企業(yè)資產(chǎn)重組并購(gòu)納稅處理課件

資產(chǎn)與股權(quán)的稅收處理

政策解析與運(yùn)用

整理ppt主要內(nèi)容一.稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡(jiǎn)易分析三.企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四.企業(yè)股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系二.時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面五.企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問(wèn)題六.收購(gòu)（轉(zhuǎn)讓）股權(quán)征免稅的選擇分析2整理ppt十.收購(gòu)兼并企業(yè)的征免稅分析九.企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征免稅解析十二.債務(wù)重組的稅收分析與運(yùn)用十一.子公司（分支機(jī)構(gòu)）的稅收效用十三、企業(yè)分立的納稅處理及運(yùn)用八.資產(chǎn)收購(gòu)（轉(zhuǎn)讓）征免稅選擇分析七.股東身份選擇對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響3整理ppt一.稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡(jiǎn)易分析（一）政策依據(jù)1.《稅收征管法》第二十條納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、扣繳和代收代繳稅款。2.《企業(yè)所得稅法》第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。4整理ppt3.關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國(guó)稅函[2010]148號(hào))

第三條根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。如成本計(jì)算方法、資產(chǎn)的組成部分判定、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)核算、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)間、專門(mén)借款和一般借款利息費(fèi)用處理等。

5整理ppt（二）會(huì)計(jì)處理與稅法兩個(gè)差異稅收與會(huì)計(jì)差異

暫時(shí)性差異

永久性差異6整理ppt

①永久性差異，是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰款、滯納金、捐贈(zèng)等。

②暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異），是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。7整理ppt舉例分析：A企業(yè)2009年銷售收入為1000萬(wàn)元，利潤(rùn)100萬(wàn)元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，列支行政性罰款10萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)15萬(wàn)元。當(dāng)年某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備原值50萬(wàn)元，按5年折舊，金額8萬(wàn)元。其他無(wú)調(diào)整事項(xiàng)。分析：①永久性差異：10+3=13②暫時(shí)性差異：8-5=3應(yīng)納稅所得額=100+13+3=1168整理ppt思考問(wèn)題：1.資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與稅法基礎(chǔ)差異原因？2.對(duì)差異的處理方法？沒(méi)有處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)？9整理ppt1.差異主要原因分析：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。10整理ppt資產(chǎn)的歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ)第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

……；

（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。11整理ppt

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。12整理ppt《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》

第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。13整理ppt2.處理差異必須堅(jiān)持兩個(gè)基本原則一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。二是在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。14整理ppt3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅（2006）第七條暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目(如廣告費(fèi)、籌建費(fèi)等)，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。15整理ppt

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（如使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)等）。

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（如預(yù)計(jì)負(fù)債、準(zhǔn)備等）。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。16整理ppt暫時(shí)性差異的處理

（1）將應(yīng)交所得稅計(jì)入“所得稅費(fèi)用”借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（2）將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債”借：遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅率）貸：遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*所得稅率）所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用（差額）17整理ppt案例分析：某公司2009年12月31日有關(guān)資料如下：

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為700萬(wàn)元；

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元；

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬(wàn)元；

投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，其公允價(jià)值變動(dòng)為－800萬(wàn)元；

當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元；

假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無(wú)余額，且資產(chǎn)負(fù)債表上其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。

該公司適用的所得稅稅率為25％。2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1240萬(wàn)元。預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。18整理ppt計(jì)算：①應(yīng)納稅所得額=1240-700+300+160+800+200=2000②應(yīng)交所得稅＝2000×25％＝500③應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝700④可抵扣暫時(shí)性差異＝300＋160＋800＋200＝1460⑤遞延所得稅負(fù)債＝700×25％＝175⑥遞延所得稅資產(chǎn)＝1460×25％＝365⑦所得稅費(fèi)用＝500＋175-365＝310

賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用3100000

遞延所得稅資產(chǎn)3650000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅5000000

遞延所得稅負(fù)債175000019整理ppt二.

