第六講-企業(yè)所得稅籌劃-課件

第六講企業(yè)所得稅籌劃第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃第六講企業(yè)所得稅籌劃案例導(dǎo)入日本日清食品公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間，在中國(guó)大連港口停留28天，將收購(gòu)的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國(guó)。日清食品公司既沒有在中國(guó)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，僅在大連港口停駐海上車間按照中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清食品屬于非居民企業(yè)，則不必按其獲得的花生皮制板收入向中國(guó)政府繳納25%的所得稅，而只需按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。2023/7/273第六講企業(yè)所得稅籌劃6.1納稅人的籌劃6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人1．居民企業(yè)和非居民企業(yè)下稱《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第六講企業(yè)所得稅籌劃6.1納稅人的籌劃2．子公司與分公司《中華人民共和國(guó)公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。子公司：企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人分公司：不是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人第六講企業(yè)所得稅籌劃分公司與子公司分公司子公司不具有獨(dú)立法人資格子公司一定數(shù)量的股份被母公司持有并加以控制不能獨(dú)立地對(duì)外承擔(dān)民事責(zé)任具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立地對(duì)外承擔(dān)民事責(zé)任進(jìn)行工商注冊(cè)登記，將組建分公司的總公司名稱放前面可以自行起名稱第六講企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人投資者個(gè)人所得稅公司個(gè)人1．納稅主體身份的選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)第六講企業(yè)所得稅籌劃6.1.2納稅人的籌劃方法1．納稅主體身份的選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)案例6-1王先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為30萬(wàn)元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)交個(gè)人所得稅：30x35%-1.4750=9.025如作為公司制企業(yè)：30x25%+30x（1-25%）x20%=12第六講企業(yè)所得稅籌劃6.1.2納稅人的籌劃方法1．納稅主體身份的選擇子公司和分公司案例6-2深圳新營(yíng)養(yǎng)公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)。該公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率15%；在內(nèi)地有一子公司，稅率為25%。經(jīng)預(yù)測(cè)，未來(lái)五年內(nèi)，總部應(yīng)稅所得為1000萬(wàn)，子公司的應(yīng)稅所得為300、200、100、0、-150將蘆筍加工企業(yè)注冊(cè)為獨(dú)立子公司將蘆筍加工企業(yè)注冊(cè)為總部的分公司將蘆筍加工企業(yè)注冊(cè)為子公司的分公司第六講企業(yè)所得稅籌劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期虧損設(shè)立分公司：總公司當(dāng)年彌補(bǔ)虧損設(shè)立子公司先設(shè)立分公司，盈利以后改為子公司用以后年度盈利彌補(bǔ)虧損稅收優(yōu)惠第六講企業(yè)所得稅籌劃6.1.2納稅人的籌劃方法2、納稅主體身份的轉(zhuǎn)變案例6-3新華集團(tuán)2007年新成立A公司，從事生物制藥及高級(jí)投資等盈利能力強(qiáng)的項(xiàng)目。2008年盈利1000萬(wàn)元，新華集團(tuán)將他注冊(cè)為獨(dú)立法人公司。集團(tuán)另有一個(gè)法人公司B公司，常年虧損，但出于整體利益不關(guān)閉，2008年虧損300萬(wàn)元。

第六講企業(yè)所得稅籌劃6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)1、應(yīng)納稅所得額2．收入項(xiàng)目（1）收入的類型。為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額來(lái)對(duì)待。2023/7/2712第六講企業(yè)所得稅籌劃（1）稅前允許扣除的項(xiàng)目。

第一，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

第二，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分。

第三，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3．扣除項(xiàng)目6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2713第六講企業(yè)所得稅籌劃

第四，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

第五，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2714第六講企業(yè)所得稅籌劃第六，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第七，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第八，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第九，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2715第六講企業(yè)所得稅籌劃

（2）不得扣除的項(xiàng)目。

第一，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

第二，企業(yè)所得稅稅款；

第三，稅收滯納金；

第四，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

第五，本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

第六，贊助支出；

第七，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

第八，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2716第六講企業(yè)所得稅籌劃1．收入的籌劃

