審計(jì)查賬技術(shù)1課件

審計(jì)查賬技術(shù)2023/7/27審計(jì)查賬技術(shù)[1]第一章總論審計(jì)查賬技術(shù)[1]一、審計(jì)產(chǎn)生的原因：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)；由于經(jīng)營(yíng)管理層次的劃分所形成的最高經(jīng)營(yíng)管理者與下屬經(jīng)營(yíng)管理者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)。 受托責(zé)任關(guān)系是資源所有者實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管理和使用的必要手段和保證機(jī)制。 審計(jì)則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。審計(jì)查賬技術(shù)[1]委托人審計(jì)人受托人（被審計(jì)人）1234561、委托、授權(quán)經(jīng)營(yíng)2、負(fù)有受托責(zé)任3、授權(quán)、委托審計(jì)監(jiān)督4、依法獨(dú)立審計(jì)5、接受審計(jì)提供資料和條件6、作出結(jié)論，提出審計(jì)報(bào)告審計(jì)查賬技術(shù)[1]二、審計(jì)概念： 審計(jì)是由①專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，②依法對(duì)③被審計(jì)單位的④財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的⑤真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行⑥審查，⑦評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控和廉政建設(shè)，以⑧維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的一項(xiàng)⑨獨(dú)立性⑩經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)活動(dòng)。1.主體、2.依據(jù)、3.客體、4.對(duì)象、5.目標(biāo)、6.方法、7．作用、8.目的、9.特征、10.本質(zhì)、11.職能審計(jì)查賬技術(shù)[1]4、審計(jì)的對(duì)象： 被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 本質(zhì)：指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。 現(xiàn)象：指反映這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。審計(jì)查賬技術(shù)[1]5、審計(jì)的目標(biāo)：根據(jù)《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》： 獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。 其中： 合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定； 公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允的反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。審計(jì)查賬技術(shù)[1]6、審計(jì)的方法：審計(jì)證據(jù)（事實(shí)）兩相對(duì)照審計(jì)工作底稿審計(jì)報(bào)告（證據(jù)的載體）（意見(jiàn)結(jié)論）審計(jì)依據(jù)（尺度）審計(jì)查賬技術(shù)[1]三、審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生并輸出會(huì)計(jì)信息，審計(jì)對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查，以驗(yàn)證這些信息的公允性。另一方面，審計(jì)又與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目的、方法、職能及對(duì)外承擔(dān)的責(zé)任等方面存在區(qū)別。 （一）兩者聯(lián)系 1.工作對(duì)象均是企業(yè)的會(huì)計(jì)資料 2.工作范圍都是涉及企業(yè)內(nèi)部控制 3.都要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督 4.都要促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)查賬技術(shù)[1]（二）兩者區(qū)別 1.目的不同 會(huì)計(jì)：為會(huì)計(jì)信息使用人提供相關(guān)信息； 審計(jì)：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示意見(jiàn)，以合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。 2.方法不同 會(huì)計(jì)：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 審計(jì)：檢查與分析、觀察與調(diào)查、查詢與函證、計(jì)算與調(diào)節(jié)、分析性復(fù)核等。 3.職能不同 會(huì)計(jì)：核算和監(jiān)督 審計(jì)：鑒證審計(jì)查賬技術(shù)[1] 4.責(zé)任不同 會(huì)計(jì):（1）建立健全內(nèi)部控制制度；（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整； 審計(jì)：應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。（1）真實(shí)性：指應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見(jiàn)；（2）合法性：指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或者免除。審計(jì)查賬技術(shù)[1]舉例：甲是某一公司的承包經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營(yíng)2年期結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表已公允地反映其財(cái)務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映該負(fù)責(zé)人在承包經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自接受回扣，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了該負(fù)責(zé)人甲。甲到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說(shuō)：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒(méi)有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。