會計(jì)專業(yè) 中級財(cái)務(wù)會計(jì) 超全講稿

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》理解3個(gè)問題

問題一：為什么要學(xué)本門課？問題二：本門課程學(xué)習(xí)什么？問題三：如何學(xué)習(xí)本門課程？本門課程教材及主要參考資料1、教材：2、參考資料：

（1）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》2006

（2）《國際會計(jì)準(zhǔn)則》（IAS）（3）《美國財(cái)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（FASB）（4）教材類：

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》

錢逢勝主編

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2002《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》

師萍主編

立信會計(jì)出版社

2005《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》

楊有紅,歐陽愛平編著

北京大學(xué)出版社

2006第一章導(dǎo)論

主要講授問題：一、財(cái)務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)二、會計(jì)假設(shè)和會計(jì)信息質(zhì)量要求三、會計(jì)要素與會計(jì)等式一、財(cái)務(wù)會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)

會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)假設(shè)

會計(jì)要素

會計(jì)信息質(zhì)量要求

會計(jì)程序和方法

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)1、外部性財(cái)務(wù)會計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)倍息系統(tǒng)，其目標(biāo)面向企業(yè)外部。2、通用性財(cái)務(wù)會計(jì)運(yùn)用若干普遍接受的會計(jì)慣例，提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表。3、規(guī)范性財(cái)務(wù)會計(jì)的整個(gè)處理必須遵循公認(rèn)會計(jì)原則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求。

（三）會計(jì)目標(biāo)會計(jì)目標(biāo)是什么？向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況（經(jīng)管責(zé)任），有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策（決策有用）。會計(jì)目標(biāo)在理論結(jié)構(gòu)中的作用財(cái)務(wù)會計(jì)的理論體系是以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系都是建立在財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)基礎(chǔ)之上。二、會計(jì)假設(shè)和會計(jì)信息質(zhì)量要求

（一）會計(jì)假設(shè)假設(shè)一：會計(jì)主體假設(shè)

1、會計(jì)主體與會計(jì)主體假設(shè)

2、會計(jì)主體在規(guī)范會計(jì)處理中的作用

3、會計(jì)主體與法律主體假設(shè)二：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的規(guī)范作用

3、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的例外假設(shè)三：會計(jì)分期假設(shè)1、會計(jì)分期假設(shè)的基本含義2、會計(jì)分期規(guī)范意義3、會計(jì)期間的種類假設(shè)四：貨幣計(jì)量1、貨幣計(jì)量的基本含義2、貨幣計(jì)量的規(guī)范作用3、貨幣計(jì)量的局限性

（二）會計(jì)信息質(zhì)量要求1、真實(shí)可靠性與內(nèi)容完整性真實(shí)可靠性：會計(jì)信息值得使用者信賴的程度，分為如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。2、相關(guān)性相關(guān)——決策相關(guān)指會計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。3、清晰明了性4、可比性同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。5、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)——經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)形式——法律形式6、重要性企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。7、謹(jǐn)慎性8、及時(shí)性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。三、會計(jì)要素與會計(jì)等式

（一）會計(jì)要素1、財(cái)務(wù)狀況要素（1）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

確認(rèn)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

種類：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。

（2）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

確認(rèn)條件：

與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

種類：流動負(fù)債、長期負(fù)債。（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

來源：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

利得：指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失：指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2、經(jīng)營成果要素（1）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

確認(rèn)條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

分類：按性質(zhì)分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等；按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（2）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

確認(rèn)條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出；且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（3）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

構(gòu)成：包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

（二）會計(jì)等式1、會計(jì)恒等式（財(cái)務(wù)狀況等式）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2、經(jīng)營成果等式收入-費(fèi)用=利潤3、結(jié)合等式資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤第二章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)

主要講授問題：一、貨幣資金二、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收賬款四、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、貨幣資金1、貨幣資金的內(nèi)容2、現(xiàn)金的管理與核算（1）現(xiàn)金的管理