時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面思考題1.本單位的永久性差異主要有哪些？2.本單位的暫時(shí)性差異主要有哪些？20整理ppt（一）費(fèi)用支出類差異1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除2.個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)。不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)）3.職工福利費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過(guò)工資薪金14%以內(nèi)4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。撥繳的不超過(guò)工資薪金2%以內(nèi)5.職工教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過(guò)工資薪金2.5%以內(nèi)。超過(guò)部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。發(fā)生額60%內(nèi)，5‰內(nèi)；7.廣告宣傳費(fèi)。銷售收入15%（30%）以內(nèi)；超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)8.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)許扣除。居民企業(yè)間不允許扣除21整理ppt9.關(guān)聯(lián)方超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用支出。10.公益救濟(jì)捐贈(zèng)。不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。11.未經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失支出。12.行政罰款，稅收滯納金，沒(méi)收財(cái)物等。13.非相關(guān)性支出。如個(gè)人消費(fèi)性支出、非本單位人員支出。14.攤派、贊助支出。15.不征稅收入形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的支出。16.不符合稅法規(guī)定的、未取得符合規(guī)定票據(jù)的支出。17.非合法性支出。如回扣、賄賂支出等。22整理ppt（二）資產(chǎn)類差異

1.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)的折舊；

3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

4.資產(chǎn)折舊年限

5.資產(chǎn)折舊方法

6.外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。23整理ppt

7.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)處理：按最低租賃付款現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。與付款額的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用處理，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。24整理ppt舉例：某企業(yè)融資租賃租賃資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值800萬(wàn)元，租賃期10年，每年120萬(wàn)元，合計(jì)付款總額1200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上按800萬(wàn)元入賬，400萬(wàn)元為未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，按實(shí)際利率法分10年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅務(wù)上按1200萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。并據(jù)此折舊稅前扣除分析：增值稅按1200還是按800計(jì)算？25整理ppt8.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

《稅法》第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。26整理ppt9.開(kāi)（籌）辦費(fèi)新舊稅法銜接處理國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)第九條

新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。27整理ppt《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第三十四條企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn),經(jīng)營(yíng)月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除.

前款所說(shuō)的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn),試營(yíng)業(yè))之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。28整理ppt10.長(zhǎng)期股權(quán)投資期初投資成本

同一控制

企業(yè)合并

非同一控制長(zhǎng)期股權(quán)投資

非企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。29整理ppt

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

(1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？30整理ppt例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)（同一控制下合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬(wàn)元，公允價(jià)9000萬(wàn)；并支付銀行存款1600萬(wàn)。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為20000萬(wàn)元。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14000（20000×70%）貸：無(wú)形資產(chǎn)5600

銀行存款1600

資本公積—資本溢價(jià)680031整理ppt

(2)非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？32整理ppt例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)（非同一控制）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬(wàn)元，公允價(jià)9000萬(wàn)；并支付銀行存款1600萬(wàn)。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為20000萬(wàn)元。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10600

貸：無(wú)形資產(chǎn)5600

銀行存款1600

營(yíng)業(yè)外收入340033整理ppt

2.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。34整理ppt(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

(4)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。

(5)通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》確定。35整理ppt舉例：

2007年4月，A公司以支付銀行存款方式取得B公司20%的股份（非合并）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款600萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6040000

貸：銀行存款6040000思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)多少？何時(shí)調(diào)整差異？36整理ppt訓(xùn)練分析：某企業(yè)2009年預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理：借記費(fèi)用支出類科目20萬(wàn)元，貸記負(fù)債類科目20萬(wàn)元。問(wèn)題：屬于什么差異？如何調(diào)整？思考題：除上述差異外，還有那些差異？從哪些方面查找？37整理ppt三.企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（一）六類資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)《實(shí)施條例》第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。38整理ppt(二)稅收上確認(rèn)資產(chǎn)銷售的，可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)

《實(shí)施條例》第七十五條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。思考題：企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理？對(duì)企業(yè)所得稅的影響？對(duì)其他稅收的影響？

39整理ppt財(cái)稅[2008]152號(hào)對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。國(guó)稅發(fā)［1994］025號(hào)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。40整理ppt國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。41整理ppt國(guó)稅函發(fā)［1998］289號(hào)

一、在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。

二、國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。42整理ppt國(guó)稅函發(fā)［1998］333號(hào)青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資，公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。43整理ppt(三)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)扣除資產(chǎn)凈值第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。44整理ppt（四）計(jì)提減值準(zhǔn)備不能稅前扣除第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上是否不計(jì)提減值準(zhǔn)備？計(jì)提的利弊分析？我們單位是否可以考慮計(jì)提？45整理ppt國(guó)稅函〔2008〕635號(hào)現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問(wèn)題明確如下：