如果不信，你們可以去問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！眴?wèn)：甲的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？審計(jì)查賬技術(shù)[1] 分析：甲的話沒(méi)有道理，主要錯(cuò)在兩個(gè)方面：1、甲沒(méi)有認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)只是一種合理保證，而不是絕對(duì)保證，經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表盡管可以提高其可信性，但這種提高只是一種合理的提高，對(duì)于那些精心偽造的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，注會(huì)在遵循了必要的審計(jì)程序之后，仍然可能無(wú)法查出這些虛假會(huì)計(jì)信息。2、甲沒(méi)有分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 編制與出具財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。只要這些報(bào)表中有錯(cuò)誤或舞弊，不論審計(jì)與否，企業(yè)管理當(dāng)局都要承擔(dān)法律責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。不管財(cái)務(wù)報(bào)表有否問(wèn)題，注會(huì)均按公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。如遵循了該準(zhǔn)則，即使存在虛假會(huì)計(jì)信息，注會(huì)也不必承擔(dān)責(zé)任。如財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有任何問(wèn)題，但注會(huì)不按準(zhǔn)則進(jìn)行工作，則也要承擔(dān)責(zé)任審計(jì)查賬技術(shù)[1]美國(guó)立憲史上極為重要的文獻(xiàn)《聯(lián)邦黨人文集》中曾提出這樣的觀點(diǎn)：“必須要建立起種種嚴(yán)密的制度來(lái)控制政府的行政。也許這樣將行政者視為潛在的罪犯，是對(duì)人性的一種懷疑，是人類(lèi)的恥辱，但我們只能面對(duì)現(xiàn)實(shí)——人類(lèi)不是道德高尚的天使?！睂徲?jì)查賬技術(shù)[1]第二章審計(jì)的種類(lèi)、方法和程序?qū)徲?jì)查賬技術(shù)[1]第一節(jié)審計(jì)的種類(lèi)一、審計(jì)的基本分類(lèi)（一）按審計(jì)主體分類(lèi) 1.政府審計(jì)：由政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)； 2.民間審計(jì)：指由經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)成立的民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)； 3.內(nèi)部審計(jì)：指由本部門(mén)和本單位內(nèi)部專(zhuān)職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。（二）按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類(lèi) 1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)：是指由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，正確性及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的是明確被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)查賬技術(shù)[1] 2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)：指對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)行的審計(jì)。 是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的重要形式。其目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)社會(huì)主義國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全完整。 3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性進(jìn)行的審計(jì)。 其目的是促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效率。二、審計(jì)的其他分類(lèi)（一）按審計(jì)的地點(diǎn)不同分1.送達(dá)(報(bào)送)審計(jì):指審計(jì)機(jī)構(gòu)按照審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位按期報(bào)送來(lái)的計(jì)劃、預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計(jì)。2.就地審計(jì):指審計(jì)機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)查賬技術(shù)[1]（二）按照審計(jì)的范圍不同分 1.全面審計(jì)，指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面及其資料進(jìn)行全面的審計(jì)； 2.局部審計(jì)，指對(duì)被審計(jì)單位一定期間的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的某些方面及其資料進(jìn)行部分的、有目的的和重點(diǎn)的審查，如現(xiàn)金、銀行存款、存貨等的單項(xiàng)審計(jì)； 3.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，指對(duì)某一特定項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。其審計(jì)范圍比局部審計(jì)小，針對(duì)性強(qiáng)。（三）按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類(lèi) 1.事前審計(jì)：指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì)； 2.事中審計(jì)： 3.事后審計(jì)：審計(jì)查賬技術(shù)[1]（四）按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類(lèi) 1.強(qiáng)制審計(jì)：指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)而進(jìn)行的審計(jì)； 2.任意審計(jì)：是根據(jù)被審計(jì)單位自身的需要，要求審計(jì)組織對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)。