①實(shí)行庫存現(xiàn)金的限額管理②控制現(xiàn)金使用范圍③規(guī)范現(xiàn)金收支管理（2）現(xiàn)金核算序時(shí)核算和分類核算3、銀行存款（1）銀行存款的管理（2）銀行存款核算（3）銀行存款的對賬4、其他貨幣資金（1）其他貨幣資金內(nèi)容在：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和在途貨幣資金等。（2）設(shè)置帳戶

“其他貨幣資金”（3）其他貨幣資金核算①其他貨幣資金的形成和補(bǔ)充②其他貨幣資金的支付③其他貨幣資金的轉(zhuǎn)回應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)量屬性——攤余成本應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)：債權(quán)性資產(chǎn)流動性應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款預(yù)付帳款其他應(yīng)收款應(yīng)收款項(xiàng)：（一）應(yīng)收票據(jù)概述1、性質(zhì)及分類2、利息的計(jì)算3、到期日的確定二、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的一般會計(jì)處理1、設(shè)置的帳戶：“應(yīng)收票據(jù)”

收到票據(jù)

票據(jù)到期

貼現(xiàn)票據(jù)

余額應(yīng)收票據(jù)2、收到票據(jù)的會計(jì)處理（1）賒銷商品收到票據(jù)（2）抵償賬款收到3、票據(jù)到期的會計(jì)處理（1）票據(jù)到期收到票款（2）票據(jù)到期未收到票款（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)融通資金的形式背書2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算不帶息票據(jù)帶息票據(jù)3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述1、確認(rèn)2、計(jì)量商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣（二）應(yīng)收賬款一般會計(jì)處理（1）沒有折扣情況下的處理（2）現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理（三）應(yīng)收賬款—壞賬1、壞賬的確認(rèn)①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；③債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2、壞賬的會計(jì)處理直接沖銷法備抵法估計(jì)壞賬損失的主要方法:①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析法③賒銷百分比法四、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款1、預(yù)付賬款科目設(shè)置特點(diǎn)2、預(yù)付賬款的核算（二）其他應(yīng)收款1、確認(rèn)2、備用金的核算第三章金融工具的確認(rèn)與計(jì)量

主要講授問題：一、金融工具的定義二、金融工具的分類及其相關(guān)定義三、嵌入衍生工具四、與確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的定義五、金融工具的確認(rèn)六、公允價(jià)值的確定七、金融工具的計(jì)量八、金融資產(chǎn)減值

（一）金融工具

金融工具：指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

包括：基本金融工具（應(yīng)收應(yīng)付賬款、權(quán)益證券等）衍生金融工具（金融期權(quán)、期貨等）一、金融工具的定義（二）金融資產(chǎn)

1、現(xiàn)金

2、另一主體的權(quán)益工具（如股權(quán)投資）

3、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在對企業(yè)有利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利（如：應(yīng)收款項(xiàng)、貸款等）

4、將以或可以主體本身權(quán)益工具結(jié)算的合同（三）金融負(fù)債包括：合同義務(wù)和將以或可以主體本身權(quán)益工具結(jié)算的合同兩方面。（四）權(quán)益工具權(quán)益工具：指證明在扣除所有負(fù)債后的主體資產(chǎn)中擁有剩余利益的合同。（如：持有的股票）（五）衍生工具指具有下列特征的金融工具或其他合同：

1、其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；

2、不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

3、在未來某一日期結(jié)算，在形式上表現(xiàn)為在將來執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)合同。

衍生工具包括：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類及其相關(guān)定義（一）金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：

1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

2、持有至到期投資；

3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

4、可供出售金融資產(chǎn)。（二）金融負(fù)債的分類

金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：

1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括：交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；

