萬元人民幣。討論：對以上兩種情況，審計人員應(yīng)該怎么做？（1）被審計單位變更折舊方法，如無正當(dāng)理由，應(yīng)進行調(diào)整；若理由充分，應(yīng)作披露。若被審計單位不愿意調(diào)整或披露，審計人員應(yīng)該根據(jù)重要性水平確定審計意見類型；（2）公司侵權(quán)敗訴一事，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表的正確理解，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在會計報表附注中披露。

2.某會計師事務(wù)所的注冊會計師張揚、李力已于2006年4月10日完成了對NEC有限責(zé)任公司2005年財務(wù)報表的審計工作。注冊會計師確定的財務(wù)報表層次重要性水平為5萬元。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)2005年12月預(yù)付2006年財產(chǎn)保險費5000元，全部當(dāng)作當(dāng)月費用處理。該公司沒有接受注冊會計師的調(diào)整建議。

(2)2005年1月從二級市場購入10萬元股票，將其列入“管理費用”賬戶，造成資產(chǎn)、利潤、所得稅反映失實。注冊會計師提出了調(diào)整建議，該公司拒絕采納。(3)該公司管理層拒絕注冊會計師參加存貨盤點，該存貨占總資產(chǎn)的50％，注冊會計師無法對存貨運用替代審計程序。要求：(1)分別根據(jù)上述第一、二、三種情況，說明注冊會計師應(yīng)出具何種意見的審計報告。(2)假如只存在第一種情況，試編寫一份審計報告。3.某會計師事務(wù)所注冊會計師A與B于2006年2月12日對ZTE股份有限公司2005年度財務(wù)報表進行了審計，并于2006年2月28日完成了審計工作，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2006年3月5日審計報告完稿。注冊會計師確定的財務(wù)報表層次重要性水平為10萬元。

(1)該公司對年度應(yīng)調(diào)整的應(yīng)收賬款500萬元作了調(diào)整，但對審計人員提出的應(yīng)予調(diào)整的其他應(yīng)收款2萬元未予調(diào)整。(2)該公司對機器設(shè)備計提折舊以前一直采用平均年限法，但自2005年1月1日起改為加速折舊法，此項變更已在財務(wù)報表附注中作了說明。要求：

(1)針對上述事項注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告？請簡要說明理由。

(2)如果注冊會計師出具了如下審計報告，請指出審計報告在內(nèi)容和措辭上存在的問題，并提出相應(yīng)的改正意見。審計報告ZTE股份有限公司董事會：’我們審計了后附的ZTE股份有限公司(以下簡稱ZTE公司)財務(wù)報表，包括2005年12月31日的資產(chǎn)負債表，2005年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是ZTE公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的

有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見我們認(rèn)為，ZTE公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ZTE公司2005年12月31日的財務(wù)狀況以及2005年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，ZTE公司對本年度應(yīng)調(diào)整的應(yīng)收賬款500萬元作了調(diào)整，但對我們提出的應(yīng)予調(diào)整的其他應(yīng)收款2萬元末予調(diào)整。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。XX會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A(蓋章)(蓋章)二OO六年三月五日

4、南華會計師事務(wù)所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責(zé)對中華股份有限公司20X3年度會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認(rèn)為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財務(wù)會計報告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對外提供并公布。其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）

20X3年度利潤總額300020X3年度凈利潤201020X3年12月31日資產(chǎn)總額4200020X3年12月31日股東權(quán)益25000陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3年度會計報表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平（萬元）預(yù)付賬款6存貨50固定資產(chǎn)原價100累計折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10應(yīng)付賬款10資本公積5陳杰浩和余大中注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個事項：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備186萬元，但實際只計提了壞賬準(zhǔn)備54萬元，少計提132萬元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬元（相應(yīng)的增值稅進項稅額為34萬元）和確實無法支付的應(yīng)付賬款100萬元的情形。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元的會計處理。。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”234萬元的會計處理。

（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成如下：預(yù)付賬款—A公司400萬元預(yù)付賬款——B公司187萬元預(yù)付賬款—C公司5萬元預(yù)付賬款—D公司-2萬元預(yù)付賬款—E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認(rèn)，20X3年度管理部門少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。要求：1、上述資料分別存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。2、如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。3、如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項的調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。4、如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。參考答案1.注冊會計師陳杰浩和余大中根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出了如下審計調(diào)整意見：（1）補提壞賬準(zhǔn)備132萬元。調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備132

貸：壞賬準(zhǔn)備132說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。（2）①無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入“資本公積”，而不能計入“營業(yè)外收入”。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項100

貸：資本公積——其他資本公積100說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“資本公積”項目增加100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了100萬元，“利潤總額”減少100萬元。②原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整20X3年度損益項目。調(diào)整分錄為：借：管理費用——存貨盤虧58.5

營業(yè)外支出——非常損失175.5

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢234說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“流動資產(chǎn)合計”項目減少234萬元，同時利潤表中的“管理費用”增加了58.5萬元，“營業(yè)外支出”增加了175.5萬元，“利潤總額”減少234萬元，超過了流動資產(chǎn)項目的重要性水平。（3）因無望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款——C公司”的5萬元轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款——C公司”，并補提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——C公司5貸：預(yù)付賬款——C公司5對于“預(yù)付賬款—D公司”的一2萬元，應(yīng)進行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款—D公司2貸：應(yīng)付賬款——D公司2說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目減少3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平?？梢院雎栽擁楀e誤對資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目的反映。忽略應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備。（4）應(yīng)當(dāng)補提固定資產(chǎn)折舊248萬元，同時補提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。調(diào)整分錄為：借：管理費用——折舊費248

貸：累計折舊248借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50說明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目增加248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目增加50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”增加了248萬元，“資產(chǎn)減值損失”增加50萬元，“利潤總額”減少298萬元。（5）經(jīng)過上述（1）、（2）、（4）調(diào)整后，使中華股份有限公司20X3年度利潤總額減少764萬元。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤分配項目。減少應(yīng)交所得稅764×25%=191萬元。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅191貸：所得稅費191中華股份有限公司稅后利潤減少764—191=573萬元。該公司按稅后利潤的10%計提法定盈余公積金，5%計提法定公益金。借：盈余公積——法定盈余公積57.3盈余公積——任意盈余公積金28.65

貸：提取法定盈余公積金57.3

提取任意盈余公積金28.652.如果中華股份有限公司接受了注冊會計師陳杰浩和余大中的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了會計報表。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的條件。注冊會計師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。3.中華股份有限公司接受了審計調(diào)整意見（1）、（2），并進行了相應(yīng)的會計處理，但未接受審計調(diào)整意見（4）。由于中華股份有限公司拒絕對這一事項進行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目虛減了248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目虛減了50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”項目虛減了248萬元，“資產(chǎn)減值損失”項目虛減了50萬元，“利潤總額”虛增了298萬元，但沒有超過會計報表重要性水平300萬元。顯然，這一事項影響了會計報表的局部反映，且影響重大，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計報告。審計報告中華股份有限公司全體股東：（引言段、管理層責(zé)任段、注冊會計師責(zé)任段從略）三、導(dǎo)致保留意見的事項經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，根據(jù)中華公司固定資產(chǎn)折舊政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策，中華公司在20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。我們提