例：市審計(jì)局于2008年2月15日——2月25日在局機(jī)關(guān)駐地對(duì)市屬計(jì)量所2007年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)查賬技術(shù)[1]第二節(jié)審計(jì)的方法一、審計(jì)方法的選用二、審計(jì)的技術(shù)方法（一）審查書(shū)面資料的方法 1、按審查書(shū)面資料的技術(shù)可分為 （1）審閱法：是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的形式、內(nèi)容，以及計(jì)劃、預(yù)算、各種原始記錄等資料進(jìn)行審查和研究，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、收集證據(jù)的一種方法。 （2）核對(duì)法，是指通過(guò)兩種或兩種以上的書(shū)面資料相對(duì)照，以核實(shí)其內(nèi)容是否一致的一種方法。 主要核對(duì)證證、賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表、表表之間的相互關(guān)系和數(shù)據(jù)的一致性。以前五項(xiàng)核對(duì)為主，還有其他書(shū)面資料之間的核對(duì)。審計(jì)查賬技術(shù)[1] （3）查詢法，是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，通過(guò)向被審計(jì)單位或有關(guān)人員調(diào)查和詢問(wèn)，弄清事實(shí)真相并取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。 查詢法可分為面詢和函詢兩種。

面詢是審計(jì)人員向被審計(jì)單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見(jiàn)，核實(shí)情況。

函詢是通過(guò)向有關(guān)單位發(fā)函來(lái)了解情況取得審計(jì)證據(jù)的一種方法，一般適用于往來(lái)賬項(xiàng)的查證。

函詢有兩種方式：默認(rèn)式函詢，又稱(chēng)為消極式函詢。被函詢單位收到函件后，只在與函詢內(nèi)容有問(wèn)題時(shí)進(jìn)行答復(fù)，若不存在問(wèn)題則不必答復(fù)。答復(fù)式函詢，又稱(chēng)為積極式函詢。被函詢單位收到函件后，無(wú)論與函詢內(nèi)容是否有問(wèn)題均給予答復(fù)。審計(jì)查賬技術(shù)[1] （4）比較法，是指用被審計(jì)事項(xiàng)的書(shū)面資料同相關(guān)的依據(jù)進(jìn)行比較，確定它們之間的差異，經(jīng)過(guò)分析從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題取得證據(jù)的一種方法。

①本期相互聯(lián)系項(xiàng)目的比較 如：本期利潤(rùn)增長(zhǎng)率與本期銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率是否同步增長(zhǎng)；

②同一項(xiàng)目不同時(shí)期的比較，借以發(fā)現(xiàn)異常情況 如制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的某一項(xiàng)目在各月間進(jìn)行比較，如有特高、特低，應(yīng)進(jìn)一步研究原因；

③某一項(xiàng)目不同單位間的比較 通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)差異，研究是否存在不合法、不合規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

④某一項(xiàng)目和計(jì)劃指標(biāo)相比較，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)計(jì)劃執(zhí)行中產(chǎn)生的問(wèn)題和原因。審計(jì)查賬技術(shù)[1]銀廣夏比率分析：毛利率行業(yè)最優(yōu) 1999年42.33％36.03％ 2000年64.17％利潤(rùn)所得稅比率 1999年1.76億508萬(wàn)2.88％ 2000年4.23億719萬(wàn)1.7％

審計(jì)查賬技術(shù)[1] （5）分析法：是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的有關(guān)指標(biāo)的觀察推理、分解和綜合，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。 分析法在審計(jì)工作中運(yùn)用得比較廣泛，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和差距后，需進(jìn)一步分析原因，提出改進(jìn)的方法。分析法主要有：比較分析法、比率分析法、賬戶分析法、賬齡分析法、趨勢(shì)分析法及因素分析法等。 2、按審查書(shū)面資料的順序可分為 （1）順查法:是按照會(huì)計(jì)處理程序進(jìn)行的審查的一種方法。即從原始憑證－>記賬憑證－>賬簿—>會(huì)計(jì)報(bào)表的審查順序。 一般適用于內(nèi)部控制制度不健全、賬目比較混亂的、問(wèn)題較多的被審計(jì)單位。 （2）逆查法:是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理相反程序進(jìn)行審查的一種方法。審計(jì)查賬技術(shù)[1] 3、按審查書(shū)面資料的詳細(xì)程度分 （1）詳查法：指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料(包括憑證、賬簿和報(bào)表)進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。 優(yōu)點(diǎn)是易查出問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性小，審計(jì)結(jié)果比較正確。缺點(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高。 適用于有嚴(yán)重問(wèn)題的專(zhuān)案審計(jì)或小型單位。 （2）抽查法：又稱(chēng)抽樣審計(jì)，是指從被審計(jì)單位審查期的全部會(huì)計(jì)資料中抽取一部分進(jìn)行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體的一種方法。