《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”。填報(bào)說(shuō)明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行實(shí)際利潤(rùn)額：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額計(jì)入本行?！?6整理ppt我們的觀點(diǎn)：

1.資產(chǎn)評(píng)估增值實(shí)質(zhì)上不影響企業(yè)所得稅，但可以遞延納稅。

2.資產(chǎn)評(píng)估增值多繳納印花稅。如果是房屋評(píng)估增值，還要多繳納房產(chǎn)稅。

3.資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)人所得稅。

4.資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)其他稅收無(wú)影響。47整理pptA企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2四.股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系股權(quán)其他資產(chǎn)48整理ppt思考題：

12366稅務(wù)咨詢?nèi)藛T經(jīng)常接到這樣的咨詢地電話：我單位將一子公司以評(píng)估價(jià)賣給了其他企業(yè)(或個(gè)人)，需要繳納哪些稅收？怎么回答這類問(wèn)題？咨詢問(wèn)題本身存在什么問(wèn)題嗎？49整理ppt(一)國(guó)稅函[2000]961號(hào)深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司,兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。50整理ppt

在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。51整理ppt(二)國(guó)稅函[1999]554號(hào)你局《關(guān)于**請(qǐng)示》收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬(wàn)元收購(gòu)廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬(wàn)。據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)總公司投資4600萬(wàn)創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬(wàn)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬(wàn)元。對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問(wèn)題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：52整理ppt（1）華新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過(guò)折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本，待將來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬(wàn)，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。53整理ppt（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬(wàn)，與其投資成本4600萬(wàn)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（3）冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，只是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。54整理ppt（三）初步結(jié)論：1.股權(quán)屬于股東；企業(yè)資產(chǎn)屬于企業(yè)，不直接屬于股東。2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅問(wèn)題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但是否涉及繳納土地增值稅？55整理ppt國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2000]687號(hào)

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)[2000]32號(hào)）收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。56整理ppt國(guó)稅函[1997]700號(hào)陜西省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的請(qǐng)示》收悉。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開(kāi)發(fā)公司（簡(jiǎn)稱投資公司）將所擁有的陜西渭河電廠新廠（簡(jiǎn)稱電廠）的部分股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給香港旭興發(fā)展有限公司的行為應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。在投資公司將其擁有的電廠的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港旭興發(fā)展有限公司這一過(guò)程中，只涉及到電廠在20年經(jīng)營(yíng)期限中部分的股權(quán)轉(zhuǎn)移，而作為獨(dú)立核算的電廠，其不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也不存在發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因此，對(duì)投資公司轉(zhuǎn)讓電廠股權(quán)的行為不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。二、關(guān)于土地增值稅問(wèn)題。對(duì)陜西電力建設(shè)投資開(kāi)發(fā)公司將其擁有的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，暫不征收土地增值稅。57整理ppt思考題：轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得可以不納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅嗎？有沒(méi)有策劃空間？58整理ppt五.企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問(wèn)題(一)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問(wèn)題1.居民企業(yè)國(guó)稅函[2004]390號(hào)

一、企業(yè)在一般的股權(quán)買(mǎi)賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。59整理ppt2.非居民企業(yè)國(guó)稅發(fā)［1997］071號(hào)(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過(guò)被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。60整理ppt3.新法規(guī)定《實(shí)施條例》

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。61整理ppt

清算時(shí)可以扣除股息條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。62整理ppt國(guó)稅函[2009]698號(hào)三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。63整理ppt國(guó)稅函[2010]79號(hào)三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。思考題：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前應(yīng)考慮的稅收問(wèn)題是什么？64整理ppt(二)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問(wèn)題1.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

……九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

第八條稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

……（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

第二十二條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。65整理ppt2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知

財(cái)稅字[1998]61號(hào)為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。66整理ppt3.國(guó)稅函[2009]285號(hào)一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

67整理ppt

三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。68整理ppt4.財(cái)稅〔2009〕167號(hào)

一、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

二、本通知所稱限售股，包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（統(tǒng)稱股改限售股）；