2、其他金融負(fù)債。

（三）相關(guān)定義

1、交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

①主要是為近期內(nèi)出售或回購目的而獲得或發(fā)生的；

②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且企業(yè)近期采用短期獲利方式對該資產(chǎn)組合進(jìn)行管理：

③屬于衍生工具。（被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外）2、持有至到期投資持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。三、嵌入衍生工具

嵌入衍生工具：指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。四、與確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的定義（一）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

1、扣除已償還的本金；

2、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

3、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（二）實(shí)際利率法

實(shí)際利率法：指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

實(shí)際利率：指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。五、金融工具的確認(rèn)（一）初始確認(rèn)當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（二）終止確認(rèn)終止確認(rèn)：指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

1、收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；

2、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已解除時(shí)，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。六、公允價(jià)值的確定（一）公允價(jià)值的定義公允價(jià)值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。約束條件：在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)。（二）公允價(jià)值的具體確定過程

1、存在活躍市場的金融工具的公允價(jià)值的確定存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。①活躍市場中存在的公開報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最好證據(jù)；

②企業(yè)持有可抵銷市場風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，可采用市場中間價(jià)確定可抵銷市場風(fēng)險(xiǎn)頭寸的公允價(jià)值；同時(shí)，用出價(jià)或要價(jià)作為確定凈敞口的公允價(jià)值。③金融資產(chǎn)或金融負(fù)債沒有現(xiàn)行出價(jià)或要價(jià)，但最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最近交易的市場報(bào)價(jià)確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率，調(diào)整最近交易的市場報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報(bào)價(jià)作出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。④金融工具組合的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項(xiàng)金融工具的數(shù)量與單位市場報(bào)價(jià)共同確定。⑤活期存款的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)不低于存款人可支取時(shí)應(yīng)付的金額；通知存款的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)不低于存款人要求支取時(shí)應(yīng)付金額從可支取的第一天起進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值。2、不存在活躍市場的金融工具的公允價(jià)值的確定金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括：參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。①采用估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融工具定價(jià)時(shí)考慮的所有市場參數(shù)，包括無風(fēng)險(xiǎn)利率、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯匯率、商品價(jià)格、股價(jià)或股價(jià)指數(shù)、金融工具價(jià)格未來波動率、提前償還風(fēng)險(xiǎn)、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的服務(wù)成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融工具公開交易價(jià)格校正所采用的估值技術(shù)，并測試該估值技術(shù)的有效性。③金融工具的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)作為其初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值的最好證據(jù)，但有客觀證據(jù)表明相同金融工具公開交易價(jià)格更公允，或采用僅考慮公開市場參數(shù)的估值技術(shù)確定的結(jié)果更公允的，不應(yīng)當(dāng)采用交易價(jià)格作為初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，而應(yīng)當(dāng)采用更公允的交易價(jià)格或估值結(jié)果確定公允價(jià)值。④初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。⑤企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率。⑥在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：

a.該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很?。?/p>

b.該金融工具公允價(jià)值變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理地確定。七、金融工具的計(jì)量（一）初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用包括：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。（二）后續(xù)計(jì)量

1、后續(xù)計(jì)量的一般原則

后續(xù)計(jì)量：歷史成本與公允價(jià)值并用的混合計(jì)量模式（1）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

下列情況除外：

①持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

②在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。（2）金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

下列情況除外：

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；

②與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；

③沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

a.按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》確定的金額：

b.初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。2、涉及重分類時(shí)的計(jì)量問題（1）重分類情況①持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于“無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售”，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的②企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的（2）處理在這兩種情況下，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

3、持有期間相關(guān)利得和損失的處理金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。八、金融資產(chǎn)減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（一）發(fā)生減值的客觀證據(jù)

1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

5、因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；6、無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量；

7、債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

8、權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

9、其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

（二）金融資產(chǎn)減值的處理

1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2、以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值處理在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。3、可供出售金融資產(chǎn)的減值處理可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。第四章存貨