一般適用于內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好，組織機(jī)構(gòu)和現(xiàn)代管理工作比較健全的單位。審計(jì)查賬技術(shù)[1]（二）證實(shí)客觀事物的方法 它是審計(jì)人員收集書(shū)面資料以外的審計(jì)證據(jù)，證明和落實(shí)客觀事物的形態(tài)，性質(zhì)、所有權(quán)、存放地點(diǎn)、數(shù)量和價(jià)值等的方法。 1、盤(pán)存法：是指對(duì)有形財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以驗(yàn)證其是否賬實(shí)相符的一種方法。 （1）直接盤(pán)點(diǎn)法：審計(jì)人員親自到現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物； （2）監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)：盡可能原經(jīng)管人員不參與，而由第三者點(diǎn)數(shù)。 2、調(diào)節(jié)法：是指在審查某一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的一種方法。 調(diào)節(jié)公式： 報(bào)表日賬面數(shù)量＝盤(pán)存日盤(pán)點(diǎn)數(shù)量＋報(bào)表日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量－報(bào)表日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù)量審計(jì)查賬技術(shù)[1]例：某企業(yè)2008年12月31日某材料明細(xì)賬結(jié)存數(shù)為6400件，審計(jì)人員于2009年1月15日8時(shí)對(duì)該材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果為6320件，查閱該材料明細(xì)賬得知1月1日至1月14日入庫(kù)3200件，發(fā)出3800件，則12月31日賬面結(jié)存數(shù)應(yīng)為多少？審計(jì)查賬技術(shù)[1] 3、觀察法：是指審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位后，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)物資的保管、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等親臨現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察檢查，借以證明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)真相，取得審計(jì)證據(jù)的方法。 4、鑒定法：是對(duì)書(shū)面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析鑒別，超過(guò)一般審計(jì)人員能力和知識(shí)水平而邀請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)門(mén)部門(mén)或人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。 查賬四大招數(shù)：賬證核對(duì)、內(nèi)控測(cè)試、函證與盤(pán)點(diǎn)、比率分析審計(jì)查賬技術(shù)[1]第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用一、審計(jì)抽樣的意義（一）審計(jì)抽樣：是指審計(jì)人員先對(duì)特定審計(jì)對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其審查結(jié)果來(lái)推斷總體的正確性的方法。（二）審計(jì)抽樣的種類(lèi) 1、任意抽樣 樣本選擇：盲目選擇樣本，并無(wú)規(guī)律可循； 樣本審查結(jié)果評(píng)價(jià)：缺乏科學(xué)性和可靠性。 2、判斷抽樣法 樣本選擇：憑經(jīng)驗(yàn)判斷，有重點(diǎn)有目的地選擇樣本； 樣本審查結(jié)果評(píng)價(jià)：無(wú)客觀測(cè)定方法。審計(jì)查賬技術(shù)[1] 3、統(tǒng)計(jì)抽樣法 樣本選擇：選擇樣本遵循隨機(jī)原則，總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的； 樣本審查結(jié)果評(píng)價(jià)：具有科學(xué)測(cè)定方法，并可預(yù)先控制抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1、抽樣風(fēng)險(xiǎn) （1）控制測(cè)試關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)： 信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信賴(lài)實(shí)際上應(yīng)予信賴(lài)的內(nèi)控制度的可能性； 信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴(lài)的可能性；審計(jì)查賬技術(shù)[1] （2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)： 誤受風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。