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（新股限售股）；。69整理ppt

三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。70整理ppt避稅案例：某自然人持有某家上市公司限售股100萬(wàn)股，限售期結(jié)束后的股價(jià)是每股20元，股票出售后將按照2000萬(wàn)元的限售股轉(zhuǎn)讓收入予以征稅。避稅思路：在限售期結(jié)束之后，公司在半年報(bào)和年報(bào)連續(xù)進(jìn)行兩次10轉(zhuǎn)10的高比例轉(zhuǎn)股，該自然人持有的股份數(shù)量變?yōu)?00萬(wàn)股，對(duì)應(yīng)股價(jià)除權(quán)之后變成每股5元，其中有100萬(wàn)股屬于限售股，而其余300萬(wàn)股由于屬于在限售期結(jié)束后獲得的流通股，轉(zhuǎn)讓所得不予征收個(gè)人所得稅。避稅結(jié)果：自然人如果將全部股票出售，只需按照500萬(wàn)元的限售股轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行征稅。71整理ppt平安“稅務(wù)門(mén)”事件的啟示

2010-6-2

近日，平安“稅務(wù)門(mén)”事件引起了資本市場(chǎng)的廣泛關(guān)注。隨著3月1日中國(guó)平安邁入全流通，1.9萬(wàn)名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面計(jì)算，這1.9萬(wàn)名平安員工人均可套現(xiàn)超過(guò)200萬(wàn)元。但是，員工減持實(shí)際取得的收入可能因?yàn)槔U稅而要打近六折。72整理ppt

原來(lái)，平安1.9萬(wàn)員工是通過(guò)深圳市新豪時(shí)投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。而當(dāng)這三家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬(wàn)員工時(shí)，這些員工還要按20%繳納個(gè)人所得稅。如此高的減持稅負(fù)引起了平安員工的極大不滿。平安員工透露，將繼續(xù)與中國(guó)平安協(xié)商，且會(huì)上書(shū)中國(guó)證監(jiān)會(huì)“反映情況”，也不排除訴諸法律的可能。73整理ppt思考題：1.根據(jù)目前稅法規(guī)定分析：如果你的企業(yè)準(zhǔn)備上市，由于上市后股權(quán)增值巨大，需要怎樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)才能使稅收利益最大化？2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以稅前扣除嗎？74整理ppt關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函〔2008〕264號(hào))

二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題

（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。75整理ppt《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函[2010]148號(hào))

（五）投資損失扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。76整理ppt六.收購(gòu)股權(quán)征免稅的選擇分析

(一)股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括:①股權(quán)支付、②非股權(quán)支付或③兩者的組合。

股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。77整理ppt78整理ppt吉利汽車18億美元正式收購(gòu)沃爾沃100%股權(quán)2010-03-29

中國(guó)發(fā)展最快的汽車制造商之一浙江吉利控股集團(tuán)有限公司今天宣布已與福特汽車簽署最終股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，獲得沃爾沃轎車公司100%的股權(quán)以及相關(guān)資產(chǎn)（包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)）。吉利集團(tuán)將以18億美元收購(gòu)沃爾沃轎車。所有的收購(gòu)資金已經(jīng)到位，同時(shí)，吉利集團(tuán)也準(zhǔn)備好了沃爾沃轎車今后業(yè)務(wù)發(fā)展所需的營(yíng)運(yùn)資金貸款。79整理ppt平安將定增2.99億股換取新橋所持深發(fā)展5.2億股2010年05月04日《新世紀(jì)》-財(cái)新網(wǎng)深發(fā)展4日晚間發(fā)布公告，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)中國(guó)平安向新橋定向增發(fā)。中國(guó)平安將向新橋定向增發(fā)2.99億股，新橋以其所持有的5.2億深發(fā)展股份作為支付對(duì)價(jià)。同時(shí)，深發(fā)展還宣布，銀監(jiān)會(huì)也已同意平安人壽保險(xiǎn)通過(guò)非公開(kāi)發(fā)行方式認(rèn)購(gòu)深發(fā)展股份。80整理ppt股權(quán)收購(gòu)方式中國(guó)平安新橋投資2.99億H股深發(fā)展5.2億股81整理ppt

重組前重組后股東B股東A被收購(gòu)企業(yè)B收購(gòu)企業(yè)A股東A股東B收購(gòu)企業(yè)A被收購(gòu)企業(yè)B82整理ppt（二）涉稅分析及選擇1.一般性稅務(wù)處理①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。chenps060@1380799817683整理ppt上例：順德容奇開(kāi)發(fā)公司持有廣東冠華公司100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)4600萬(wàn)元。深圳華新公司收購(gòu)順德容奇開(kāi)發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款12500。假如全部支付深圳華新公司股權(quán)12500，按一般性稅務(wù)處理，如何處理？84整理ppt①被收購(gòu)方順德容奇開(kāi)發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7900萬(wàn)元（12500-4600）②收購(gòu)方深圳華新公司取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以12500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定。③被收購(gòu)企業(yè)廣東冠華公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。85整理ppt2.特殊性稅務(wù)處理收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定③股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失④收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

