《資產(chǎn)計(jì)價(jià)》課件

第七章資產(chǎn)計(jì)價(jià)1第一節(jié)資產(chǎn)的性質(zhì)一、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)由于過(guò)去購(gòu)銷業(yè)務(wù)的結(jié)果而擁有或控制的可以用于提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。（FASB，1985）資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006）2二、資產(chǎn)的性質(zhì)1.有可能提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（稀有性與有用性）；（如遞延費(fèi)用）2.為企業(yè)單位所擁有或控制（所有權(quán)與控制權(quán)）；3.必須是過(guò)去交易或事項(xiàng)的結(jié)果。3第二節(jié)資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)則一、依據(jù)法律概念——法定權(quán)利二、依據(jù)穩(wěn)鍵性原則——或有資產(chǎn)不可入賬，資產(chǎn)不可提前入賬三、依據(jù)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)——能否提供與制定決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息四、可計(jì)量性——滿足客觀性與可靠性4第三節(jié)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目標(biāo)1.為計(jì)算收益和資產(chǎn)增值提供基礎(chǔ)。2.為投資者揭示財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。3.為債權(quán)人提供企業(yè)償債能力的信息。4.為管理人員提供經(jīng)營(yíng)決策信息。5二、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基準(zhǔn)1、投入價(jià)值基準(zhǔn)1）歷史成本：是以購(gòu)置或制造某項(xiàng)資產(chǎn)所耗費(fèi)的成本。特點(diǎn)：根據(jù)貨幣計(jì)量假設(shè)，配比原則，穩(wěn)鍵原則。優(yōu)點(diǎn)：具有客觀性、可驗(yàn)證性以及有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。6缺點(diǎn)：在計(jì)價(jià)上缺乏方法上和時(shí)間上的一致性；不能反映資產(chǎn)利得；不能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；決策的相關(guān)性差。72）現(xiàn)時(shí)重置成本：是指為獲得企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的市場(chǎng)牌價(jià)。特點(diǎn)：否定貨幣計(jì)量假設(shè)，企業(yè)收益包括資產(chǎn)置存收益。。優(yōu)點(diǎn)：配比性好，可以反映資產(chǎn)置存收益從而可以更好地考核管理人員的經(jīng)營(yíng)成果。而且使資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)列的資產(chǎn)金額更有意義。缺點(diǎn)：現(xiàn)時(shí)成本的含義的多樣性，難以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本。83）未來(lái)預(yù)期成本（未來(lái)成本現(xiàn)值）：如，租賃權(quán)、房屋及設(shè)備代表一連串的不能單獨(dú)取得的未來(lái)服務(wù)等。94）標(biāo)準(zhǔn)成本：是指利用在可期望水平的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力條件下的假設(shè)成本對(duì)預(yù)期產(chǎn)出資產(chǎn)提供的一種計(jì)價(jià)。即正常情況下高效率和能量充分利用時(shí)的現(xiàn)行投入成本。特點(diǎn)：主要作為成本控制的一個(gè)管理手段。優(yōu)點(diǎn)：剔除了無(wú)效成本。缺點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本未必優(yōu)于實(shí)際成本，因?yàn)楫a(chǎn)品的價(jià)值與實(shí)際的耗費(fèi)或應(yīng)該的耗費(fèi)沒(méi)有直接的關(guān)系。102、產(chǎn)出價(jià)值基準(zhǔn)1）現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格（現(xiàn)行市價(jià)）：是指資產(chǎn)在正常情況下的市場(chǎng)銷售牌價(jià)。特點(diǎn)：否定了幣值不變的假設(shè)以及成本計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)和配比原則。優(yōu)點(diǎn)：可以反映現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)的售價(jià)及企業(yè)收益，與決策相關(guān)。避免成本分配，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。11缺點(diǎn)：專用資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)市價(jià)的確定是困難的；現(xiàn)時(shí)市價(jià)具有非相加性（各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金等值不等于整體的現(xiàn)金等值）。降低了損益表的作用。2）未來(lái)銷售價(jià)格（未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、資本化價(jià)值）：是指一項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。特點(diǎn)：側(cè)重于計(jì)量未來(lái)，背離了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則。12優(yōu)點(diǎn)：最能反映企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)決策相關(guān)。缺點(diǎn)：主觀性（貼現(xiàn)率、現(xiàn)金流、收益期的預(yù)計(jì)），忽視了其他因素對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的作用。新觀點(diǎn)：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不是一種計(jì)量屬性，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值要在符合公允價(jià)值的定義----自愿的交易雙方在現(xiàn)行交易中達(dá)成的金額----的情況下，貼近公允價(jià)值，才是一項(xiàng)計(jì)量屬性。133）可實(shí)現(xiàn)凈值：是指在不久的將來(lái)產(chǎn)品實(shí)際售價(jià)（扣除必要的銷售費(fèi)用）的合理估計(jì)數(shù)。這一屬性的應(yīng)用的條件：它主要適用于那些為銷售而持有的資產(chǎn)，如：商品、應(yīng)收賬款、投資以及不再使用的廠房、設(shè)備等。4）清算價(jià)值：是一種被迫出售的價(jià)格。它只適用于下列情況：資產(chǎn)喪失正常用途、企業(yè)即將停止經(jīng)營(yíng)。14

