《資產(chǎn)計價》課件

第七章資產(chǎn)計價1第一節(jié)資產(chǎn)的性質(zhì)一、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是一個企業(yè)由于過去購銷業(yè)務(wù)的結(jié)果而擁有或控制的可以用于提供未來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源。（FASB，1985）資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（企業(yè)會計準則，2006）2二、資產(chǎn)的性質(zhì)1.有可能提供未來經(jīng)濟利益（稀有性與有用性）；（如遞延費用）2.為企業(yè)單位所擁有或控制（所有權(quán)與控制權(quán)）；3.必須是過去交易或事項的結(jié)果。3第二節(jié)資產(chǎn)的確認規(guī)則一、依據(jù)法律概念——法定權(quán)利二、依據(jù)穩(wěn)鍵性原則——或有資產(chǎn)不可入賬，資產(chǎn)不可提前入賬三、依據(jù)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)——能否提供與制定決策相關(guān)的會計信息四、可計量性——滿足客觀性與可靠性4第三節(jié)資產(chǎn)的計價一、資產(chǎn)計價的目標1.為計算收益和資產(chǎn)增值提供基礎(chǔ)。2.為投資者揭示財務(wù)狀況和企業(yè)的經(jīng)營責任。3.為債權(quán)人提供企業(yè)償債能力的信息。4.為管理人員提供經(jīng)營決策信息。5二、資產(chǎn)計價的基準1、投入價值基準1）歷史成本：是以購置或制造某項資產(chǎn)所耗費的成本。特點：根據(jù)貨幣計量假設(shè)，配比原則，穩(wěn)鍵原則。優(yōu)點：具有客觀性、可驗證性以及有利于資產(chǎn)保管責任的履行。6缺點：在計價上缺乏方法上和時間上的一致性；不能反映資產(chǎn)利得；不能反映企業(yè)的財務(wù)狀況；決策的相關(guān)性差。72）現(xiàn)時重置成本：是指為獲得企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的市場牌價。特點：否定貨幣計量假設(shè)，企業(yè)收益包括資產(chǎn)置存收益。。優(yōu)點：配比性好，可以反映資產(chǎn)置存收益從而可以更好地考核管理人員的經(jīng)營成果。而且使資產(chǎn)負債表計列的資產(chǎn)金額更有意義。缺點：現(xiàn)時成本的含義的多樣性，難以確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本。83）未來預期成本（未來成本現(xiàn)值）：如，租賃權(quán)、房屋及設(shè)備代表一連串的不能單獨取得的未來服務(wù)等。94）標準成本：是指利用在可期望水平的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力條件下的假設(shè)成本對預期產(chǎn)出資產(chǎn)提供的一種計價。即正常情況下高效率和能量充分利用時的現(xiàn)行投入成本。特點：主要作為成本控制的一個管理手段。優(yōu)點：剔除了無效成本。缺點：標準成本未必優(yōu)于實際成本，因為產(chǎn)品的價值與實際的耗費或應(yīng)該的耗費沒有直接的關(guān)系。102、產(chǎn)出價值基準1）現(xiàn)時銷售價格（現(xiàn)行市價）：是指資產(chǎn)在正常情況下的市場銷售牌價。特點：否定了幣值不變的假設(shè)以及成本計價、收入確認和配比原則。優(yōu)點：可以反映現(xiàn)時資產(chǎn)的售價及企業(yè)收益，與決策相關(guān)。避免成本分配，提高會計信息的質(zhì)量。11缺點：專用資產(chǎn)的現(xiàn)時市價的確定是困難的；現(xiàn)時市價具有非相加性（各項資產(chǎn)的現(xiàn)金等值不等于整體的現(xiàn)金等值）。降低了損益表的作用。2）未來銷售價格（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、資本化價值）：是指一項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。特點：側(cè)重于計量未來，背離了傳統(tǒng)會計的會計假設(shè)、會計原則。12優(yōu)點：最能反映企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟價值，對決策相關(guān)。缺點：主觀性（貼現(xiàn)率、現(xiàn)金流、收益期的預計），忽視了其他因素對未來現(xiàn)金流量的作用。新觀點：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不是一種計量屬性，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值要在符合公允價值的定義----自愿的交易雙方在現(xiàn)行交易中達成的金額----的情況下，貼近公允價值，才是一項計量屬性。133）可實現(xiàn)凈值：是指在不久的將來產(chǎn)品實際售價（扣除必要的銷售費用）的合理估計數(shù)。這一屬性的應(yīng)用的條件：它主要適用于那些為銷售而持有的資產(chǎn)，如：商品、應(yīng)收賬款、投資以及不再使用的廠房、設(shè)備等。4）清算價值：是一種被迫出售的價格。它只適用于下列情況：資產(chǎn)喪失正常用途、企業(yè)即將停止經(jīng)營。14