86整理ppt上例：順德容奇開(kāi)發(fā)公司持有廣東冠華公司100%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)4600萬(wàn)元，公允價(jià)12500。深圳華新公司收購(gòu)順德容奇開(kāi)發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款12500。假如全部支付深圳華新公司股權(quán)12500，股權(quán)支付比例超過(guò)85%，選擇特殊性稅務(wù)處理，如何處理？87整理ppt①被收購(gòu)企業(yè)容奇開(kāi)發(fā)公司取得深圳華新公司12500股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4600②收購(gòu)企業(yè)深圳華新公司取得廣東冠華公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是12500還是4600？③順德容奇開(kāi)發(fā)公司股權(quán)增值7900不納稅。④深圳公司、冠華公司資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)(6670萬(wàn)元)及所得稅事項(xiàng)（包括虧損彌補(bǔ)）不變。88整理ppt問(wèn)題思考：財(cái)稅[2009]59號(hào)文件主要解決了企業(yè)股東股權(quán)收購(gòu)特殊性處理問(wèn)題。但多數(shù)企業(yè)股東中有自然人股東，對(duì)于個(gè)人股東股權(quán)收購(gòu)行為是否也可以按特殊性稅務(wù)處理？89整理ppt3.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)國(guó)稅函[2005]319號(hào)

考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。90整理ppt4.非股權(quán)支付額不免稅如上例，假如深圳公司股權(quán)支付12000萬(wàn)元，非股權(quán)支付為500萬(wàn)元。則其中與500萬(wàn)元相對(duì)應(yīng)的股權(quán)要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]59號(hào)：重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）91整理ppt

上例，順德容奇轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)；股權(quán)支付比例為96%。12000萬(wàn)股權(quán)對(duì)應(yīng)增值不納稅，但500萬(wàn)非股權(quán)支付要視同銷售確認(rèn)所得。順德容奇公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)4600萬(wàn)，取得對(duì)價(jià)支付12500萬(wàn)，增值7900萬(wàn)。其中，與500萬(wàn)元非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的部分為316萬(wàn)元（7900/12500*500），需要繳納企業(yè)所得稅79萬(wàn)（316*25%）。按照不重復(fù)征稅的原則分析，如何確定和調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)？92整理ppt

①順德公司取得深圳華新公司新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不是12000萬(wàn)，而是以被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算確定，新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：

4600-500+316=4416。②深圳華新公司收購(gòu)廣東冠華公司的股權(quán)支付的對(duì)價(jià)是12500萬(wàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是12500萬(wàn)元。（12000-4416=7584；7584+316=7900）93整理ppt觀點(diǎn)歸納：1.企業(yè)股權(quán)收購(gòu)有兩種稅收處理方式：一般性處理和特殊性處理。2.特殊性處理不是惟一有利的選擇。選擇遞延納稅時(shí)，要結(jié)合稅收優(yōu)惠政策和彌補(bǔ)虧損綜合考慮。3.個(gè)人將股權(quán)投資可以遞延納稅。94整理ppt七.股東身份選擇對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響（一）個(gè)人股息的稅收處理《個(gè)人所得稅法》

第二條第七項(xiàng)利息、股息、紅利所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。第五條第五項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，適用比例稅率，稅率為20%。(94)財(cái)稅字第020號(hào)

第二條下列所得,暫免征收個(gè)人所得稅：……

(八)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。95整理ppt（二）企業(yè)股息收入處理問(wèn)題1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。96整理ppt《實(shí)施條例》——國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入?！蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！舛惖墓上?、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。97整理ppt2.非居民企業(yè)股息所得要納稅《企業(yè)所得稅法》第三條第三款非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。98整理ppt