第四節(jié)單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)

的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問(wèn)題

一、單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的概念及范圍單項(xiàng)資產(chǎn)是指可確指、可計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目，如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)（自創(chuàng)商譽(yù)除外）等?？傮w資產(chǎn)是指由一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的，具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。其確定標(biāo)準(zhǔn)在于是否能單獨(dú)地計(jì)算其獲利能力。15單項(xiàng)可確指資產(chǎn)價(jià)值的總和并不等于總體資產(chǎn)的價(jià)值。因?yàn)榭傮w資產(chǎn)的價(jià)值除了包括各單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還包括不可確指、無(wú)法確切計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)等的價(jià)值。16二、單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1、流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

流動(dòng)資產(chǎn)，亦稱流轉(zhuǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)通常能夠在一年或一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)。（P234-237，五項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)講解）流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)是對(duì)上述資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值確定在流動(dòng)資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是存貨的計(jì)價(jià)。存貨計(jì)價(jià)不僅對(duì)正確計(jì)算企業(yè)收益具有重要影響，而且與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)也存在密切的聯(lián)系。17（1）存貨計(jì)價(jià)的目的P237確定期間凈收益；反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值；預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。第一，通過(guò)所持有存貨數(shù)額的大小來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流入量。因?yàn)槠髽I(yè)持有存貨在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出售時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量。第二，通過(guò)現(xiàn)有存貨數(shù)額大小預(yù)測(cè)未來(lái)進(jìn)貨的現(xiàn)金需用量。因此，存貨的計(jì)量有助于企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量。18（2）存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇P238從能揭示使投資者和債權(quán)人預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息角度看，存貨的產(chǎn)出價(jià)值要比投入價(jià)值具有更大的相關(guān)性。若企業(yè)在不改變存貨價(jià)格的情況下可以把存貨全部銷售出去，則這種產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)是最合理的。但產(chǎn)出價(jià)格往往具有高度的不確定性，同時(shí)它在正確計(jì)量收益，反映庫(kù)存存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值方面不恰當(dāng)，也不利于企業(yè)未來(lái)進(jìn)貨的現(xiàn)金流出量的預(yù)測(cè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用以投入價(jià)值對(duì)存貨計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。19A、投入價(jià)值計(jì)價(jià)投入價(jià)值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價(jià)值計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、按成本與市價(jià)孰低法確定的成本等。20——?dú)v史成本計(jì)價(jià)：歷史成本是指存貨購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)投入的價(jià)值。但配比性差、可加性差以及只反映過(guò)時(shí)的信息?！杀九c市價(jià)孰低法：它實(shí)際上是對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)法的一種修正。成本與市價(jià)孰低法中所指的市價(jià)，實(shí)際上是現(xiàn)時(shí)重置成本，所以它屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。21依據(jù)的理論基礎(chǔ)是穩(wěn)健性原則。即從債權(quán)人的角度來(lái)看，希望商品存貨的損失，在出售以前予以確認(rèn)；但由于市價(jià)上漲而增加的收益卻不予入賬。因而，這種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有利于維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。