第四節(jié)單項資產(chǎn)與總體資產(chǎn)

的計價與重估價問題

一、單項資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的概念及范圍單項資產(chǎn)是指可確指、可計量的資產(chǎn)項目，如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)（自創(chuàng)商譽除外）等?？傮w資產(chǎn)是指由一組單項資產(chǎn)組成的，具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。其確定標準在于是否能單獨地計算其獲利能力。15單項可確指資產(chǎn)價值的總和并不等于總體資產(chǎn)的價值。因為總體資產(chǎn)的價值除了包括各單項資產(chǎn)的價值外，還包括不可確指、無法確切計量的無形資產(chǎn)——商譽等的價值。16二、單項資產(chǎn)的計價

1、流動資產(chǎn)的計價

流動資產(chǎn)，亦稱流轉(zhuǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)通常能夠在一年或一個生產(chǎn)經(jīng)營周期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)。（P234-237，五項資產(chǎn)應(yīng)講解）流動資產(chǎn)計價是對上述資產(chǎn)項目的價值確定在流動資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)計價主要是存貨的計價。存貨計價不僅對正確計算企業(yè)收益具有重要影響，而且與企業(yè)的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量的預測也存在密切的聯(lián)系。17（1）存貨計價的目的P237確定期間凈收益；反映存貨的實際經(jīng)濟價值；預計企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。第一，通過所持有存貨數(shù)額的大小來預測未來現(xiàn)金流入量。因為企業(yè)持有存貨在正常經(jīng)營活動中出售時可能會產(chǎn)生現(xiàn)金流入量。第二，通過現(xiàn)有存貨數(shù)額大小預測未來進貨的現(xiàn)金需用量。因此，存貨的計量有助于企業(yè)預計未來的現(xiàn)金流量。18（2）存貨計價基礎(chǔ)的選擇P238從能揭示使投資者和債權(quán)人預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息角度看，存貨的產(chǎn)出價值要比投入價值具有更大的相關(guān)性。若企業(yè)在不改變存貨價格的情況下可以把存貨全部銷售出去，則這種產(chǎn)出價值計價是最合理的。但產(chǎn)出價格往往具有高度的不確定性，同時它在正確計量收益，反映庫存存貨實際經(jīng)濟價值方面不恰當，也不利于企業(yè)未來進貨的現(xiàn)金流出量的預測。傳統(tǒng)會計實務(wù)采用以投入價值對存貨計價，而不是按產(chǎn)出價值計價。19A、投入價值計價投入價值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價值計價的標準一般有：歷史成本、現(xiàn)時成本、按成本與市價孰低法確定的成本等。20——歷史成本計價：歷史成本是指存貨購入或生產(chǎn)時投入的價值。但配比性差、可加性差以及只反映過時的信息?！杀九c市價孰低法：它實際上是對歷史成本計價法的一種修正。成本與市價孰低法中所指的市價，實際上是現(xiàn)時重置成本，所以它屬于按投入價值計價，而不是按產(chǎn)出價值計價。21依據(jù)的理論基礎(chǔ)是穩(wěn)健性原則。即從債權(quán)人的角度來看，希望商品存貨的損失，在出售以前予以確認；但由于市價上漲而增加的收益卻不予入賬。因而，這種計價基礎(chǔ)有利于維護債權(quán)人的權(quán)益。

依據(jù)的觀念是：當市價低于原購入成本時立即確認損失，當市價高于原購入成本時卻在銷售時才確認收入。后一種情況下就低估了存貨的價值，因此，在資產(chǎn)負債表上所反映的存貨價值，并不反映它們的真實經(jīng)濟價值。22例如：

成本與市價孰低法計價取得成本市價孰低A100件100011001000B20臺120010501050C50KG750750750D400個600500500合計35503400330023優(yōu)點：依據(jù)穩(wěn)健性原則，對于可能的損失加以確認，以維護債權(quán)人的利益。缺點：破壞了一致性原則；市價確定的主觀性；不同計量屬性使得收益計算的歪曲；本期的穩(wěn)健導致下期的不穩(wěn)健。

適用范圍：采用成本與市價孰低法計價的有美國、加拿大、臺灣等，市價是指重置成本；而CAP把市價規(guī)定為重置成本或可實現(xiàn)凈值。這樣存貨計價的上限是可實現(xiàn)凈值，存貨計價的下限是可實現(xiàn)凈值減去銷售毛利。24例如：