注意：①信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；

②信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果。

2、非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。審計(jì)查賬技術(shù)[1]二、內(nèi)部控制制度 是指為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。案例：某公司財(cái)務(wù)科有A、B、C三個(gè)會(huì)計(jì)人員，他們要完成如下幾項(xiàng)工作：（1）記錄總賬；（2）記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（4）開(kāi)具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；（5）開(kāi)具退貨拒付通知書(shū)；（6）調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單；（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金。 現(xiàn)已知這三個(gè)會(huì)計(jì)人員均具有相當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理能力，除了5、6項(xiàng)工作量較小外，其他幾項(xiàng)會(huì)計(jì)工作量基本相等。 請(qǐng)問(wèn)：如何將上述幾項(xiàng)工作分配給A、B、C三個(gè)會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使這三個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作量基本相等？審計(jì)查賬技術(shù)[1]了解、描述內(nèi)控制度評(píng)價(jià)內(nèi)控制度健全、合理控制測(cè)試有效增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試份量減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試份量實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)論是否是否審計(jì)查賬技術(shù)[1]三、屬性抽樣法 屬性抽樣是指在精確限度和可靠程度一定的條件下，測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率的抽樣方法。 目的：通過(guò)對(duì)樣本的審核，證明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地執(zhí)行。審計(jì)查賬技術(shù)[1]（一）確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率1.是指估計(jì)賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤或異常的頻率2.與樣本數(shù)量是成正比例的關(guān)系 3.其大小與被審計(jì)單位內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有密切關(guān)系；（二）確定精確度 1.抽樣誤差的容許界限，這個(gè)容許界限就叫精確度。 3％±1％＝》2％——4％，稱(chēng)為精確度界限； 2.與樣本數(shù)量的多少成反比例關(guān)系 3.其高低往往取決于審計(jì)項(xiàng)目重要性；（三）確定可靠程度 1.表明樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。一般有99％、95％和90％；2.與樣本量的多少成正比例關(guān)系3.其大小取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)；審計(jì)查賬技術(shù)[1]（四）確定樣本數(shù)量根據(jù)“樣本量確定表”來(lái)確定；（五）選擇隨機(jī)抽樣方法 1．隨機(jī)數(shù)表法2．系統(tǒng)抽樣法＝》等距抽樣法 3．分層抽樣法判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的綜合運(yùn)用 4．整群抽樣法抽樣誤差較大，代表性較低（六）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征 1．樣本差錯(cuò)率＝預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，樣本規(guī)模符合抽樣要求； 2．樣本差錯(cuò)率<預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，樣本規(guī)模較大，符合抽樣要求，但是效率較低；3．樣本差錯(cuò)率>預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，樣本規(guī)模較小，不符合抽樣要求，按樣本差錯(cuò)率重新確定抽樣規(guī)模。審計(jì)查賬技術(shù)[1]例如：假定，審計(jì)人員確定的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為2%，可靠程度為95%，精確度上限為4%，則可以根據(jù)“樣本量確定表”查得樣本數(shù)量為300。審計(jì)人員在審查了被審計(jì)單位300張現(xiàn)金支出憑證后，發(fā)現(xiàn)有6張現(xiàn)金支出憑證有差錯(cuò)，則根據(jù)“樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表”查得，在樣本規(guī)模300那一行往右查到6個(gè)差錯(cuò)所在的欄次，該欄4%就是總體差錯(cuò)率的精確度上限。因此，審計(jì)人員可以作出如下審計(jì)結(jié)論：以95%的把握，確信全部現(xiàn)金支出憑證的差錯(cuò)率不超過(guò)4%審計(jì)查賬技術(shù)[1]四、變量抽樣法平均值估計(jì)通過(guò)審查確定樣本的平均值，根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的變量抽樣技術(shù)。 用來(lái)估計(jì)總體金額，作出審計(jì)結(jié)論所需的直接證據(jù)。審計(jì)查賬技術(shù)[1]第四節(jié)審計(jì)程序 指審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目時(shí)從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)審計(jì)過(guò)程中采取的系統(tǒng)性工作的先后順序。一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段 1.了解被審計(jì)單位的基本情況 2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或下達(dá)審計(jì)通知書(shū) 3.初步了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度 4.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤而簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

審計(jì)查賬技術(shù)[1]

檢查風(fēng)險(xiǎn)：指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

5.確定重要性 6.編制審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)的實(shí)施階段 1.進(jìn)駐被審計(jì)單位 2.檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度 3.審查財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 4.收集審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)的結(jié)束階段 1.整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 2.復(fù)核審計(jì)工作底稿 3.編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告 4.提出管理建議書(shū)審計(jì)查賬技術(shù)[1]第三章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)審計(jì)查賬技術(shù)[1]第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用（一）含義 是專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。（二）作用 1、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以贏得社會(huì)公眾信任； 2、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以提高審計(jì)工作質(zhì)量； 3、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益； 4、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以促進(jìn)國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。審計(jì)查賬技術(shù)[1]二、美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)（一）一般準(zhǔn)則 是關(guān)于審計(jì)人員任職資格、條件方面的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) 1、技能條件：專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、工作能力 2、身份條件：執(zhí)行工作時(shí)保持獨(dú)立身份 3、品德條件： 執(zhí)行工作和編制報(bào)告時(shí)，保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度（二）現(xiàn)場(chǎng)工作的準(zhǔn)則 1、計(jì)劃和監(jiān)督指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)； 2、評(píng)審內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)； 3、取證標(biāo)準(zhǔn)；（三）提出報(bào)告的準(zhǔn)則 1、報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則；審計(jì)查賬技術(shù)[1]2、應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性；3、應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充說(shuō)明有關(guān)事項(xiàng)；4、應(yīng)當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。三、中國(guó)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則四、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 1、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。審計(jì)查賬技術(shù)[1] 2、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的基本規(guī)范。 如：《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則》、《審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則》、《審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》、《重要性準(zhǔn)則》等。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 如：《驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告》、《管理建議書(shū)實(shí)務(wù)公告》等。 3、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 是對(duì)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告的具體解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。審計(jì)查賬技術(shù)[1]一、審計(jì)依據(jù)的含義