（1）應(yīng)稅收入確認(rèn)金額的籌劃。

收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2717第六講企業(yè)所得稅籌劃

（2）應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃

推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用國(guó)家的一筆無(wú)息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2718第六講企業(yè)所得稅籌劃案例6-4某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2000萬(wàn)元其中，有三筆共計(jì)1200萬(wàn)元，1日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次性付清；另一筆500萬(wàn)元，一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，毛利率為15%，所得稅率為25%，企業(yè)對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃第六講企業(yè)所得稅籌劃股票投資的稅收決策企業(yè)在股票市場(chǎng)上低買高賣的價(jià)差收益企業(yè)購(gòu)買并持有上市公司股票取得的股息紅利持有居民企業(yè)股票超過12個(gè)月不超過12個(gè)月持有非居民企業(yè)股票第六講企業(yè)所得稅籌劃股票投資的稅收決策甲乙兩個(gè)企業(yè)均為繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。乙企業(yè)為上市公司，公開發(fā)行上市流通股票。甲企業(yè)：2008.11.1，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙企業(yè)購(gòu)票2萬(wàn)股，每股13.5元2009.4.26，乙企業(yè)宣布每股股利為0.2元；5月7日，甲企業(yè)收取紅利2009.6.1將乙企業(yè)股票的40%以每股15元賣出2009.11.10，乙企業(yè)宣布每股股利為0.2元；12月2日，甲企業(yè)收取紅利2009.12.20將乙企業(yè)股票的60%以每股20元賣出第六講企業(yè)所得稅籌劃基金投資的稅收決策2008年1月，A企業(yè)以500萬(wàn)投資購(gòu)買單位凈值為1元的X證券投資基金份額500萬(wàn)份。2008年末，基金凈值升為1.6元?；鸸緵Q定將升值部分全部向投資人分配。A企業(yè)在09年5月基金凈值又升為1.3元時(shí)將基金贖回?，F(xiàn)金：（1.6-1）x500+（1.3-1）x500x0.75=412.5拆分：（1.3-0.625）x800x0.75=405第六講企業(yè)所得稅籌劃直接投資的涉稅選擇企業(yè)進(jìn)行直接投資時(shí)，對(duì)不同項(xiàng)目的選擇通常是統(tǒng)籌考慮的決策過程，需要各項(xiàng)目的稅收優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。第六講企業(yè)所得稅籌劃直接投資的涉稅選擇012345合計(jì)投資額20002000A收益額7007007007007003500折舊額4004004004004002000B收益額8508007006005003450折舊額8006002401801802000C收益額4006007509009503600折舊額4004004004004002000第六講企業(yè)所得稅籌劃直接投資的涉稅選擇A012345合計(jì)投資額20002000收益額7007007007007003500折舊額4004004004004002000應(yīng)納稅所得額3003003003003001500應(yīng)納所得稅6060606060300稅后收益2402402402402401200折現(xiàn)值218.15198.24180.24163.92149.04909.6第六講企業(yè)所得稅籌劃直接投資的涉稅選擇B012345合計(jì)投資額20002000收益額8508007006005003450折舊額8006002401801802000應(yīng)納稅所得額502004604203201450應(yīng)納所得稅1040928464290稅后收益401603683362561160折現(xiàn)值36.36132.16276.37229.49158.98833.36第六講企業(yè)所得稅籌劃直接投資的涉稅選擇C012345合計(jì)投資額20002000收益額4006007509009503600折舊額4004004004004002000應(yīng)納稅所得額02003505005501600應(yīng)納所得稅04070100110320稅后收益01602804004401280折現(xiàn)值0132.16210.28273.20273.24888.88第六講企業(yè)所得稅籌劃直接投資的涉稅選擇不考慮折現(xiàn)考慮折現(xiàn)現(xiàn)金流邊際稅率變化第六講企業(yè)所得稅籌劃

