審計概述培資料新訓課程課件

審計學

2023/7/24國家精品課程《審計學》教學團隊第一章審計概述2023/7/24框架結構2023/7/24學習重點第一節(jié)審計的性質

2023/7/24什么是審計

審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。2023/7/24對審計含義的理解1.審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求。2.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.審計的保證程度是合理保證。4.審計的基礎是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。5.審計的最終產品是審計報告。2023/7/24二、合理保證與有限保證2023/7/241、有限保證的鑒證業(yè)務與合理保證的鑒證業(yè)務相比（）。A、證據(jù)收集程序更多B、所需證據(jù)數(shù)量更多C、檢查風險更高D、財務報表的可信性較高2023/7/24【正確答案】C【答案解析】

有限保證的鑒證業(yè)務與合理保證的鑒證業(yè)務相比，證據(jù)收集程序會受到有意識的限制，所需證據(jù)數(shù)量更少，因此財務報表的可信性也就較低一些。2023/7/24

第二節(jié)審計要素

2023/7/24審計要素包括三方關系、財務報表(鑒證對象)、財務報表編制基礎(標準)、審計證據(jù)和審計報告這5個方面。一、三方關系三方關系人：注冊會計師[第一方]、被審計單位管理層(責任方)[第二方]、財務報表預期使用者[第三方]。三方關系是鑒證業(yè)務的重要標準之一。如某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者[例如，設計內部控制]，該業(yè)務不構成鑒證業(yè)務。2023/7/24審計要素的構成及三者關系審計主體審計授權人(委托人)審計客體審計標準2023/7/24二、鑒征對象(財務報表)在財務報表審計中，鑒證對象即財務報表。三、標準(財務報表編制基礎)適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎?1)相關性(2)完整性(3)可靠性(4)中立性(5)可理解性在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準，但注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省?023/7/24練習題1、下列有關說法中不正確的是（）。A、審計的最終產品是審計報告B、執(zhí)行財務報表審計業(yè)務比財務報表審閱業(yè)務所需證據(jù)數(shù)量多C、如果某項業(yè)務的預期使用者僅包括責任方，則該項業(yè)務可以作為審計業(yè)務承接D、財務報表審計并不減輕被審計單位管理層或治理層的責任2023/7/24【正確答案】C【答案解析】

審計業(yè)務的三方關系人分別為注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）、財務報表預期使用者，如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么，該業(yè)務不構成一項審計業(yè)務。2023/7/24第三節(jié)審計目標

2023/7/24一、審計總體目標1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。2023/7/24審計總目標

----對被審計單位會計報表的合法性、公允性表示意見。原因：注冊會計師的主要業(yè)務是會計報表審計；發(fā)表意見的對象是會計報表；報表使用者希望注冊會計師作出鑒證。2023/7/24獨立審計具體目標

審計總目標存在或發(fā)生完整性權利和義務估價與分攤表達與披露一般目標具體目標項目目標總體合理性真實性完整性所有權披露分類截止機械性準確

估價2023/7/24國家精品課程《審計學》教學團隊二、認定(一)與各類交易和事項相關的認定(二)與期末賬戶余額相關的認定(三)與列報和披露相關的認定2023/7/24練習題1、下列關于認定與具體審計目標的說法，錯誤的是（）。A、將出售經(jīng)營性固定資產所得的收入記錄為營業(yè)收入，將導致分類錯誤，違反了分類的認定B、如果不存在某筆應收賬款，卻將其列入了應收賬款明細賬中，違反了完整性的認定C、將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權利和義務的認定D、檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性目標的運用2023/7/24【正確答案】B【答案解析】

如果不存在某筆應收賬款，卻將其列入了應收賬款明細賬中，表明期末該應收賬款并不存在。2023/7/24

第四節(jié)審計基本要求

2023/7/24一.注冊會計師的職業(yè)道德基本準則的構成2023/7/24二、職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。在這種理念下，注冊會計師應當具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。2023/7/24是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，做出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。三、職業(yè)判斷2023/7/24練習題1、下列有關“職業(yè)懷疑”的理解不正確的是（）。A、職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺B、如果注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，可以相應降低保持職業(yè)懷疑的要求C、職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)D、保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要2023/7/24【正確答案】B【答案解析】

即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。2023/7/24

第五節(jié)審計風險

2023/7/24（一）審計風險（AuditRisk/AR）是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性可接受的審計風險：應當足夠低一、審計風險的含義及要素2023/7/24（一）審計風險（AR）1.廣義的AR包括誤拒風險（α風險）和誤受風險（β風險），CPA一般只考慮誤受風險。2.只要接受委托，客觀上必然存在審計風險。3.CPA要把客觀上存在的審計風險降低到可接受的審計風險（或稱期望審計風險，通常為5%或以下）。4.合理保證與（可接受的）審計風險互為補數(shù)，即合理保證與（可接受的）審計風險之和等于100%。5.可接受的審計風險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。但必須注意，審計業(yè)務是一種保證程度高的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。（P157）2023/7/24

審計風險AR=重大錯報風險RMM×檢查風險DR

（二）重大錯報風險（RiskofMaterialMisstatement，簡稱RMM）

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。(重大錯報風險取決于被審計單位及其環(huán)境，CPA只能評價出其評估水平，但不可能控制其實際水平)1.兩個層次的重大錯報風險

（1）財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關。

（2）注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。

一、審計風險的含義及要素2023/7/242.固有風險（InherentRisk，縮寫為IR）和控制風險（ControlRisk，縮寫為CR）

認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

(1)固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）可能性。

①某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如，復雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。②產生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，如技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認定）。③被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關,進而影響多個認定的固有風險.這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等一、審計風險的含義及要素2023/7/24(2)控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

。控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。

由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，教材通常不再單獨提到固有風險和控制風險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風險”。

一、審計風險的含義及要素2023/7/24（三）檢查風險（DetectionRisk，縮寫為DR）

檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。(審計程序設計的越合理，執(zhí)行的越有效，檢查風險越低，CPA可以控制其實際水平。)

可接受的審計風險AAR

.評估的重大錯報風險RMM可接受的檢查風險PDR=一、審計風險的含義及要素2023/7/24控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性；檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性；固有風險取決于核算的復雜性、經(jīng)營風險和帳戶的特定性質等2023/7/24在既定的（可接受）審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。一、審計風險的含義及要素2023/7/24一、審計風險的含義及要素2023/7/24可接受的檢查風險實質性測試性質時間范圍高分析程序和交易測試為主資產負債表日前審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析程序、交易測試以及余額測試結合運用資產負債表日前審計、資產負債表日審計和日后審計結合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產負債表日審計和日后審計為主較大樣本較多證據(jù)（四）可接受的檢查風險與實質性測試程序的性質、時間、范圍

一、審計風險的含義及要素2023/7/24【例題：單選】審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（）。A．在既定的審計風險水平下，

注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B．注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險C．注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D．注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見【答案】D2023/7/241、下列有關審計風險的相關表述，正確的有（）。A、審計風險模型中的審計風險是由檢查風險和重大錯報風險相加來確定的B、審計風險模型中的重大錯報風險是注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險C、注冊會計師通過實施實質性程序以降低重大錯報風險D、可接受的審計風險與審計證據(jù)之間存在反向變動關系練習題2023/7/24【正確答案】BD【答案解析】

在審計風險模型中，審計風險是注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，在職業(yè)判斷的基礎上確定的，選項A不正確；通過實質性程序降低的是檢查風險，重大錯報風險是客觀存在的，只能評估不能降低，選項C不正確。2023/7/24甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；B類產品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境