就是對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評(píng)價(jià)，據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)依據(jù)的種類(lèi)三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn) 1.層次性 2.相關(guān)性 3.時(shí)效性 4.地域性第二節(jié)審計(jì)依據(jù)審計(jì)查賬技術(shù)[1]第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)查賬技術(shù)[1]第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義和特性（一）審計(jì)證據(jù)的含義 就是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，按照審計(jì)目標(biāo)收集，并據(jù)以形成審計(jì)意見(jiàn)的所有能客觀、真實(shí)反映被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料和事實(shí)。（二）審計(jì)證據(jù)的特性 1、審計(jì)證據(jù)的客觀性。 是指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的真實(shí)反映，不能是臆斷、猜測(cè)、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。 2、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。 是指用作審計(jì)證據(jù)的事實(shí)憑據(jù)和資料必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。 3、審計(jì)證據(jù)的合法性。 是指審計(jì)人員必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)查賬技術(shù)[1]二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi) （一）按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(lèi) 1、實(shí)物證據(jù) 是指通過(guò)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)及觀察所取得的證據(jù)。主要以證明資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量及有關(guān)質(zhì)量情況，一般具有最強(qiáng)證明力。 2、書(shū)面證據(jù) 是指通過(guò)對(duì)書(shū)面資料進(jìn)行檢查和分析所取得的證據(jù)。其可靠性首先取決于證據(jù)本身是否易于涂改和偽造，其次取決于證據(jù)的出處。 3、視聽(tīng)證據(jù) 指以錄音、錄像或計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽(tīng)材料。審計(jì)查賬技術(shù)[1] 4、口頭證據(jù) 是指通過(guò)向有關(guān)人員詢問(wèn)而取得的證據(jù)，為確定審計(jì)重點(diǎn)提供線索或佐證。 5、環(huán)境證據(jù) 指對(duì)被審對(duì)象產(chǎn)生影響的各種情況與環(huán)境事實(shí)。（二）按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分 （1）內(nèi)部證據(jù) 是從被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的資料中所取得的證據(jù)，這類(lèi)證據(jù)分為兩層： 第一層：由被審計(jì)單位產(chǎn)生并經(jīng)其處理、保存的證據(jù)； 第二層：由被審計(jì)單位產(chǎn)生但經(jīng)過(guò)外部單位處理或保存的證據(jù)。審計(jì)查賬技術(shù)[1] （2）外部證據(jù) 是指從被審計(jì)單位以外其他單位或個(gè)人產(chǎn)生的資料中取得的證據(jù)。這類(lèi)證據(jù)分為兩個(gè)層次： 第一層：產(chǎn)生于被審計(jì)單位外部并直接交給審計(jì)人員的證據(jù)； 第二層：是指由外部產(chǎn)生但經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位人員處理或保存的證據(jù)。 （3）相關(guān)單位證據(jù) 是指被審計(jì)單位與其相關(guān)單位之間因經(jīng)濟(jì)往來(lái)而產(chǎn)生的證據(jù)。 （4）親歷證據(jù) 是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位目擊或親自執(zhí)行某些活動(dòng)時(shí)所取得或編制的證據(jù)。審計(jì)查賬技術(shù)[1] 3.按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類(lèi) （1）直接證據(jù) 是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。 （2）間接證據(jù) 是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來(lái)，經(jīng)過(guò)分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。三、審計(jì)證據(jù)的收集 1.檢查 2.監(jiān)盤(pán)3.觀察4.查詢 審計(jì)查賬技術(shù)[1]

