財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理知識(shí)學(xué)課件

25七月2023財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理知識(shí)學(xué)一節(jié)全面預(yù)算概算一、全面預(yù)算二、全面預(yù)算的作用三、全面預(yù)算的基本組成四、全面預(yù)算的編制要點(diǎn)全面預(yù)算（ComprehensiveBudget）反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)收益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

一、全面預(yù)算1、明確各部門的工作目標(biāo)和任務(wù)2、協(xié)調(diào)各部門的工作3、控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4、考核各部門的成績(jī)二、全面預(yù)算的作用三、全面預(yù)算的缺點(diǎn)1.鼓勵(lì)弄虛作假和機(jī)會(huì)主義行為2.強(qiáng)化集中控制和僵化3.耗時(shí)費(fèi)力4.腐蝕企業(yè)誠(chéng)信文化1、營(yíng)業(yè)預(yù)算

（1）

銷售預(yù)算（2）

生產(chǎn)預(yù)算

直接材料預(yù)算

直接人工預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算（3）

銷售成本預(yù)算（4）

銷售及管理費(fèi)用預(yù)算四、全面預(yù)算的基本組成2、財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算量化了企業(yè)管理層對(duì)未來(lái)收入、現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期，包括：（1）

現(xiàn)金預(yù)算表（2）

預(yù)計(jì)收益表（3）

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表3、資本支出預(yù)算有關(guān)資本支出的問(wèn)題在本書的第七章中討論，本章主要討論有關(guān)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法和原理。編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。五、全面預(yù)算的編制要點(diǎn)

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是在上述經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照一般會(huì)計(jì)原則和方法編制出來(lái)的。

預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全

面

預(yù)

算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)收入對(duì)外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營(yíng)業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)收支預(yù)算投資收益

通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷售收入：銷售收入＝銷售量×銷售單價(jià)銷售預(yù)測(cè)僅僅是初步的估計(jì)，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，通常還需考慮預(yù)測(cè)結(jié)果是否與公司的戰(zhàn)略計(jì)劃相吻合，企業(yè)的預(yù)算委員會(huì)經(jīng)討論，可能會(huì)在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，如在加強(qiáng)促銷手段的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)高銷售量的預(yù)測(cè)數(shù)。1、銷售預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量生產(chǎn)預(yù)算反映的是在滿足銷售需求和期末產(chǎn)成品存貨量的基礎(chǔ)上，公司應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮企業(yè)的銷售能力，同時(shí)還要考慮預(yù)算期初和期末的存貨量，因?yàn)橐话闫髽I(yè)通常都會(huì)保持一定的存貨儲(chǔ)備量，以應(yīng)付生產(chǎn)和銷售的不確定性。2、生產(chǎn)預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量＋預(yù)計(jì)期末材料存－預(yù)計(jì)期初材料存貨直接材料預(yù)算額＝直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量×直接材料單價(jià)與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能地降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過(guò)多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。3、直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工時(shí)×小時(shí)工資率４、直接人工預(yù)算

５、制造費(fèi)用預(yù)算不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)人工總工時(shí)×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。

期末產(chǎn)成品量不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，而且其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量即可：期末產(chǎn)成品存貨=產(chǎn)成品的單位成本×預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量６、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其單位成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算：銷售預(yù)算=產(chǎn)品單價(jià)×預(yù)計(jì)銷售量７、銷售成本預(yù)算銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。

８、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。

９、現(xiàn)金預(yù)算補(bǔ)充：

現(xiàn)金預(yù)算編制應(yīng)注意的問(wèn)題

在現(xiàn)金預(yù)算的編制中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)資金籌措與運(yùn)用的方式有兩種：一是利用借款調(diào)整現(xiàn)金余缺，二是利用有價(jià)證券調(diào)整現(xiàn)金余缺；

(2)各種借款通常按期初借款、期末還款來(lái)確定借款期間，并據(jù)以計(jì)算借款利息；(3)期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺”欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額”

欄數(shù)字進(jìn)行資金籌措與運(yùn)用；(4)“現(xiàn)金收入”與“現(xiàn)金支出”欄的數(shù)字均來(lái)源于各業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。

某公司2006年有關(guān)銷售及現(xiàn)金收支情況見(jiàn)下表：

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)產(chǎn)品銷售量300040005500600018500銷售單價(jià)100100100100100其初現(xiàn)金余額2100

經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出2618002918003540005933001507200

1.

銷售環(huán)節(jié)稅率為5.5％。

2.

該公司期初應(yīng)收賬款為80000元，其中第四季度銷售形成的應(yīng)收賬款為50000元。

3.

該公司歷史資料顯示：當(dāng)季銷售當(dāng)季收回現(xiàn)金60％,下季收回現(xiàn)金30％,第三季度收回現(xiàn)金10％。

4.該公司最佳現(xiàn)金余額為6000元。

5.銀行借款按期初借款、期末還款處理，借款利率為10％。

6.資金籌措和運(yùn)用按500元的倍數(shù)進(jìn)行。

7.該公司期初有證券投資5000元，資金余缺的調(diào)整以減少負(fù)債為基本目的。

8.