依據(jù)的觀念是：當(dāng)市價(jià)低于原購(gòu)入成本時(shí)立即確認(rèn)損失，當(dāng)市價(jià)高于原購(gòu)入成本時(shí)卻在銷售時(shí)才確認(rèn)收入。后一種情況下就低估了存貨的價(jià)值，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的存貨價(jià)值，并不反映它們的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。22例如：

成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)取得成本市價(jià)孰低A100件100011001000B20臺(tái)120010501050C50KG750750750D400個(gè)600500500合計(jì)35503400330023優(yōu)點(diǎn)：依據(jù)穩(wěn)健性原則，對(duì)于可能的損失加以確認(rèn)，以維護(hù)債權(quán)人的利益。缺點(diǎn)：破壞了一致性原則；市價(jià)確定的主觀性；不同計(jì)量屬性使得收益計(jì)算的歪曲；本期的穩(wěn)健導(dǎo)致下期的不穩(wěn)健。

適用范圍：采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)的有美國(guó)、加拿大、臺(tái)灣等，市價(jià)是指重置成本；而CAP把市價(jià)規(guī)定為重置成本或可實(shí)現(xiàn)凈值。這樣存貨計(jì)價(jià)的上限是可實(shí)現(xiàn)凈值，存貨計(jì)價(jià)的下限是可實(shí)現(xiàn)凈值減去銷售毛利。24例如：

歷史市價(jià)可實(shí)現(xiàn)凈值成本與成本重置成本可實(shí)現(xiàn)減銷售毛利市價(jià)孰低凈值（上限）（下限）A10010412096B1009611088C1008010584D100929072假定正常毛利率為20%25——現(xiàn)時(shí)重置成本優(yōu)點(diǎn)：配比性好，可正確計(jì)量本期收益；可計(jì)量存貨置存收益；存貨現(xiàn)時(shí)重置成本較接近于存貨的現(xiàn)時(shí)變現(xiàn)價(jià)值，使存貨的價(jià)值更真實(shí)而且在計(jì)列銷貨成本時(shí)也不需要采用先進(jìn)先出法等。缺點(diǎn)現(xiàn)時(shí)重置成本的假定性；存貨的現(xiàn)時(shí)成本并不能確切地反映其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；存貨的人工成本增加會(huì)使其置存收益的增加，這是不合理的。26B、產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)

存貨按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)所采用的計(jì)價(jià)模式標(biāo)準(zhǔn)一般有現(xiàn)行售價(jià)和變現(xiàn)價(jià)值。變現(xiàn)價(jià)值是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)扣除預(yù)計(jì)的銷售、交貨費(fèi)用后的凈額。27由于以產(chǎn)出價(jià)值對(duì)存貨計(jì)價(jià)的情況下，必然會(huì)發(fā)生銷售、交貨費(fèi)用。正確估計(jì)這些費(fèi)用，并在商品銷售價(jià)格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費(fèi)用。從而更合理地計(jì)量本期收益。變現(xiàn)價(jià)值能更好地反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。28——現(xiàn)行市價(jià)優(yōu)點(diǎn)：可較好地反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量。缺點(diǎn)：存貨能否銷售及收現(xiàn)存在不確定性，尤其是專用存貨無(wú)法獲得現(xiàn)行市價(jià)，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性。適用范圍：這種存貨計(jì)價(jià)基準(zhǔn)適于市場(chǎng)價(jià)格穩(wěn)定的商品存貨。一般應(yīng)符合以下三個(gè)條件：一是有管制的市場(chǎng)；二是銷售費(fèi)用不大；三是銷售與收款間隔時(shí)間不長(zhǎng)。29——-可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）定義：可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的確定：a、產(chǎn)成品、商品等用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。30b、原材料、在產(chǎn)品、半成品，其可變現(xiàn)凈值以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。c、如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。31存貨可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定原則：為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以合同價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果持有的存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分存貨以銷售價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)（即合同價(jià)=銷售價(jià)）；用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。32可變現(xiàn)凈值是指現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格減去預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用后的凈值。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)價(jià)最合理，因?yàn)殇N售價(jià)格中減去預(yù)計(jì)的發(fā)運(yùn)費(fèi)用和收賬費(fèi)用后，才能更合理地確定收入和費(fèi)用；才能更好地反映存貨的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨如果以變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)，可以更好地反映資產(chǎn)的實(shí)際償債能力。

缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)的主觀性（市價(jià)、銷售費(fèi)用須預(yù)計(jì)）；不符合穩(wěn)健性和實(shí)現(xiàn)的原則。33

（3）存貨成本的分配方法

A、存貨成本分配的目標(biāo)計(jì)量收益；對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)；計(jì)算本期存貨的置存收益，但在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中尚不能區(qū)分。34B、存貨成本分配方法——個(gè)別鑒別法——平均成本法（全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法）——先進(jìn)先出法——后進(jìn)先出法P248表10-235C、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的計(jì)量：初始計(jì)量：以其成本入賬（包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。）存貨的采購(gòu)成本：一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口稅金和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。存貨的加工成本：包括直接人工費(fèi)及制造費(fèi)用。其他成本：如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。36發(fā)出存貨成本的確定：先進(jìn)先出法等。期末存貨計(jì)量：按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。372、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的又一重要內(nèi)容。計(jì)價(jià)目標(biāo):固定資產(chǎn)代表了企業(yè)的生產(chǎn)能力，通過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；為固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用化提供計(jì)量依據(jù)；進(jìn)而為企業(yè)的收益預(yù)測(cè)和投資決策提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

38（1）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)理想的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)出價(jià)值，而不是其投入價(jià)值。按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠提供企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，以及企業(yè)未來(lái)擴(kuò)展能力和收益能力的會(huì)計(jì)信息。39產(chǎn)出價(jià)值一般是指現(xiàn)行售價(jià)或折現(xiàn)現(xiàn)金收入。由于現(xiàn)行售價(jià)的不確定性和折現(xiàn)現(xiàn)金收入計(jì)算的復(fù)雜性，以及二者在計(jì)算上的主觀性，因此，許多會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不宜采用產(chǎn)出價(jià)值，而使用投入價(jià)值計(jì)價(jià)。計(jì)量固定資產(chǎn)的投入價(jià)值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)時(shí)重置成本。40

固定資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的相關(guān)性和可比性所帶來(lái)的影響要比流動(dòng)資產(chǎn)大得多。P259采用現(xiàn)時(shí)重置成本對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)就可以使固定資產(chǎn)的價(jià)值接近于它的變現(xiàn)價(jià)值，即實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此，要比按歷史成本計(jì)價(jià)更相關(guān)。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體目前已要求大型企業(yè)在年報(bào)中公布固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本，作為正式年度會(huì)計(jì)報(bào)表的一項(xiàng)補(bǔ)充數(shù)據(jù)。

