【會計知識點】資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則（一）企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后，如果可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（二）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。比如，固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價值將根據(jù)計提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)抵減，因此，固定資產(chǎn)在未來計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照新的固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提每期折舊。（三）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。【例題?單選題】甲公司2×14年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為5000萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×18年年末，甲公司對該項管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測試表明，其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2800元，預(yù)計剩余使用壽命為4年，預(yù)計凈殘值為100萬元。2×19年年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額為2500萬元。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)2×19年12月31日的賬面價值為（ ）。2100萬元2200萬元2175萬元2125萬元【答案】B【解析】甲公司該項固定資產(chǎn)在2×18年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5000-5000÷10×4=3000（萬元），可收回金額為2900萬元（預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2900萬元高于其公允價值減去處置費用后的凈額2800萬元），所以該項固定資產(chǎn)在2×18年12月31日計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為2900萬元（可收回金額低于其賬面價值）。該項固定資產(chǎn)2×19年計提的折舊額=（2900-100）÷4=700（萬元），2×19年12月31日考慮減值準(zhǔn)備前的賬面價值=2900-700=2200（萬元），低于2×19年年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額2500萬元，由于固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，所以甲公司該項固定資產(chǎn)2×19年12月31日的賬面價值為2200萬元。【例題?多選題】下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備的有（ ）。A?存貨B.應(yīng)收賬款C.開發(fā)支出D.商譽(yù)【答案】AB【解析】選項A和B在減值之后，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備?！練w納】資產(chǎn)發(fā)生的減值損失在持有期間內(nèi)能否予以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失能予以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)（1）存貨（2）債權(quán)投資（3）貸款（4）應(yīng)收賬款（5）其他債權(quán)投資 （1）固定資產(chǎn)（2）在建工程資產(chǎn)減值損失不（3）無形資產(chǎn)能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)（4）開發(fā)支出（5）長期股權(quán)投資（6）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時才予以轉(zhuǎn)出。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額?！景鍟?車間一一2車間一一3車間原材料半成品產(chǎn)成品（一）資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成?！景鍟?車間——2車間——3車間——包裝車間原材料半成品半成品產(chǎn)成品（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說明。【例題?多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。A.預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量B.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值C在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生的與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量的影響D?單項固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額【答案】ABC【解析】選項A,預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，不需要考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量；選項B,公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中有一個高于賬面價值，則不需要計提減值；選項C,在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量?！纠}?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（ ）。A.資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致而不得變更B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入【答案】BCD【解析】資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。選項A錯誤。二、資產(chǎn)組減值測試如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。.資產(chǎn)組的可收回金額在確定資產(chǎn)組的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。.資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外?！景鍟?）資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組的各單項資產(chǎn)的賬面價值。2）資產(chǎn)組的賬面價值包括可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的賬面價值。（如：總部資產(chǎn)和商譽(yù)）3）通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。（如：預(yù)計負(fù)債）借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計負(fù)債（二）資產(chǎn)組減值的會計處理根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。【教材?-11】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為400000元、600000元、1000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2005年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減40%,因此，對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。2005年12月31日，人、8、C三部機(jī)器的賬面價值分別為200000元、300000元、500000元。估計A機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，B、C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600000元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。鑒于在2005年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為1000000元，而其可收回金額為600000元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，因此，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失400000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)偭藴p值損失后的賬面價值不應(yīng)低于150000元。具體分?jǐn)傔^程如表8-4所示。表8-4 資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?單位：元 項目 機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價值2000003000005000001000000可收回金額600000減值損失400000減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失50000*120000200000370000分?jǐn)偤筚~面價值150000180000300000尚未分?jǐn)偟臏p值損失30000二次分?jǐn)偙壤?7.50%62.50%二次分?jǐn)倻p值損失112501875030000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額50000131250218750400000二次分?jǐn)偤筚~面價值150000168750281250600000*按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失80000元(400000×20%)。但由于機(jī)器A的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，因此，機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失50000元(200000-150000)，未能分?jǐn)偟臏p值損失30000元(80000-50000)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂！咎崾尽繖C(jī)器B二次分?jǐn)偟臏p值損失=30000×180000/(180000+300000)=11250(元)機(jī)器C二次分?jǐn)偟臏p值損失=30000×300000/(180000+300000)=18750(元)根據(jù)上述計算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50000元、131250元和218750元，賬務(wù)處理如下:借：資產(chǎn)減值損失—一機(jī)器A 50 000——機(jī)器B 131 250——機(jī)器C 218 750貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—一機(jī)器A 50 000——機(jī)器B 131 250——機(jī)器C 218 750【例題?2017年多選題】2×16年末，甲公司某項資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4000萬元、公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元；該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值為5500萬元，其中商譽(yù)的賬面價值為300萬元。2×17年末，該資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元、公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組2×16年前未計提減值準(zhǔn)備。不考慮其他因素。下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中，正確的有( )。2×17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元2×16年末應(yīng)計提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬元2×17年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值為300萬元2×16年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計提300萬元的減值準(zhǔn)備【答案】ABD【解析】2×16年計提減值前，該資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值是5500萬元，現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元,