《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

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第三章審計(jì)職業(yè)道德2

學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解國際和我國職業(yè)道德準(zhǔn)則的變革

I目曷一2|

掌握審計(jì)師的專業(yè)勝任能力

目標(biāo)3-3_|

掌握審計(jì)獨(dú)立性及其影響因素

目標(biāo)3-4

熟悉如何實(shí)踐審計(jì)職業(yè)道德

職業(yè)道德守則的框架1/2

中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員

職業(yè)道德守則

\)

注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則

非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則

(包括第1號至第5號)

_________________)<)

職業(yè)道德守則的框架2/2

中國注冊會計(jì)師

職業(yè)道德守則

\7

。.職業(yè)道德基本原貝心

2職業(yè)道德概念框架J

3.提供專業(yè)服務(wù)的4.審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)5.其他鑒證業(yè)務(wù)

具體要求對獨(dú)立性的要求對獨(dú)立性的要求

\7\7\/

職業(yè)道德基本原則1/7

?誠信

?獨(dú)立性

?客觀和公正

?專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

?保密

?良好職業(yè)行為

職業(yè)道德基本原則2/7

?誠信

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實(shí)守信

O

注冊會計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下

列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

（一）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；

（二）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；

（三）存在遺漏或含糊其辭的信息。

注冊會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取

措施消除牽連。

職業(yè)道德基本原則3/7_________

?獨(dú)立性

注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)

時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利

害關(guān)系影響其客觀性。

?客觀和公正

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏

見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷

O

職業(yè)道德基本原則4/7

?專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取

和保持專業(yè)勝任能力。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)

和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有

的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時

地完成工作任務(wù)。

職業(yè)道德基本原則5/7

?保密

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有

下列行為：

-未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計(jì)師事務(wù)所以外的第

三方披露其所獲知的涉密信息；

-利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

職業(yè)道德基本原則6/7

在下列情形下，注冊會計(jì)師可以披露涉密信息:

?法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；

?根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提

佚證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；

?法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己

的合法權(quán)企；

?博受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)

箕詢問和調(diào)查；

?法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

職業(yè)道德基本原則7/7

?良好職業(yè)行為

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲

譽(yù)的行為。

注冊會計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客

觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：

（一）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

（二）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作。

職業(yè)道德概念框架1/2

提供專業(yè)服務(wù)的具體要求

?利益沖突

?應(yīng)客戶要求提供第二次意見

?收費(fèi)

?專業(yè)服務(wù)營銷

?禮品和款待

?保管客戶資產(chǎn)

?對客觀和公正原則的要求

注冊會計(jì)師職業(yè)道德的具體運(yùn)用

■閱讀p93?100注冊會計(jì)師職業(yè)道德的具體運(yùn)用，用自己的

話描透以下問題（不能照本宣科）：

■1.舉例說明專業(yè)服務(wù)委托時應(yīng)采取的防范措施。

■2.舉例說明針對利益沖突時應(yīng)當(dāng)采取的防范措施。

■3.舉例說明應(yīng)客戶要求提供第二次意見時應(yīng)當(dāng)采取的防范

措施。

■4.舉例說明應(yīng)對收費(fèi)產(chǎn)生不利影響防范措施。

■5.舉例說明注冊會計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時不應(yīng)當(dāng)有的行為。

思考題4：（多選）下列各項(xiàng)中，不符合注冊會計(jì)師職業(yè)道

德規(guī)范的有（）

A會計(jì)師事務(wù)所降低收費(fèi)方式招攬業(yè)務(wù)

B注冊會計(jì)師在審計(jì)華星公司會計(jì)報(bào)表時，發(fā)現(xiàn)其妻子是華星

公司的控股母公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，提出回避。

C會計(jì)師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)

D會計(jì)師事務(wù)所雇傭正在其他會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)的注冊會計(jì)師

思考題5：（判斷）如果變更會計(jì)師事務(wù)所的原因可能是由

于前任注冊會計(jì)師在會計(jì)、審計(jì)問題上與被審計(jì)單位管理層存

在分歧，管理層對前任注冊會計(jì)師的審計(jì)意見不滿意，經(jīng)多次

溝通難以達(dá)成一致意見，則后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接此業(yè)

務(wù)。

實(shí)例3-7p100-101(1)

■1.誠信會計(jì)師事務(wù)所承接了A銀行的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目組

成員張穎的父親有一學(xué)生在A銀行擔(dān)任信貸部主管。張穎的

父親想通過其學(xué)生從A銀行獲得比一般利率低10%的房貸。

按照正常規(guī)定，此項(xiàng)優(yōu)惠僅適用于A銀行員工。

■2.誠信會計(jì)師事務(wù)所承接了某國內(nèi)大型房地產(chǎn)企業(yè)B的審計(jì)

項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理李方的太太，購買了一份理財(cái)產(chǎn)品，

此產(chǎn)品主要投資于此企業(yè)B的信托融資項(xiàng)目資金信托計(jì)劃，

主要還款來源為企業(yè)自有資金。

■3.C律師事務(wù)所是誠信會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，由于兩家

事務(wù)所均有為擬上市公司提供上市服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，他們決定將

雙方的服務(wù)結(jié)合在一起，向潛在客戶遞交聯(lián)合服務(wù)建議書，

提供審計(jì)和法律一攬子服務(wù)，雙方的收益根據(jù)約定的條款進(jìn)

行分配。

實(shí)例3-7p100-101(2)

■4.在誠信會計(jì)師事務(wù)所的幫助下，審計(jì)客戶D公司開發(fā)出一

種軟件產(chǎn)品，以簡化遞延所得稅的計(jì)算。誠信會計(jì)師事務(wù)所

和審計(jì)客戶D公司打算將其產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)合在一起，以雙方

名義捆綁銷售，即如果有企業(yè)購買該軟件，誠信會計(jì)師事務(wù)