主要講授問題：

一、存貨概述二、存貨的計(jì)價(jià)三、存貨的賬務(wù)處理

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的性質(zhì)流動性實(shí)物性結(jié)論：指為銷售或耗用的財(cái)產(chǎn)物資。

一、存貨概述（二）存貨的分類存貨主要包括：（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）半成品（4）產(chǎn)成品（5）商品（6）包裝物（7）低值易耗品（8）委托代銷商品等

（三）存貨確認(rèn)1、存貨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，不能以存貨存放地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。2、幾種特殊存貨的確定在途商品代銷商品（四）存貨數(shù)量盤存方法實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制基本作法①平時(shí)存貨賬戶只記借方，不記貸方②期末實(shí)地盤點(diǎn)③本期耗用或銷貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本①日常記錄存貨的收、發(fā)、存②根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行盤點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)簡化存貨日常核算工作利于加強(qiáng)對存貨的管理缺點(diǎn)存貨的日常監(jiān)控弱；期末工作量大存貨明細(xì)記錄的工作量較大適用范圍自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等普遍適用二、存貨的計(jì)價(jià)

（一）存貨的初始計(jì)量1、基本原則：歷史成本原則2、不同取得方式下成本的確定（1）購買方式——采購成本：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；（2）自制方式（3）委托加工方式（4）接受捐贈方式（5）接受投資方式:按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定（約定價(jià)值不公允的除外）（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法存貨計(jì)價(jià)方法：1.對企業(yè)經(jīng)營成果的影響；2.對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響；3.對企業(yè)所得稅計(jì)繳的影響。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨（2006）第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。1、個(gè)別計(jì)價(jià)法基本做法：運(yùn)用條件：簡要評價(jià)：2、加權(quán)平均法基本做法：簡要評價(jià)：3.移動平均法基本做法：簡要評價(jià)：4.先進(jìn)先出法基本做法：簡要評價(jià)：5.后進(jìn)先出法基本做法：簡要評價(jià)：6.計(jì)劃成本法基本做法：簡要評價(jià)：7.毛利率法計(jì)算公式：適用條件：8.零售價(jià)格法計(jì)算公式：適用條件：（三）存貨的期末計(jì)價(jià)1.計(jì)價(jià)方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本——實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值=變現(xiàn)價(jià)格-變現(xiàn)費(fèi)用

2.成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法（1）單項(xiàng)比較法（2）分類比較法（3）總額比較法3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）用于銷售而持有的存貨可變現(xiàn)凈值的確定①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

（2）用于繼續(xù)生產(chǎn)而持有的存貨可變現(xiàn)凈值的確定①如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本（產(chǎn)品成本），則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本（材料成本）計(jì)量。

②如果材料、半成品等價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。實(shí)例：2005年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料——B材料的賬面價(jià)值(成本)為1200000元，市場購買價(jià)格為1100000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于B材料價(jià)格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的X型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降幅度為10％。由此造成興業(yè)公司X型機(jī)器的售價(jià)總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成X型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。確定2005年12月31日B材料價(jià)值的步驟如下：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

X型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝X型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝2700000－100000

＝2600000(元)第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

X型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值2600000元，低于其成本2800000元，即B材料價(jià)格的下降表明X型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。

B材料的可變現(xiàn)凈值＝X型機(jī)器的售價(jià)總額-將B材料加工成X型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝2700000-1600000-100O00

＝l000000(元)B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。4、賬務(wù)處理（1）設(shè)置賬戶

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

“管理費(fèi)用—存貨跌價(jià)損失”（2）賬務(wù)處理計(jì)提轉(zhuǎn)回三、存貨的賬務(wù)處理（一）原材料的賬務(wù)處理1.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（1）設(shè)置賬戶

“原材料”

“在途物資”（2）核算料到、單到單到、料未到料到、單未到2.按計(jì)劃成本核算（1）設(shè)置賬戶

“原材料”

“物資采購”