5.函證 6.計(jì)算 7.分析性復(fù)核四、審計(jì)證據(jù)的鑒定 是指判斷所收集的證據(jù)是否真實(shí)，確定證據(jù)是否與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)，鑒定證據(jù)的重要性、充分性和經(jīng)濟(jì)性等一系列的工作。 1.鑒定證據(jù)的真實(shí)性 2.鑒定證據(jù)的重要性 3.鑒定證據(jù)的可信性 4.鑒定證據(jù)的充分性 5.鑒定證據(jù)的證明力 6.鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性

審計(jì)查賬技術(shù)[1]例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到ABC公司內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷。請(qǐng)問(wèn)以下哪些證據(jù)不可依賴(lài)，為什么？ 1．銷(xiāo)貨發(fā)票副本；2.實(shí)物證據(jù)；3.被審計(jì)單位管理當(dāng)局申明書(shū)；4.律師聲明書(shū)；5.購(gòu)貨發(fā)票的副本；6.發(fā)料匯總表；7.應(yīng)收賬款函證回函；8.對(duì)行業(yè)成本變化趨勢(shì)的分析表；9.存貨盤(pán)點(diǎn)表；10.電腦打印出來(lái)的費(fèi)用明細(xì)表；11.銀行對(duì)賬單；12.口頭證據(jù)審計(jì)查賬技術(shù)[1] 第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)過(guò)程中所采取的方法、步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。二、審計(jì)土作底稿的作用 1．有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作 2．有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制 3．有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī) 4．便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告 5．便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式

審計(jì)工作底稿的分類(lèi)：審計(jì)查賬技術(shù)[1] 1．綜合類(lèi)工作底稿 指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿，主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告書(shū)未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表等。 2．業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿 指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿，主要包括審計(jì)人員執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。3．備查類(lèi)工作底稿指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿，該類(lèi)工作底稿對(duì)本年和以后年度審計(jì)均具有證明效力，主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與記要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不同章程等原始資料的副本或復(fù)印件。審計(jì)查賬技術(shù)[1]四、審計(jì)工作底稿的編制五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管 1、審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核每份底稿完成后進(jìn)行 詳細(xì)復(fù)核，復(fù)核內(nèi)容包括核實(shí)每一重要程序、步驟、數(shù)字； （2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)業(yè)務(wù)接近尾聲時(shí)實(shí)施 一般復(fù)核，復(fù)核內(nèi)容包括重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，重要審計(jì)程序的執(zhí)行和審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)； （3）主任會(huì)計(jì)師（或合伙人）復(fù)核 重點(diǎn)復(fù)核，復(fù)核內(nèi)容包括重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和重要的審計(jì)工作底稿。

審計(jì)查賬技術(shù)[1] 2.審計(jì)工作底稿的保管 分為永久性檔案和當(dāng)期檔案,永久性檔案主要由綜合類(lèi)和備查類(lèi)工作底稿組成，當(dāng)期檔案主要是業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿。 永久性檔案永久保存，當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起保存10年。但對(duì)不再審計(jì)的被審計(jì)單位的永久性檔案，其繼續(xù)保存的年限與最近一年的當(dāng)前檔案的保存年限相同。審計(jì)查賬技術(shù)[1]案例：2009年12月31日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果正確。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品。于是，他詢問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。其答復(fù)是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。小張?jiān)诒P(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制工作底稿。在備注中，小張將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議下階段存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核時(shí)，向小張?jiān)敿?xì)了解存貨盤(pán)點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問(wèn)。但工人矢口否認(rèn)了此事，于是王玲與存貨高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允，且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注欄后填寫(xiě)了“變質(zhì)產(chǎn)品經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?！睂徲?jì)查賬技術(shù)[1]由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注會(huì)王玲明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題，因此，應(yīng)承擔(dān)銀行的貸款損失。請(qǐng)問(wèn)：（1）引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？（2）注會(huì)王玲是否已盡到了責(zé)任？（3）對(duì)銀行的指控，這些工作底稿能否作為支持或不利于注會(huì)的抗辯立場(chǎng)？（4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)，請(qǐng)說(shuō)明理由。審計(jì)查賬技術(shù)[1]第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)查賬技術(shù)[1]一、重要性的定義及適用范圍（一）重要性的定義 指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響報(bào)表使用者的判斷和決策。 1.重要性的概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言； 2.重要性的概念必須從報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求而編制的； 3.重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。第二節(jié)重要性審計(jì)查賬技術(shù)[1]（二）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系P120 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 重要性水平和審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。二、重要性的運(yùn)用第一步：對(duì)重要性作出初步判斷第二步：將重要性的初步判斷金額分配到各賬戶或交易第三步：確認(rèn)并推斷各賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)金額第四步：匯總錯(cuò)報(bào)總金額第五步：將匯總的錯(cuò)報(bào)金額與重要性的修正金額進(jìn)行比較，進(jìn)行相應(yīng)處理審計(jì)查賬技術(shù)[1]三、兩個(gè)層次重要性水平的考慮P119 1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次。 由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)，因此，審計(jì)人員必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，只有這樣，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。 計(jì)劃的重要性水平被看作是審計(jì)被允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度。 2．賬戶和交易層次。 由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各賬戶或各交易，審計(jì)人員只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。 賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差，即各賬戶項(xiàng)目可容忍的最大差錯(cuò)額。