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（2）固定資產(chǎn)的折舊方法

A、含義：就是把固定資產(chǎn)的成本分配給各受益期間的一種系統(tǒng)和合理的方法。B、折舊的性質(zhì)：資產(chǎn)服務(wù)潛能的遞減；固定資本的維護(hù)；已耗用服務(wù)的現(xiàn)時(shí)成本。（即配比成本和預(yù)期收益的過(guò)程，其計(jì)量形式有三種：時(shí)間調(diào)整折舊；基于成本對(duì)凈收入貢獻(xiàn)比率分配折舊；作為資產(chǎn)提供服務(wù)的計(jì)量。）42C、固定資產(chǎn)折舊的方法——產(chǎn)量折舊法，亦稱變動(dòng)費(fèi)用法。這種方法是將折舊作為效用的函數(shù)，即將應(yīng)提折舊按照其發(fā)揮效用（工作量）的大小來(lái)計(jì)量。

優(yōu)點(diǎn)：適于有形損耗比機(jī)器陳舊更重要的長(zhǎng)期資產(chǎn)。

缺點(diǎn)：對(duì)資產(chǎn)提供服務(wù)的總量預(yù)計(jì)難以準(zhǔn)確，也未考慮維修費(fèi)的遞增和工作效率的遞減。43直線法（固定費(fèi)用法）：資產(chǎn)的折舊主要與時(shí)間有關(guān)。將折舊作為時(shí)間的函數(shù)而不是效用的函數(shù)，決定固定資產(chǎn)服務(wù)能力降低的決定因素是時(shí)間推移所造成的陳舊和損壞，而不是使用所造成的有形磨損。優(yōu)點(diǎn)：使用方便和易于理解。缺點(diǎn)：忽略了折現(xiàn)因素，給人以投入資本總額收益率在不斷提高的假象。44遞增費(fèi)用法：主要適用于租賃企業(yè)和公用事業(yè)企業(yè)。P266償債基金法年金法45附：融資租賃的投資回收計(jì)算年份年初賬面價(jià)出租收益年租金收入資產(chǎn)賬面價(jià)值減少額(8%報(bào)酬率)1500040012528522414833212529203322825812529944233417812521074511609212521160（遞增費(fèi)用法）46加速折舊法（遞減費(fèi)用法）遞減費(fèi)用法。其中最普遍使用的是年限總和法和余額遞減法。（美國(guó)稅收的鼓勵(lì)作用）這類方法在折舊理論上的依據(jù)是：第一，固定資產(chǎn)凈收入是遞減的；第二，可以用遞減的折舊費(fèi)用抵補(bǔ)遞增的修理和維護(hù)費(fèi)用；第三，未來(lái)凈收入難于準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，早期收入比晚期收入風(fēng)險(xiǎn)小，所以，應(yīng)收固定資產(chǎn)成本的大部分在早期收回。

47傳統(tǒng)折舊會(huì)計(jì)理論的局限性P269第一，折舊的目的是為了計(jì)算損益，而不是計(jì)算固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；第二，折舊的過(guò)程是在各個(gè)會(huì)計(jì)期按有規(guī)則和合理的方式分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)原始成本，而不是一個(gè)不斷的計(jì)價(jià)過(guò)程；第三，存在著一定的主觀性和武斷性，這些方面的問(wèn)題導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的折舊方法不能提供固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值信息，使固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)信息缺乏真實(shí)性和客觀性。

48（3）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

A、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法P272a、按歷史成本(取得成本)計(jì)價(jià)。主要適用于那些可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，如購(gòu)買或自創(chuàng)的專利權(quán)可按實(shí)際支出金額或研究與開發(fā)成本計(jì)價(jià)。49b、按企業(yè)資產(chǎn)總值減去有形資產(chǎn)總值計(jì)價(jià)。對(duì)于不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，如自創(chuàng)商譽(yù)，其價(jià)值確認(rèn)是在盤購(gòu)整個(gè)企業(yè)時(shí)，按整個(gè)企業(yè)的總價(jià)值減去有形資產(chǎn)總價(jià)值后的余額計(jì)列。這種方法實(shí)際上也屬于按歷史成本計(jì)價(jià)，但在整個(gè)企業(yè)價(jià)值的確定過(guò)程中，投資人有較大的主觀判斷成分，往往不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。C、在會(huì)計(jì)報(bào)表不反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

P272-27350

B、