“材料成本差異”（2）核算料到、單到單到、料未到料到、單未到（二）庫存商品的核算1.庫存商品按進(jìn)價(jià)核算賬戶：“庫存商品”核算2.庫存商品按售價(jià)核算賬戶：“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”核算（三）低值易耗品核算

1.確認(rèn)

2.賬戶

“低值易耗品”

——在庫

——在用

——攤銷

3.核算（1）一次轉(zhuǎn)銷法（2）五五攤銷法（四）委托加工材料核算

1.設(shè)置帳戶

“委托加工材料”

2.核算發(fā)出材料支付加工費(fèi)收回材料（五）包裝物核算

1.設(shè)置帳戶

“包裝物”

—庫存未用

—庫存已用

—出租

—出借

—攤銷

2.核算（1）出借（2）出租（六）存貨盤盈和盤虧處理

1.設(shè)置帳戶

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

——待處理流動資產(chǎn)損溢

2.發(fā)生盤盈和盤虧

3.核銷盤盈和盤虧第五章長期股權(quán)投資

主要講授問題：一、投資概述二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、長期股權(quán)投資的成本法四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法五、長期投資權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換六、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資：指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

1、特點(diǎn)：投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)；投資是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程之外持有的資產(chǎn)；投資是一種以權(quán)利為表現(xiàn)形式的資產(chǎn)；投資是一種具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)。一、投資概述2.投資的種類（1）投資方式：股權(quán)投資和債權(quán)投資（2）投資性質(zhì)：直接投資和間接投資（3）投資目的：短期投資和長期投資二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1、同一控制下的企業(yè)合并按照在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。2、非同一控制下的企業(yè)合并按照購買日的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本：指購買方在購買日作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。

（二）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資：按照實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出）；

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資：按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；

3、投資者投入的長期股權(quán)投資：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）；

4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定；

5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。三、長期股權(quán)投資的成本法

（一）適用范圍：

1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

（二）基本做法：長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)；追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。（三）核算內(nèi)容

1、取得時(shí)

2、被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動

3、分得股利四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。（二）基本做法：

1、初始投資或追加投資時(shí)按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其差額確認(rèn)為商譽(yù)；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2、投資后按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

3、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。（三）核算內(nèi)容1、取得時(shí)（＋）——商譽(yù)（不攤銷，但期末需進(jìn)行減值測試）；（－）——（計(jì)入當(dāng)期損益）2、被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動

—實(shí)現(xiàn)利潤：確認(rèn)投資收益

—發(fā)生虧損：確認(rèn)投資損失

—分得股利：視做投資收回

—被投資企業(yè)資本公積發(fā)生變化3、分得股利（1）基本做法（2）核算內(nèi)容五、長期投資權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法轉(zhuǎn)換前提：投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資時(shí)。轉(zhuǎn)換時(shí)：以權(quán)益法下的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。轉(zhuǎn)換后：按成本法進(jìn)行處理（二）成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)換前提：因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時(shí)。轉(zhuǎn)換時(shí)：以成本法下的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始份額達(dá)差額作為商譽(yù)（不攤銷，但期末需進(jìn)行減值測試）。轉(zhuǎn)換后：按權(quán)益法進(jìn)行處理投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)六、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（一）計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)1、成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

(1)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

(2)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)國產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失大競爭能力．從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

(4)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。2、其他長期股權(quán)投資

(1)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

(2)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以止；

(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

(4)被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；

(5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。（二）計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理1、成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資將賬面價(jià)值與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，該減值損失不得轉(zhuǎn)回。2、其他長期股權(quán)投資將其賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，該減值損失不得轉(zhuǎn)回。對采用權(quán)益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽(yù)的，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)首先要調(diào)整商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)價(jià)值減為零后再計(jì)提減值準(zhǔn)備。第六章投資