歷史市價可實現(xiàn)凈值成本與成本重置成本可實現(xiàn)減銷售毛利市價孰低凈值（上限）（下限）A10010412096B1009611088C1008010584D100929072假定正常毛利率為20%25——現(xiàn)時重置成本優(yōu)點：配比性好，可正確計量本期收益；可計量存貨置存收益；存貨現(xiàn)時重置成本較接近于存貨的現(xiàn)時變現(xiàn)價值，使存貨的價值更真實而且在計列銷貨成本時也不需要采用先進先出法等。缺點現(xiàn)時重置成本的假定性；存貨的現(xiàn)時成本并不能確切地反映其真實的經(jīng)濟價值；存貨的人工成本增加會使其置存收益的增加，這是不合理的。26B、產(chǎn)出價值計價

存貨按產(chǎn)出價值計價所采用的計價模式標準一般有現(xiàn)行售價和變現(xiàn)價值。變現(xiàn)價值是指存貨的現(xiàn)行售價扣除預計的銷售、交貨費用后的凈額。27由于以產(chǎn)出價值對存貨計價的情況下，必然會發(fā)生銷售、交貨費用。正確估計這些費用，并在商品銷售價格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費用。從而更合理地計量本期收益。變現(xiàn)價值能更好地反映存貨的實際經(jīng)濟價值。28——現(xiàn)行市價優(yōu)點：可較好地反映存貨的實際經(jīng)濟價值和預測未來現(xiàn)金流量。缺點：存貨能否銷售及收現(xiàn)存在不確定性，尤其是專用存貨無法獲得現(xiàn)行市價，使得財務(wù)報告的不完整性。適用范圍：這種存貨計價基準適于市場價格穩(wěn)定的商品存貨。一般應(yīng)符合以下三個條件：一是有管制的市場；二是銷售費用不大；三是銷售與收款間隔時間不長。29——-可變現(xiàn)凈值計價（會計準則規(guī)定）定義：可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本，估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的確定：a、產(chǎn)成品、商品等用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值以存貨的估計售價減去估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定。30b、原材料、在產(chǎn)品、半成品，其可變現(xiàn)凈值以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本，估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定。c、如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。31存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定原則：為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以合同價作為計量基礎(chǔ)；如果持有的存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分存貨以銷售價作為計量基礎(chǔ)（即合同價=銷售價）；用于出售的材料等，應(yīng)當以市場價格為計價基礎(chǔ)。32可變現(xiàn)凈值是指現(xiàn)時銷售價格減去預計的銷售費用后的凈值。優(yōu)點：計價最合理，因為銷售價格中減去預計的發(fā)運費用和收賬費用后，才能更合理地確定收入和費用；才能更好地反映存貨的經(jīng)濟價值。資產(chǎn)負債表上的存貨如果以變現(xiàn)價值計價，可以更好地反映資產(chǎn)的實際償債能力。

缺點：計價的主觀性（市價、銷售費用須預計）；不符合穩(wěn)健性和實現(xiàn)的原則。33

（3）存貨成本的分配方法

A、存貨成本分配的目標計量收益；對期末存貨計價；計算本期存貨的置存收益，但在傳統(tǒng)會計中尚不能區(qū)分。34B、存貨成本分配方法——個別鑒別法——平均成本法（全月一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法）——先進先出法——后進先出法P248表10-235C、我國會計準則規(guī)定，存貨的計量：初始計量：以其成本入賬（包括采購成本、加工成本和其他成本。）存貨的采購成本：一般包括采購價格、進口稅金和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。存貨的加工成本：包括直接人工費及制造費用。其他成本：如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。36發(fā)出存貨成本的確定：先進先出法等。期末存貨計量：按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。372、固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)計價是單項資產(chǎn)計價中的又一重要內(nèi)容。計價目標:固定資產(chǎn)代表了企業(yè)的生產(chǎn)能力，通過固定資產(chǎn)計價，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟價值；為固定資產(chǎn)成本的費用化提供計量依據(jù)；進而為企業(yè)的收益預測和投資決策提供會計數(shù)據(jù)。

38（1）固定資產(chǎn)的計價標準

按照經(jīng)濟學的觀點，固定資產(chǎn)理想的計價標準應(yīng)當是產(chǎn)出價值，而不是其投入價值。按產(chǎn)出價值計價，能夠提供企業(yè)現(xiàn)時財務(wù)狀況的會計信息，以及企業(yè)未來擴展能力和收益能力的會計信息。39產(chǎn)出價值一般是指現(xiàn)行售價或折現(xiàn)現(xiàn)金收入。由于現(xiàn)行售價的不確定性和折現(xiàn)現(xiàn)金收入計算的復雜性，以及二者在計算上的主觀性，因此，許多會計學家認為，固定資產(chǎn)的計價標準不宜采用產(chǎn)出價值，而使用投入價值計價。計量固定資產(chǎn)的投入價值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)時重置成本。40