2．扣除項(xiàng)目的籌劃

（1）期間費(fèi)用的籌劃。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，這些費(fèi)用的大小直接影響著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。將費(fèi)用項(xiàng)目分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2729第六講企業(yè)所得稅籌劃案例6-6某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在上海一黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費(fèi)扣除率為15%，預(yù)計(jì)本年銷售收入7000萬(wàn)，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開支1200萬(wàn)元。方案一：在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)黃金時(shí)間每天播出4次，間隔播出10個(gè)月和在當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登12個(gè)月，此項(xiàng)因廣告費(fèi)超支需調(diào)增所得稅金額（1200-7000x15%）x25%=37.5萬(wàn)方案二：電視臺(tái)報(bào)刊廣告支出900萬(wàn)元，發(fā)放宣傳材料支出30萬(wàn)，網(wǎng)站管理270萬(wàn)第六講企業(yè)所得稅籌劃貸款增資稅后分配股息利息可以稅前扣除債務(wù)股東企業(yè)融資的涉稅選擇第六講企業(yè)所得稅籌劃項(xiàng)目ABCD負(fù)債總額075001000011250權(quán)益資本額15000750050003750負(fù)債比率01:12:13:1負(fù)債成本率-6%6%6%息稅前投資收益率10%普通股股數(shù)15000750050003750年息稅前利潤(rùn)1500減：負(fù)債利息成本0450600675年稅前利潤(rùn)15001050900825所得稅稅率25%應(yīng)納所得稅375262.5225206.25年稅后凈利潤(rùn)1125787.5675618.75稅前每股收益0.10.140.180.22稅后每股收益0.0750.1050.130.165第六講企業(yè)所得稅籌劃負(fù)債比例增加稅收負(fù)擔(dān)降低實(shí)現(xiàn)二者平衡負(fù)債成本率增加風(fēng)險(xiǎn)增大企業(yè)融資第六講企業(yè)所得稅籌劃2.成本項(xiàng)目的籌劃企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。享受所得稅優(yōu)惠期間：少計(jì)成本正常納稅年度：選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法第六講企業(yè)所得稅籌劃案例6-7北京某企業(yè)采購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值100萬(wàn)元。隨同該設(shè)備購(gòu)入的還有與該設(shè)備有關(guān)的零部件、附屬件，價(jià)值30萬(wàn)零部件、附屬件隨同設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)零部件、附屬件作為低值易耗品入賬6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2735第六講企業(yè)所得稅籌劃3、固定資產(chǎn)的籌劃。能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要資本化折舊方法的選擇a直線法（年限平均法）：將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌凇?.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2736第六講企業(yè)所得稅籌劃b雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。注意：不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值低到預(yù)計(jì)殘值以下。因此，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值值后平均攤銷。6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃第六講企業(yè)所得稅籌劃c年數(shù)總和法（合計(jì)年限法）：將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。分子：固定資產(chǎn)尚可使用的年份；分母：預(yù)計(jì)使用年數(shù)的總和。6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃第六講企業(yè)所得稅籌劃加速折舊的籌劃思路固定資產(chǎn)折舊籌劃享受減免稅優(yōu)惠年度不享受減免稅優(yōu)惠年度一般折舊法，減少折舊額加速折舊法，增加折舊額第六講企業(yè)所得稅籌劃案例6-8某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)未扣除折舊前第1-5年利潤(rùn)分別為:50000、62000、53000、50000、32000，合計(jì)247000直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃第六講企業(yè)所得稅籌劃6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃年限直線法雙倍余額遞減法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額現(xiàn)值應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額現(xiàn)值13440086007817.41800045004090.5246400116009581.642800107008838.233740093507021.841800103707787.843440086005873.842360105907232.951640041002546.12436060903781.8合計(jì)1690004225032480.71690004225031731第六講企業(yè)所得稅籌劃3、固定資產(chǎn)的籌劃。對(duì)于既不能計(jì)提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理固定資產(chǎn)維修費(fèi)用租入資產(chǎn)6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃2023/7/2742第六講企業(yè)所得稅籌劃6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃某企業(yè)有一項(xiàng)不需用的固定資產(chǎn)，其原值為100萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用10年，無(wú)殘值。目前已使用5年，賬面剩余價(jià)值50萬(wàn)。由于能耗過高停用，如果出售可以獲得5萬(wàn)元不處置處置獲得5萬(wàn)收入，凈損失45萬(wàn)可以抵稅第六講企業(yè)所得稅籌劃固定資產(chǎn)修理中的籌劃思路固定資產(chǎn)修理一般修理當(dāng)期扣除達(dá)到大修理標(biāo)準(zhǔn)分兩次或多次修理分期扣除第六講企業(yè)所得稅籌劃租入資產(chǎn)案例6-11A企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)，現(xiàn)急需一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，此設(shè)備可以通過經(jīng)營(yíng)性租賃租入，也可以購(gòu)置。企業(yè)所得稅稅率為25%，貼現(xiàn)率為10%經(jīng)營(yíng)性租賃租入，每年凈租金15萬(wàn)，5年購(gòu)置，假定買價(jià)60萬(wàn)元，5年計(jì)提完折舊第六講企業(yè)所得稅籌劃5．公益性捐贈(zèng)的籌劃6.虧損彌補(bǔ)的籌劃6.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃年度20082009201020112012應(yīng)納稅所得額-20-105-5-10年度20132014201520162017應(yīng)納稅所得額10202530402023/7/2746第六講企業(yè)所得稅籌劃