主要講授問題：一、短期投資二、長期債權(quán)投資一、短期投資（一）短期投資的取得1.短期投資成本確定投資成本=實(shí)際支付價(jià)款＝買價(jià)+附帶費(fèi)用不包含已宣告尚未發(fā)放股利、已到期尚未領(lǐng)取利息

取得投資

獲得股利

處置投資

余額2.設(shè)置帳戶：“短期投資”和“投資收益”短期投資

投資損失

投資收益

損失結(jié)轉(zhuǎn)

收益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益（二）短期投資分得股利和利息1.處理原則：不確認(rèn)投資收益、沖減投資成本2.帳務(wù)處理例：取得時(shí)不含股利例：取得時(shí)含有股利（三）短期投資期末處理1.計(jì)價(jià)方法：成本與市價(jià)孰低法2.計(jì)提方法：單項(xiàng)計(jì)提、類別計(jì)提和總額計(jì)提3.計(jì)提帳務(wù)處理設(shè)置帳戶：“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”該帳戶是“短期投資”帳戶的備抵帳戶（四）短期投資的處置1.沒有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備情況2.計(jì)提有跌價(jià)準(zhǔn)備情況二、長期債權(quán)投資（一）長期債權(quán)投資計(jì)量屬性持有到期：攤余成本不持有到期：公允價(jià)值（二）長期債券投資的取得

1、長期債券投資成本的確定實(shí)際支付價(jià)款利息的考慮債券費(fèi)用

2、長期債券投資的三種方式面值購入、溢價(jià)購入和折價(jià)購入3、設(shè)置帳戶

“長期債權(quán)投資”—債券投資（面值）（溢價(jià)）（折價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息）4、取得長期投資的帳務(wù)處理面值購入溢價(jià)購入折價(jià)購入非發(fā)行日購入（三）長期債券投資期末處理1、期末計(jì)提利息2、溢價(jià)、折價(jià)攤銷攤銷的實(shí)質(zhì)攤銷方法：直線法和實(shí)際利率法攤銷帳務(wù)（四）長期債券投資到期和提前轉(zhuǎn)讓

1、到期收回本息

2、提前轉(zhuǎn)讓（五）可轉(zhuǎn)換債券的處理（1）可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)（2）可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理轉(zhuǎn)換前：同一般債券轉(zhuǎn)換時(shí)：按約定條件進(jìn)行處理轉(zhuǎn)換后：同股權(quán)投資第七章固定資產(chǎn)

主要講授問題：一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)取得三、固定資產(chǎn)使用四、固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的特征

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

2、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度

3、非流動有形資產(chǎn)實(shí)務(wù)中的判定：生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)的分類1、按性質(zhì)分類：生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用目的：固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理2、按使用情況分類：使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)目的：反映固定資產(chǎn)的使用效率3、按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類：自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)4、按使用情況和經(jīng)濟(jì)用途綜合分類（7類）二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的取得方式購買、建造、投資、接受捐贈、融資租入等（二）初始計(jì)量

1、基本原則：歷史成本：為取得固定資產(chǎn)和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)下的一切合理開支

2、不同方式下具體計(jì)價(jià)（三）固定資產(chǎn)取得的帳務(wù)處理1、購買方式一般業(yè)務(wù)：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；一攔子購置：按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。2、建造方式自營出包3、接受投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）三、固定資產(chǎn)折舊及修理（一）固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮的因素（1）折舊的實(shí)質(zhì)（2）考慮的因素：①原值②預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。③估計(jì)使用年限2.固定資產(chǎn)折舊方法（1）年限平均法計(jì)算理由（2）工作量法計(jì)算：分兩步第一步：單位工作量折舊額第二步：當(dāng)期折舊額（3）加速折舊法特點(diǎn)：前期多提折舊、后期少提折舊理由：更好體現(xiàn)配比原則各期固定資產(chǎn)使用成本大體保持一致減少無形損耗的影響延期交納所得稅兩種加速折舊法：①雙倍余額遞減法基本做法特點(diǎn)②年數(shù)總和法基本做法特點(diǎn)