固定資產(chǎn)歷史成本計價的相關(guān)性和可比性所帶來的影響要比流動資產(chǎn)大得多。P259采用現(xiàn)時重置成本對固定資產(chǎn)計價就可以使固定資產(chǎn)的價值接近于它的變現(xiàn)價值，即實際經(jīng)濟價值，因此，要比按歷史成本計價更相關(guān)。一些經(jīng)濟發(fā)達國家的會計專業(yè)團體目前已要求大型企業(yè)在年報中公布固定資產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本，作為正式年度會計報表的一項補充數(shù)據(jù)。

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（2）固定資產(chǎn)的折舊方法

A、含義：就是把固定資產(chǎn)的成本分配給各受益期間的一種系統(tǒng)和合理的方法。B、折舊的性質(zhì)：資產(chǎn)服務(wù)潛能的遞減；固定資本的維護；已耗用服務(wù)的現(xiàn)時成本。（即配比成本和預期收益的過程，其計量形式有三種：時間調(diào)整折舊；基于成本對凈收入貢獻比率分配折舊；作為資產(chǎn)提供服務(wù)的計量。）42C、固定資產(chǎn)折舊的方法——產(chǎn)量折舊法，亦稱變動費用法。這種方法是將折舊作為效用的函數(shù)，即將應(yīng)提折舊按照其發(fā)揮效用（工作量）的大小來計量。

優(yōu)點：適于有形損耗比機器陳舊更重要的長期資產(chǎn)。

缺點：對資產(chǎn)提供服務(wù)的總量預計難以準確，也未考慮維修費的遞增和工作效率的遞減。43直線法（固定費用法）：資產(chǎn)的折舊主要與時間有關(guān)。將折舊作為時間的函數(shù)而不是效用的函數(shù)，決定固定資產(chǎn)服務(wù)能力降低的決定因素是時間推移所造成的陳舊和損壞，而不是使用所造成的有形磨損。優(yōu)點：使用方便和易于理解。缺點：忽略了折現(xiàn)因素，給人以投入資本總額收益率在不斷提高的假象。44遞增費用法：主要適用于租賃企業(yè)和公用事業(yè)企業(yè)。P266償債基金法年金法45附：融資租賃的投資回收計算年份年初賬面價出租收益年租金收入資產(chǎn)賬面價值減少額(8%報酬率)1500040012528522414833212529203322825812529944233417812521074511609212521160（遞增費用法）46加速折舊法（遞減費用法）遞減費用法。其中最普遍使用的是年限總和法和余額遞減法。（美國稅收的鼓勵作用）這類方法在折舊理論上的依據(jù)是：第一，固定資產(chǎn)凈收入是遞減的；第二，可以用遞減的折舊費用抵補遞增的修理和維護費用；第三，未來凈收入難于準確預計，早期收入比晚期收入風險小，所以，應(yīng)收固定資產(chǎn)成本的大部分在早期收回。

47傳統(tǒng)折舊會計理論的局限性P269第一，折舊的目的是為了計算損益，而不是計算固定資產(chǎn)的真實價值；第二，折舊的過程是在各個會計期按有規(guī)則和合理的方式分攤固定資產(chǎn)原始成本，而不是一個不斷的計價過程；第三，存在著一定的主觀性和武斷性，這些方面的問題導致傳統(tǒng)會計的折舊方法不能提供固定資產(chǎn)的真實價值信息，使固定資產(chǎn)的計價信息缺乏真實性和客觀性。

48（3）無形資產(chǎn)的計價

A、無形資產(chǎn)的計價方法P272a、按歷史成本(取得成本)計價。主要適用于那些可辨認無形資產(chǎn)，如購買或自創(chuàng)的專利權(quán)可按實際支出金額或研究與開發(fā)成本計價。49b、按企業(yè)資產(chǎn)總值減去有形資產(chǎn)總值計價。對于不可辨認無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)商譽，其價值確認是在盤購整個企業(yè)時，按整個企業(yè)的總價值減去有形資產(chǎn)總價值后的余額計列。這種方法實際上也屬于按歷史成本計價，但在整個企業(yè)價值的確定過程中，投資人有較大的主觀判斷成分，往往不能反映無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值。C、在會計報表不反映無形資產(chǎn)的價值。

P272-27350

B、