6.3稅率的籌劃

6.3.1企業(yè)所得稅的稅率

1．基本稅率

《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，一律執(zhí)行相同的基本稅率，這在一定程度上保持了稅收的公平性，是我國(guó)整體降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的重要表現(xiàn)。

2023/7/2747第六講企業(yè)所得稅籌劃

6.3稅率的籌劃2．優(yōu)惠稅率（1）小型微利企業(yè)的低稅率《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第一，制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；第二，非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。2023/7/2748第六講企業(yè)所得稅籌劃

6.3稅率的籌劃

6.3.2稅率的籌劃

1．享受低稅率政策

由于企業(yè)所得稅的稅率有三個(gè)不同的檔次，稅率存在顯著差異。因此，企業(yè)可以創(chuàng)造條件設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%的低稅率。當(dāng)然，對(duì)于規(guī)模較小、盈利水平一般的企業(yè)，也可將其盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，從而適用小型微利企業(yè)10%的低稅率。

2023/7/2749第六講企業(yè)所得稅籌劃

6.3稅率的籌劃

2．預(yù)提所得稅的籌劃

預(yù)提所得稅簡(jiǎn)稱為“預(yù)提稅”。預(yù)提所得稅制度是指一國(guó)政府對(duì)沒有在該國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織從該國(guó)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。2023/7/2750第六講企業(yè)所得稅籌劃預(yù)提所得稅的籌劃案例6-13某外國(guó)企業(yè)擬到中國(guó)開展勞務(wù)服務(wù)，預(yù)計(jì)每年可獲得1000萬(wàn)元人民幣的收入。該企業(yè)有以下三種選擇在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)第六講企業(yè)所得稅籌劃6.4優(yōu)惠政策的籌劃6.4.1企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1．農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

第二，中藥材的種植；

第三，林木的培育和種植；

第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

第五，林產(chǎn)品的采集；

第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

第七，遠(yuǎn)洋捕撈。2023/7/2752第六講企業(yè)所得稅籌劃6.4優(yōu)惠政策的籌劃

（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

第一，花卉、飲料和香料作物的種植；

第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。2023/7/2753第六講企業(yè)所得稅籌劃

2．其他減免稅優(yōu)惠政策

（1）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。

企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

上述享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。6.4優(yōu)惠政策的籌劃2023/7/2754第六講企業(yè)所得稅籌劃

（2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門共同制訂報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。6.4優(yōu)惠政策的籌劃2023/7/2755第六講企業(yè)所得稅籌劃

3．加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。6.4優(yōu)惠政策的籌劃2023/7/2756第六講企業(yè)所得稅籌劃

（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100％加計(jì)扣除。6.4優(yōu)惠政策的籌劃2023/7/2757第六講企業(yè)所得稅籌劃

4．創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。6.4優(yōu)惠政策的籌劃2023/7/2758第六講企業(yè)所得稅籌劃

5．減計(jì)收入優(yōu)惠政策

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。這里所謂的“減計(jì)收入”，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

該優(yōu)惠政策相當(dāng)于無(wú)限期延長(zhǎng)減免期限，采用直接減計(jì)收入的形式拓展了減免基數(shù)，使稅收優(yōu)惠政策更加科學(xué)合理。

6.4優(yōu)惠政策的籌劃2023/7/2759第六講企業(yè)所得稅籌劃

6．稅額抵免政策

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

6.4優(yōu)惠政策的籌