富士康科技集團(tuán)是臺(tái)灣鴻海精密工業(yè)股份有限公司在大陸投資興辦的專業(yè)研發(fā)生產(chǎn)精密電氣連接器、精密線纜及組配、電腦機(jī)殼及準(zhǔn)系統(tǒng)、電腦系統(tǒng)組裝、無(wú)線通訊關(guān)鍵零組件及組裝、光通訊元件、消費(fèi)性電子、液晶顯示設(shè)備、半導(dǎo)體設(shè)備、合金材料等產(chǎn)品的高新科技企業(yè)。99整理ppt大舉調(diào)整內(nèi)地投資架構(gòu)意在合法避稅

3月11日，鴻海發(fā)布公告顯示：以100%股權(quán)移轉(zhuǎn)的方式，將在中國(guó)大陸所有轉(zhuǎn)投資事業(yè)全部改為由香港控股公司控股。同時(shí)，鴻海針對(duì)人力資源成本較低的地區(qū)大力投資，本次新增投資的大陸公司包括鴻泰精密、東莞宏松、深圳鴻富錦、淮安的富準(zhǔn)精密、富盟電子、鴻富錦、富鵬精密、煙臺(tái)的富泰康電子等，以上公司實(shí)際投資額達(dá)4.9620億美元。100整理ppt國(guó)稅函[2008]112號(hào)

2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門(mén)間的稅收安排，與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理，并就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

二、納稅人申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表。101整理ppt國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2009]394號(hào)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。102整理ppt財(cái)稅[2008]1號(hào)

2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]69號(hào)

2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。103整理ppt(94)財(cái)稅字第020號(hào)二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。財(cái)稅字[1998]61號(hào)

經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅.財(cái)稅[2005]102號(hào)

對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。104整理ppt企業(yè)股息征免稅情況表

個(gè)人

企業(yè)

居民

非居民

居民

非居民

非上市公司20%

外企免稅

免稅10%（協(xié)定除外)

上市公司10%

免稅12月之內(nèi)征稅10%（協(xié)定除外)105整理ppt稅負(fù)分析：某有限公司由個(gè)人股東投資設(shè)立，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)所得100，繳納企業(yè)所得稅25，稅后利潤(rùn)75全部分配，繳納個(gè)人所得稅15，合計(jì)納稅40（外資企業(yè)外籍個(gè)人不納稅）。稅負(fù)率=40%

如由自己設(shè)立的公司任股東，則稅后利潤(rùn)分配屬于免稅收入（非居民企業(yè)繳納預(yù)提所得稅）。稅負(fù)率=25%？106整理ppt思考題：我公司是一個(gè)改制企業(yè)，股東人數(shù)很多，涉及到股息紅利發(fā)放，如何做到少繳個(gè)稅？（補(bǔ)充說(shuō)明：由于股東人數(shù)過(guò)多，由獨(dú)立個(gè)人股東轉(zhuǎn)入到成立的個(gè)人公司似乎不太現(xiàn)實(shí)和科學(xué)，請(qǐng)問(wèn)還有別的方式來(lái)合理避稅嗎？）107整理ppt八.資產(chǎn)收購(gòu)（轉(zhuǎn)讓）征免稅選擇分析（一）投資視同銷售分析分析：企業(yè)將本企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)（如關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)）采取的方式一般是銷售、無(wú)償轉(zhuǎn)移、投資，哪一種方式在稅收上較為有利？對(duì)外投資涉及哪些稅收？108整理ppt財(cái)稅[2002]191號(hào)經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下：

一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。109整理ppt《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

……；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

……；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。110整理ppt《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。111整理ppt

例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)（同一控制下）。土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬(wàn)元，公允價(jià)9000萬(wàn)元。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為10000萬(wàn)元。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000（10000×70%）貸：無(wú)形資產(chǎn)5600

資本公積—資本溢價(jià)1400分析：企業(yè)所得稅方面如何視同銷售？112整理ppt（二）資產(chǎn)收購(gòu)

資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。稅收分析：①資產(chǎn)收購(gòu)，是否凈資產(chǎn)？②單項(xiàng)資產(chǎn)投資視同銷售處理，全部整體資產(chǎn)投資需要視同銷售處理嗎？113整理ppt114整理ppt

新浪科技訊8月11日，阿里巴巴與雅虎在北京召開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)，宣布雙方已簽署合作協(xié)議。阿里巴巴收購(gòu)雅虎中國(guó)全部資產(chǎn)，同時(shí)獲雅虎10億美元投資，并享有雅虎品牌及技術(shù)在中國(guó)的獨(dú)家使用權(quán)；雅虎獲阿里巴巴40%的經(jīng)濟(jì)利益和35%的投票權(quán)。阿里巴巴收購(gòu)的雅虎中國(guó)資產(chǎn)包括：雅虎的門(mén)戶、一搜、IM產(chǎn)品，3721以及雅虎在一拍網(wǎng)中的所有資產(chǎn)。115整理ppt