經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出量中不包括銷售環(huán)節(jié)稅金現(xiàn)金流出量。

要求：根據(jù)上述資料編制銷售預(yù)算表及現(xiàn)金預(yù)算表。

解：根據(jù)上述資料編制銷售預(yù)算表(下表)

：根據(jù)上述資料編制現(xiàn)金預(yù)算表(下表)

：

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)產(chǎn)品銷售量300040005500600018500銷售單價(jià)100100100100100銷售收入合計(jì)3000004000005500006000001850000銷售環(huán)節(jié)稅現(xiàn)金流量16500220003025033000101750現(xiàn)銷收入1800002400003300003600001110000收回前期應(yīng)收貨款300003750090000125003000012000040000165000525000現(xiàn)金收入合計(jì)2475003425004800005650001635000項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度期初現(xiàn)金余額21000620060506300經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入247500342500480000565000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出261800298100354000593300銷售環(huán)節(jié)稅金現(xiàn)金流量16500220003025033000現(xiàn)金余缺（9800）28600101800（55000）資金籌措與運(yùn)用

取得借款11000

歸還借款

（11000）

借款利息

（550）

出售證券5000

61000購(gòu)買證券

（11000）（95500）

期末現(xiàn)金余額6200605063006000預(yù)計(jì)收益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。預(yù)計(jì)收益表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，并適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。

１０、預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各帳戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。

１１、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表二節(jié)預(yù)算編制方法１、固定預(yù)算２、彈性預(yù)算３、零基預(yù)算４、概率預(yù)算５、滾動(dòng)預(yù)算固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及到的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方設(shè)法也叫靜態(tài)預(yù)算。

１、固定預(yù)算

案例Snoopy公司裝配部，三月份預(yù)算生產(chǎn)A產(chǎn)品10，000件。其變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算如下表：假定該公司并未達(dá)成生產(chǎn)A產(chǎn)品10.000件的目標(biāo)。該公司僅生產(chǎn)A產(chǎn)品9，400件，倘若該公司采行靜態(tài)預(yù)算，則績(jī)效報(bào)告如下表：[注]：U代表不利差異，F(xiàn)代表有利差異

彈性預(yù)算就是在變動(dòng)成本法下，充分考慮到預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。

２、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平（如按一定百分之比間隔）編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。彈性預(yù)算能規(guī)定不同業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支，適用面寬，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，具有彈性。同上述的例子，在彈性預(yù)算體系下，則有如下績(jī)效報(bào)告：注*：9，400件×0.40=3，760，其余預(yù)算限額也以相同方式計(jì)算。因?yàn)檫@種差異是在同一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)下實(shí)際與預(yù)算之比較，故可用以評(píng)估成本控制。即使實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量不是彈性預(yù)算上所列的數(shù)字，例如上述的9，400件，其預(yù)算成本仍可和實(shí)際成本作比較。其方法仍是按照彈性預(yù)算中的變動(dòng)成本公式，算出產(chǎn)量9，400件的預(yù)算成本。這是彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)。事實(shí)上，只在要相關(guān)范圍內(nèi)，均可使用變動(dòng)成本公式，編出任何業(yè)務(wù)水準(zhǔn)的預(yù)算表。固定預(yù)算與彈性預(yù)算的比較與選擇

雖然彈性預(yù)算能夠解決制定標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題。但也不是所有的公司的部門都需要適用彈性預(yù)算。（1）固定預(yù)算的優(yōu)勢(shì)在固定預(yù)算中，預(yù)算是根據(jù)計(jì)劃編制的，但實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量可能并非如此。但最終評(píng)價(jià)目業(yè)績(jī)時(shí)并沒(méi)有根據(jù)調(diào)整以后的數(shù)量對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量。也就是說(shuō)沒(méi)有考慮數(shù)量波動(dòng)的影響，而只是比較了總的預(yù)算數(shù)額與實(shí)際數(shù)之間的差異（包括了數(shù)量波動(dòng)的影響）。如果這種數(shù)量的波動(dòng)能由管理人員來(lái)控制的話，固定預(yù)算是一種比較好的方法。（2）固定預(yù)算缺點(diǎn)：過(guò)于機(jī)械呆板，可比性差（2）彈性預(yù)算的優(yōu)勢(shì)在編制調(diào)整彈性預(yù)算時(shí)，考慮了數(shù)量的影響，因此實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異就沒(méi)有包含數(shù)量的波動(dòng)。因此，如果管理人員對(duì)數(shù)量是不可控的，那么彈性預(yù)算就是一種合適的方法，由此可見(jiàn)，運(yùn)用彈性預(yù)算可以減少管理人員因數(shù)量變動(dòng)而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn):預(yù)算范圍寬可比性強(qiáng)（3）二者差異比較這兩種不同的預(yù)算方法差別在于管理人員對(duì)數(shù)量的控制能力不一樣。如果管理人員對(duì)數(shù)量具有某種程度的控制能力時(shí)，他才需對(duì)數(shù)量變動(dòng)的影響負(fù)責(zé)。對(duì)219家美國(guó)上市公司進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，也48%的公司在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)使用的是彈性預(yù)算，但只有27%的公司在對(duì)銷售部門、研究與開(kāi)發(fā)、管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)用的是彈性預(yù)算的方法。這些數(shù)據(jù)表明了彈性預(yù)算在生產(chǎn)部門得到了廣泛的應(yīng)用。在生產(chǎn)部門中，數(shù)量指標(biāo)是已知的，而成本將隨著數(shù)量的就化而就化。