（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出確認(rèn)原則：同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)原則——該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：計(jì)入固定資產(chǎn)成本不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：計(jì)入當(dāng)期損益四、固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)清理1、賬戶：“固定資產(chǎn)清理”2、核算程序：第一步：注銷固定資產(chǎn)賬面記錄第二步：核算清理收入和費(fèi)用第三步：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益（二）固定資產(chǎn)盤盈盤虧1.設(shè)置帳戶

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

——待處理固定資產(chǎn)損溢

2.盤盈的核算

3.盤虧的核算第八章無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

主要講授問題：一、無形資產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

（一）無形資產(chǎn)概述

1、無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；

或（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。一、無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)的特征（1）無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)（2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)（3）無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性（5）無形資產(chǎn)必須是企業(yè)有償取得的3、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。（不包括商譽(yù)）（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、無形資產(chǎn)的取得成本（1）外購無形資產(chǎn)的成本：購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅費(fèi)及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(3)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。（三）無形資產(chǎn)的攤銷1、攤銷期限（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)：在使用壽命內(nèi)攤銷（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：不攤銷，期末進(jìn)行減值測試2、攤銷方法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。3、會計(jì)處理（四）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)二、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)概述1、概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2、特點(diǎn)：能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。3、種類（1）已出租的土地使用權(quán)（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（3）已出租的建筑物（二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

1、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

2、自行建造投資性房地產(chǎn)的成本：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本：按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。4、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出滿足以下兩個(gè)條件的，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足的，計(jì)入當(dāng)期損益。①與該支出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該支出的成本能夠可靠地計(jì)量。5、賬戶設(shè)置：“投資性房地產(chǎn)”（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1、后續(xù)計(jì)量模式：成本模式、公允價(jià)值模式同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，采用成本模式；不滿足的，采用公允價(jià)值模式。（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。2、折舊（攤銷）、減值（1）成本模式：對建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用于于固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定。對土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用于無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定。（2）公允價(jià)值模式：不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。（以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期損益）3、計(jì)量模式轉(zhuǎn)換（1）計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。（2）成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更。（3）已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。4、賬戶設(shè)置：“投資性房地產(chǎn)減值”（四）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、轉(zhuǎn)換條件企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：（1）投資性房地產(chǎn)開始自用（2）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租（3）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值（4）自用建筑物停止自用，改為出租2、轉(zhuǎn)換入賬價(jià)值的確定（1）在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。（2）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（3）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。第九章資產(chǎn)減值

主要講授問題：一、資產(chǎn)減值的基本概念及其認(rèn)定二、資產(chǎn)減值跡象的判斷六、商譽(yù)的減值測試與會計(jì)處理三、單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測試五、資產(chǎn)組的減值測試及會計(jì)處理四、單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會計(jì)處理（一）基本概念

資產(chǎn)減值：指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

資產(chǎn)：包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

資產(chǎn)組：指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）資產(chǎn)組的認(rèn)定

認(rèn)定依據(jù)：資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；同時(shí)，考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。一、資產(chǎn)減值的基本概念及其認(rèn)定二、資產(chǎn)減值跡象的判斷

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。（一）資產(chǎn)減值的外部跡象

1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3、市場利率或者其他市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（二）資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞。

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等。三、單項(xiàng)資產(chǎn)的減值測試（一）可收回金額資產(chǎn)減值測試的關(guān)鍵：確定資產(chǎn)的可收回金額可收回金額：資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者（二）可變現(xiàn)凈值的確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值＝資產(chǎn)的公允價(jià)值－處置費(fèi)用處置費(fèi)用：包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。確定可變現(xiàn)凈值操作指南：①可變現(xiàn)凈值的確定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定；②如果不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場，按市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定；③在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)其凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)；④企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)其凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（三）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮因素：資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等。