重組前重組后轉(zhuǎn)讓企業(yè)甲股東乙甲資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)乙股東乙轉(zhuǎn)讓企業(yè)甲收購(gòu)企業(yè)乙甲資產(chǎn)116整理ppt（三）涉稅分析1.企業(yè)將全部資產(chǎn)進(jìn)行投資的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)收購(gòu)行為，由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，原則上要視同銷售處理。國(guó)稅函〔2008〕828號(hào):企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。117整理ppt舉例：為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三元公司決定收購(gòu)三鹿公司。為避免整體合并后承擔(dān)過(guò)高債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，三元決定收購(gòu)三鹿的核心資產(chǎn)。2009年5月，雙方達(dá)成收購(gòu)協(xié)議，三鹿所有資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總額為17300萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ)14700萬(wàn)元）稅收處理：①三鹿公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2600萬(wàn)元②三元公司收購(gòu)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為17300萬(wàn)元③三鹿公司所得稅與三元公司無(wú)關(guān)。以上稱之為一般性稅務(wù)處理。118整理ppt2、資產(chǎn)收購(gòu)可以暫時(shí)不納企業(yè)所得稅財(cái)稅[2009]59號(hào)資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。③雙方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得或損失。119整理ppt上例中，如果三元向三鹿支付了以下兩項(xiàng)對(duì)價(jià)：現(xiàn)金1300萬(wàn)元；其控股公司20%的股權(quán)公允價(jià)16000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)10000萬(wàn)元。則股權(quán)支付比例為92.5%，超過(guò)85%，兩公司可以選擇：①三鹿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得2600萬(wàn)元可以暫不納稅②三鹿取得新公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不是16000萬(wàn)元，而是按14700萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算③三元支付其控股公司股權(quán)6000萬(wàn)增值也不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得④三元收購(gòu)三鹿資產(chǎn)的入賬計(jì)稅基礎(chǔ)，按自己被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即11300（10000+1300）確定。120整理ppt財(cái)稅字［1995］48號(hào)對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。財(cái)稅[2006]21號(hào)

對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)暫免征收土地增值稅的規(guī)定。121整理ppt

3、海外收購(gòu)特殊規(guī)定企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。122整理ppt分析：江中藥業(yè)避稅案例

江中藥業(yè)一直以來(lái)都租賃使用著灣里生產(chǎn)區(qū)做為公司的藥品生產(chǎn)基地，而這塊地又是江中藥業(yè)的控股母公司江中集團(tuán)所有。按照上年簽署的協(xié)議，約為每年600萬(wàn)元租金。由于近年來(lái)土地租賃價(jià)格大幅度提升，這筆土地租賃費(fèi)到了2008年可能會(huì)被調(diào)整到每年2000多萬(wàn)元。問(wèn)題：如何購(gòu)得該土地使用權(quán)？直接購(gòu)買(mǎi)涉稅哪些稅收？123整理ppt操作過(guò)程：第一、江中集團(tuán)先注冊(cè)成立全資子公司“南昌江中資產(chǎn)管理有限公司”；第二、江中集團(tuán)將灣里的生產(chǎn)用地以增加注冊(cè)資本的方式置入南昌江中資產(chǎn)管理有限公司，并完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)及公司注冊(cè)資本變更手續(xù)；第三、江中藥業(yè)與江中集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓南昌江中資產(chǎn)管理有限公司的全部股權(quán)，完成股權(quán)變更登記手續(xù)。效果分析：①營(yíng)業(yè)稅②企業(yè)所得稅③土地增值稅④契稅124整理ppt財(cái)稅[2008]175號(hào)：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。財(cái)稅字［1995］048號(hào)在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。財(cái)稅[2003]183號(hào)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。125整理ppt思考題：江中不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)成功轉(zhuǎn)移過(guò)戶案例給我們的啟示？是否還有更好的辦法？是否可以復(fù)制？126整理ppt九.企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征免稅解析案例分析：借殼(鑫新股份)上市主要步驟①股份轉(zhuǎn)讓：某出版集團(tuán)收購(gòu)某實(shí)業(yè)公司所持有上市公司全部股份。②資產(chǎn)出售：某實(shí)業(yè)公司將以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)上市公司截至2009年6月30日經(jīng)審計(jì)評(píng)估的全部資產(chǎn)（含對(duì)子公司股權(quán)）及負(fù)債，同時(shí)承接原上市公司的所有員工和業(yè)務(wù)。③發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)(增發(fā)擴(kuò)股)。上市公司向某出版集團(tuán)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)出版集團(tuán)的出版文化傳媒類主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)及下屬企業(yè)股權(quán)。重組完成后，上市公司控股股東由某實(shí)業(yè)公司變更為某出版集團(tuán)。127整理ppt國(guó)稅函［2002］420號(hào)江西省國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。128整理ppt國(guó)稅函【2002】165號(hào)