零基預(yù)算（Zero-basebudget亦稱ZBB）法是一種20世紀(jì)70年代由美國(guó)德州儀器公司所創(chuàng)建的，目前已被西方國(guó)家作為費(fèi)用預(yù)算的編制方法之一。３、零基預(yù)算零基預(yù)算主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開(kāi)支的重要程度來(lái)編制預(yù)算。傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算是以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行，這被稱為增量預(yù)算。這是由于公司詳細(xì)的專門知識(shí)和信息自下而上的。企業(yè)的低層管理人員一般通過(guò)對(duì)當(dāng)年預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行產(chǎn)量調(diào)整后，編制出下一年的預(yù)算。其基本假定是：企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；在未來(lái)會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存；現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用；增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。由此可見(jiàn)，這種方法在指導(dǎo)思想上，以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，從而使原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支也會(huì)繼續(xù)存在下去，甚至有增無(wú)減，造成資金的巨大浪費(fèi)。增量預(yù)算的不足:(1)受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制,可能導(dǎo)致保護(hù)落后(2)滋長(zhǎng)預(yù)算中的平均主義,和簡(jiǎn)單化(3)不利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展

零基預(yù)算針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)進(jìn)行改革，它要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要多少人力，物力和財(cái)力逐個(gè)進(jìn)行估算，并說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效果，在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì)；分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。零基預(yù)算的編制步驟：1.確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)，或生產(chǎn)目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。2.對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。3.按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可用于費(fèi)用開(kāi)支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。

某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2006年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2006年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：1．保險(xiǎn)費(fèi)30002．廣告費(fèi)50003．租金15004．辦公費(fèi)70005．差旅費(fèi)20006．培訓(xùn)費(fèi)5000合計(jì)23500（元）其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)成本效益分析，其結(jié)果如下表：項(xiàng)目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開(kāi)支等級(jí)及順序。第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：1．

保險(xiǎn)費(fèi)30002．

租金15003．

辦公費(fèi)70004．

差旅費(fèi)2000-----------------------合計(jì)13500（元）剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則:廣告費(fèi)可分配資金為：7500×40÷(40+25)=4615（元）培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：7500×25÷（40+25）=2885(元)

零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，避免了原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金的浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)，特別適用于那些較難分辨其產(chǎn)出的服務(wù)性部門。(1)不受現(xiàn)有預(yù)算項(xiàng)目的限制(2)能有助于調(diào)動(dòng)各部門降低成本的積極性(3)有助于企業(yè)未來(lái)發(fā)展

零基預(yù)算的不足:業(yè)績(jī)差的經(jīng)理人員會(huì)認(rèn)為零基預(yù)算是對(duì)他的一種威脅，因此拒絕接受；工作量較大，費(fèi)用較昂貴；評(píng)級(jí)和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾；易于引起人們注重短期利益而忽視長(zhǎng)期利益。概率預(yù)算是為了反應(yīng)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的預(yù)算。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且還考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過(guò)程中，不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，而且還需對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。

４、概率預(yù)算

用該方法編制出來(lái)的預(yù)算由于在其形成過(guò)程中，把各種可預(yù)計(jì)到的可能性都考慮進(jìn)去了，因而比較接近于客觀實(shí)際情況，同時(shí)還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各種經(jīng)營(yíng)情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性作到心中無(wú)數(shù)，有備無(wú)患。

滾動(dòng)預(yù)算（RollingBudget）也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間（一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保持與會(huì)計(jì)年度相一致）。５、滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期一般也是一年，但是每執(zhí)行完一個(gè)月后，就要將這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算數(shù)相對(duì)比，從中找出差異及原因，并據(jù)此對(duì)剩余11個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)自動(dòng)增加一個(gè)月的預(yù)算，使新的預(yù)算期仍舊保持為一年。20002000年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月第二次一年預(yù)算第一次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

能使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃，并在預(yù)算中經(jīng)常保持一個(gè)穩(wěn)定的視野，而不至于等到原有預(yù)算執(zhí)行快結(jié)束時(shí)，匆促編制新預(yù)算，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能穩(wěn)定有序地進(jìn)行。(1)透明度高(2)及時(shí)性強(qiáng)(3)連續(xù)性好(4)完整性和穩(wěn)定性突出滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)它缺點(diǎn)也源自其優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算的自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí)，代價(jià)較大；要說(shuō)明經(jīng)理人員確信不斷調(diào)整過(guò)程是值得的。全面預(yù)算體系

預(yù)算管理程序編制執(zhí)行調(diào)整差異分析/考核評(píng)價(jià)監(jiān)控/差異分析基礎(chǔ)工作管理制度組織機(jī)構(gòu)非主觀因素的影響