1、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。2、使用期限企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。3、折現(xiàn)率

折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個(gè)反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。

在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。四、單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會計(jì)處理（一）會計(jì)處理資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（二）賬戶設(shè)置

1、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

2、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

五、資產(chǎn)組的減值測試及會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的減值測試與單項(xiàng)資產(chǎn)相同。（一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理且一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。（二）資產(chǎn)組可收回金額的確定

資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的可變現(xiàn)凈值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組的可變現(xiàn)凈值＝該資產(chǎn)組公允價(jià)值－處置費(fèi)用（三）總部資產(chǎn)的減值測試

總部資產(chǎn)：包括企業(yè)集團(tuán)或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。

總部資產(chǎn)的顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

資產(chǎn)組組合：指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。企業(yè)對某一資產(chǎn)組作減值測試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理。1、相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分首先將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并進(jìn)行資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理。2、相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分

按照下列步驟處理：

（1）首先在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并進(jìn)行資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理。（2）其次認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組和可以按照合理和一致的基礎(chǔ)把該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠郑?/p>

（3）最后比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并進(jìn)行資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理。

（四）資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，損失的金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅缘譁p資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

1、首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

2、然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：

①該資產(chǎn)的公允減值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）

②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）

③零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。六、商譽(yù)的減值測試與會計(jì)處理

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。為了減值測試的目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自購買日起將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照與本條前款規(guī)定相似的分?jǐn)偡椒?，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的:

①對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

②然后，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理，確認(rèn)減值損失。第十章職工薪酬

主要講授問題：一、職工薪酬的概念二、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量

職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：

（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

（二）職工福利費(fèi)；

（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；

（四）住房公積金；

（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（辭退福利）

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。一、職工薪酬的概念二、職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量

（一）確認(rèn)的基本原則：配比原則即：除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用，并將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。

1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。

2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

3、其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（二）職工薪酬的計(jì)提職工薪酬的計(jì)提方法：企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)入相應(yīng)的受益對象。（三）辭退員工情況下補(bǔ)償款的會計(jì)處理企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：

1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間。

2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。第十一章負(fù)債

主要講授問題：一、流動負(fù)債及會計(jì)處理二、長期負(fù)債及會計(jì)處理一、流動負(fù)債（一）流動負(fù)債性質(zhì)及內(nèi)容借貸形成的負(fù)債購銷活動形成的負(fù)債對員工的負(fù)債對政府的負(fù)債（二）短期借款1、短期借款的確認(rèn)2、短期借款的會計(jì)處理（1）按月預(yù)提利息（2）利息一次計(jì)入（三）應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)

1、應(yīng)付帳款入帳時(shí)間入帳金額無法支付的應(yīng)付款

2、應(yīng)付票據(jù):銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票

核算：①不帶息票據(jù)②帶息票據(jù)③票據(jù)到期無力支付票款的核算（四）應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款

1、應(yīng)交稅金

——應(yīng)交增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人

——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交資源稅

——應(yīng)交土地增值稅

——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅2、其他應(yīng)交款

——教育費(fèi)附加

——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)二、長期負(fù)債（一）長期借款1、科目特點(diǎn)2、核算3、借款費(fèi)用（二）應(yīng)付債券1、發(fā)行價(jià)格計(jì)算2、賬務(wù)處理（三）長期應(yīng)付款1、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款

核算：引進(jìn)時(shí)償還時(shí)2、融資租賃應(yīng)付款第十二章收入、費(fèi)用和利潤

主要講授問題：一、收入二、費(fèi)用三、利潤一、收入、收益與利得的概念

收益：指會計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的增加。表現(xiàn)形式：因資產(chǎn)的流入或增加、負(fù)債的減少而導(dǎo)致的權(quán)益的增加（不包括由于投資者出資而引起的權(quán)益增加）。

收益包括:收入和利得。

收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入包括:商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。

利得：指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。第一節(jié)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允