海南省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于海南省金城國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。129整理ppt國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)（國(guó)稅函[2004]316號(hào)）遼寧省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于企業(yè)部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。鞍鋼新軋鋼股份有限公司是鞍山鋼鐵集團(tuán)公司的控股子公司，鞍山鋼鐵集團(tuán)公司先后將鞍鋼第一煉鐵廠、鞍鋼大型軋鋼廠、鞍鋼第一初軋廠的房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)和機(jī)器設(shè)備劃轉(zhuǎn)給鞍鋼新軋鋼股份有限公司，其資產(chǎn)調(diào)整屬于企業(yè)重組改制，資產(chǎn)重新劃定，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的行為，因此，不征收營(yíng)業(yè)稅。130整理ppt思考題：什么是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓？產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)本身還是企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者？131整理ppt咨詢問(wèn)題：股東準(zhǔn)備把連續(xù)虧損的公司包括資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)整體轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)。請(qǐng)問(wèn)，該公司轉(zhuǎn)讓存貨、固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)繳納增值稅嗎？答：根據(jù)國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，如果該公司是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，涉及的存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。如果不屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，涉及的存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按規(guī)定征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

2009年09月28日132整理ppt《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第3號(hào)）第二條國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、持有國(guó)有資本的企業(yè)(以下統(tǒng)稱轉(zhuǎn)讓方)將所持有的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)外法人、自然人或者其他組織(以下統(tǒng)稱受讓方)的活動(dòng)適用本辦法。本辦法所稱企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)以各種形式投入形成的權(quán)益、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)各種投資所形成的應(yīng)享有的權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國(guó)家所有的其他權(quán)益。133整理ppt第十九條企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：

(一)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的名稱與住所；

(二)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的基本情況；

(三)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的職工安置方案；

(四)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的債權(quán)、債務(wù)處理方案；

(五)轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、價(jià)款支付時(shí)間和方式及付款條件；

(六)產(chǎn)權(quán)交割事項(xiàng)；。。。。。。

轉(zhuǎn)讓企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方不再擁有控股地位的，在簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)與受讓方協(xié)商提出企業(yè)重組方案，包括在同等條件下對(duì)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)職工的優(yōu)先安置方案。134整理ppt關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函〔2009〕585號(hào)）

大連市國(guó)家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于大連金牛股份有限公司資產(chǎn)重組過(guò)程中相關(guān)增值稅政策問(wèn)題的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。

二、上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。

三、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題，應(yīng)按照財(cái)稅〔2008〕170號(hào)、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。135整理ppt十.收購(gòu)兼并企業(yè)的征免稅分析思考題：

1.江中制藥采取什么方式兼并南昌資產(chǎn)管理公司？

2.上海華庭連鎖酒店總公司將全國(guó)各地子公司轉(zhuǎn)為分公司需要采取什么方式？是否有什么稅收策劃？

3.收購(gòu)資產(chǎn)評(píng)估增值(或減值)的企業(yè)，需要注意什么稅收問(wèn)題？136整理ppt國(guó)內(nèi)控股公司BVI公司上市公司國(guó)內(nèi)公司股東國(guó)內(nèi)實(shí)體公司國(guó)內(nèi)實(shí)體公司國(guó)內(nèi)實(shí)體公司國(guó)內(nèi)實(shí)體公司國(guó)內(nèi)實(shí)體公司137整理ppt（一）企業(yè)合并的確認(rèn)1.企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2.財(cái)稅[2009]59號(hào)合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。138整理ppt（二）企業(yè)合并的分類1.控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的投資。

AB2.吸收合并：合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，