審計(jì)查賬技術(shù)[1]四、重要性水平的確定（一）報(bào)表層次重要性水平的確定P122 1．報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法有固定比率和變動(dòng)比率兩種；固定比率法： 即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 實(shí)務(wù)中常用以下方法：凈利潤(rùn)的5％～10％資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％～5％營(yíng)業(yè)收入的0.5％～1％ 稅前利潤(rùn)的5％～10％變動(dòng)比率法基本原理是， 規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。 審計(jì)查賬技術(shù)[1] 2．會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 （二）賬戶或交易層次重要性水平的確定P123 可采用分配的方法也可采用不分配的方法。 確定時(shí)考慮因素：（1）項(xiàng)目的審計(jì)難易程度（2）項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的可能性 （3）項(xiàng)目受關(guān)注的程度分配重要性水平，實(shí)際上是以審計(jì)成本最小化為目標(biāo)，以審計(jì)程序能保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允表達(dá)為限制條件。五、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額的確認(rèn)應(yīng)考慮數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面因素P119 一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要；但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：審計(jì)查賬技術(shù)[1]例：假定某公司總資產(chǎn)的構(gòu)成見(jiàn)下表，審計(jì)人員初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％為140萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為140萬(wàn)元?，F(xiàn)審計(jì)人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶。重要性水平的分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總計(jì)查賬技術(shù)[1] 1．涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 2．可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 3．影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 4．不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)六、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性水平的考慮P124 1．錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總（1）已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即通過(guò)對(duì)賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（2）推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即通過(guò)審計(jì)抽樣或分析性程序所估計(jì)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 （3）考慮前期未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（4）考慮或有損失和期后事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理 2．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平

審計(jì)查賬技術(shù)[1] 3．匯總數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平 審計(jì)人員可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 4．匯總數(shù)接近或略超過(guò)重要性水平的處理（1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平 5．匯總數(shù)超過(guò)重要性水平所得出的審計(jì)結(jié)論如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就整體而言是公允的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。

審計(jì)查賬技術(shù)[1]第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（一）傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)查賬技術(shù)[1] 從定量的角度看，三者之間的關(guān)系為： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 從定性的角度看，三者之間的關(guān)系為： 檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然。（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)：指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)查賬技術(shù)[1]第七章審計(jì)報(bào)告審計(jì)查賬技術(shù)[1]一、審計(jì)報(bào)告概念 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。二、審計(jì)報(bào)告的作用 1.審計(jì)報(bào)告可以為政府有關(guān)部門(mén)了解、掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù)。 2.審計(jì)報(bào)告可以為銀行及其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)。 3.審計(jì)報(bào)告是企業(yè)的投資者作出投資決策的重要依據(jù)。審計(jì)查賬技術(shù)[1]三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 1.標(biāo)題審計(jì)報(bào)告 2.收件人一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人 3.引言段 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表 4.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

6.說(shuō)明段 說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并