所將會提供培訓(xùn)及咨詢服務(wù)。

■5.誠信會計(jì)師事務(wù)所合伙人王莽，由于其同時為注冊會計(jì)師

及具有律師非執(zhí)業(yè)資格，并在審計(jì)及經(jīng)濟(jì)法方面有豐富的知

識和經(jīng)驗(yàn)，他不僅成為E客戶的主審會計(jì)師，而且成為事實(shí)

上的首席法律顧問，在E客戶涉及法律糾紛時，參與訴訟報(bào)

告等的起草。

■6.誠信會計(jì)師事務(wù)所承接F公司的IPO項(xiàng)目審計(jì)，F(xiàn)公司希望

出具預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告，該報(bào)告是屬于自愿披露信息

類別，該公司利用此報(bào)告的用意是利用比較樂觀預(yù)測信息可

以在股票發(fā)行詢價和定價過程中取得更多優(yōu)勢，以吸引投資

者。

實(shí)例3-7p100-101(3)

7?誠信事務(wù)所受某大型鋼鐵企業(yè)委托，對其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)報(bào)告用于申請銀行貸款，銀行方面要求公司提供其產(chǎn)品生產(chǎn)

、銷售等情況的詳細(xì)報(bào)告，公司為取得貸款也同意提供。注冊會

計(jì)師認(rèn)為由于有關(guān)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)、庫存以及銷售數(shù)量、成本數(shù)

據(jù)均為商業(yè)秘密，間接地形成國家秘密，因此建議其在財(cái)務(wù)報(bào)表

附注中減少或隱去具體數(shù)量、成本等相關(guān)涉密信息。

■8.誠信會計(jì)師事務(wù)所承接了一個證券公司的年度審計(jì)，在對一個

營業(yè)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，該證券營業(yè)部所屬的銀行賬號

下有較大的賬外現(xiàn)金流入及銀行轉(zhuǎn)賬的情況，經(jīng)核實(shí)，這些資金

活動與其所從事的業(yè)務(wù)并無直接關(guān)系，涉及洗錢的活動。因此，

審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理通過分管合伙人的同意和授權(quán)，向其總部管理層進(jìn)

行了報(bào)告，但其總部的管理層為其辯護(hù)，并沒有采取進(jìn)一步措施

,也沒有向當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局進(jìn)行匯報(bào)。該事務(wù)所最終將相關(guān)問題直接

報(bào)告給當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局，同時將取得的相關(guān)證據(jù)也進(jìn)行了提供，考慮

其所審計(jì)的證券公司存在違法和缺少誠信的問題，解除了與該證

券公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。

實(shí)例3-7p100-101(4)

■9.誠信會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)為G公司出具了2014年度的審計(jì)報(bào)

告。由于G公司是一家外商投資企業(yè)，根據(jù)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)政府部

門就外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢的要求，企業(yè)需要在網(wǎng)上年檢系

統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，申報(bào)信息可能包括財(cái)務(wù)、外匯及稅務(wù)等有

關(guān)信息。此時，G公司委托并授權(quán)誠信會計(jì)師事務(wù)所申報(bào)有

關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并書面確認(rèn)對有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性

、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

■10.誠信會計(jì)師事務(wù)所對Y企業(yè)按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的現(xiàn)

金收入和支出表出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中增加限制條款為：財(cái)

務(wù)報(bào)表是為了向XX銀行申請貸款需提供現(xiàn)金流量信息而按

照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的，可能不適用于其他目的。因此，

本報(bào)告僅供A公司以及XX銀行使用，不得用于其他目的。

課后案例討論1/3

■閱讀p104?105回答以下10個事項(xiàng)是否違背職業(yè)道德

規(guī)定？如何正確處理？

■1.注冊會計(jì)師劉陽精通稅法。他有許多朋友都自己編制所得

稅申報(bào)單，他向他們提議，在向稅務(wù)局申報(bào)以前，精美會計(jì)

師事務(wù)所先為他們進(jìn)行復(fù)核，如果通過復(fù)核能夠?yàn)樗麄冋业?/p>

合法的避稅機(jī)會，省下來稅款的1/3作為精美會計(jì)師事務(wù)所的

收費(fèi),如果找不到，則不收取費(fèi)用。

■2.在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，精美會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)

師張明受聘擔(dān)任A公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，注冊會

計(jì)師張明為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，

精美會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將注冊會計(jì)師調(diào)離

張明審計(jì)小組。

■3.精美會計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書

面承諾按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

課后案例討論2/3

■4.精美會計(jì)師事務(wù)所在為B公司出具審計(jì)報(bào)告的同時，提供正

式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

■5,前任注冊會計(jì)師審計(jì)C公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無

保留意見審計(jì)報(bào)告，精美會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該

財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決

定不再提請C公司與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系。

■6.精美會計(jì)師事務(wù)所的客戶D公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國

允許會計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，精美會計(jì)師事

務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?/p>

在中國設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由精美會計(jì)師

事務(wù)所支付。

■7.精美會計(jì)師事務(wù)所租賃其審計(jì)客戶E公司的辦公樓作為辦公

場所。

課后案例討論3/3

■8.在承辦F公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時，精美會計(jì)師事務(wù)所

在某項(xiàng)重大會計(jì)問題上與F公司存在意見分歧，F(xiàn)公司就是由

于該問題與前任會計(jì)師事務(wù)所意見無法達(dá)成一致而變更委托的

■9.J公司屬于IT民營企業(yè)，其最主要的出資者為李華，占有51

%的股權(quán)，李華擔(dān)任董事