審計(jì)學(xué)之籌資與投資循環(huán)(-)課件

第十一章籌資與投資循環(huán)思考：1、總結(jié)國(guó)家審計(jì)署披露的央企的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)問題主要有哪些？在執(zhí)行國(guó)家政策、重大經(jīng)濟(jì)決策方面，被審計(jì)央企亦存在不少問題。

2008年-2009年，華能黃登水電站16項(xiàng)重大工程建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)核準(zhǔn)先行建設(shè)；華能騎馬山風(fēng)電等75個(gè)項(xiàng)目已開工建設(shè)，但81266.37畝土地尚未取得建設(shè)用地批準(zhǔn)手續(xù)。國(guó)電集團(tuán)則有21個(gè)項(xiàng)目，在未獲核準(zhǔn)的情況下開工建設(shè)；所屬18家公司在尚未取得用地批復(fù)的情況下，開工建設(shè)36個(gè)項(xiàng)目占用土地14.48萬(wàn)畝。第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 第二節(jié)投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì) 第三節(jié)借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì) 第四節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計(jì) 第五節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì) 二、閱讀籌資與投資業(yè)務(wù)活動(dòng)，比較有何異同？1、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的組成2、業(yè)務(wù)活動(dòng)相同3、相同的特點(diǎn)不同點(diǎn)：1、授權(quán)批準(zhǔn)2、實(shí)物保管制度3、籌資的方式有哪些？借款發(fā)債其資金成本主要是利息其資金成本主要是利息發(fā)股其資金成本主要是支付股利投資的方式有哪些？買股其回報(bào)主要是做差價(jià)；享受股利買債其回報(bào)主要是做差價(jià)；獲利息相同點(diǎn)：需嚴(yán)格審批授權(quán)；需要籌資合同或投資證券作為憑據(jù)等不同點(diǎn)：資金流入流出時(shí)點(diǎn)特征不同，籌資一開始收到的多，其后要支付本息或股利，投資一開始投出的資金多，其后要獲取投資收益；投資更重視實(shí)物證券的保管和管理；籌資更重視合同的管理。第一節(jié)投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、閱讀籌資涉及主要憑證與會(huì)計(jì)記錄，與發(fā)債有關(guān)的有：債券、債券契約、公司債券存根簿、承銷或包銷協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)的明細(xì)賬和總賬與發(fā)股有關(guān)的有：股票、股東名冊(cè)、承銷或包銷協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)的明細(xì)賬和總賬與借款有關(guān)的有：借款合同或協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)的明細(xì)賬和總賬三、本循環(huán)內(nèi)部控制與控制測(cè)試（一）內(nèi)部控制1、職責(zé)分離方面2、授權(quán)批準(zhǔn)方面3、籌資合同管理方面4、投資實(shí)物保管方面5、信息處理6、對(duì)賬（二）控制測(cè)試對(duì)前述各方面內(nèi)控有效性進(jìn)行測(cè)試，可以執(zhí)行檢查、詢問、觀察等程序。注意：要對(duì)擬信賴的內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試（如果內(nèi)控不健全，沒必要測(cè)試）所有者權(quán)益類賬戶一般需要詳細(xì)審計(jì)，不能抽樣，所以對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)往往不進(jìn)行控制測(cè)試。第二節(jié)

投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)

一、交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)（一）交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對(duì)是否相符。2.對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。3.獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。4.監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。二、可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)（一）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（二）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)是否相符。2.獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。4.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。案例分析：答案：ABD三、持有至到期投資審計(jì)（一）持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)（二）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬相對(duì)是否相符。2.獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)。4.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)是否相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3.對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4.對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉Ｎ?、交易性金融?fù)債審計(jì)（一）交易性金融負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)（二）交易性金融負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制交易性金融負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。2.根據(jù)相關(guān)的債券交易資料，審查交易性金融負(fù)債內(nèi)容的真實(shí)性和完整性。3.必要時(shí)，向?qū)Ψ絾挝缓C。4.審查交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，特別注意公允價(jià)值的合理性，是否存在低估公允價(jià)值調(diào)增利潤(rùn)的情況。第三節(jié)

借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)

一、借款審計(jì)（一）借款的審計(jì)目標(biāo)（二）借款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表復(fù)核其加計(jì)是否正確，并與相關(guān)明細(xì)賬和總賬核對(duì)是否相符。2.檢查借款的增減變動(dòng)對(duì)年內(nèi)增加的借款，了解借款數(shù)額、借款條件、借還款日期、利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。對(duì)年內(nèi)減少的借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。3.檢查借款的使用檢查借款使用是否符合借款合同的規(guī)定，有無(wú)違約行為，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)。4.函證借款（四）綜合題2、（1）查閱該企業(yè)有關(guān)會(huì)議記錄，查明借款是否經(jīng)公司董事會(huì)核準(zhǔn)（2）取得借款合同，研究合同中所有限制條件（3）復(fù)核長(zhǎng)期借款利息和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算，并檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確（4）計(jì)算負(fù)債與所有者權(quán)益的比例，核實(shí)是否不高于2：1；（5）計(jì)算關(guān)重新分類長(zhǎng)期借款中一年內(nèi)到期的部分，檢查資產(chǎn)負(fù)債表分類和反映的恰當(dāng)性及正確性。（6）抽查存貨和固定資產(chǎn)明細(xì)中有無(wú)“擔(dān)?！庇涗?。二、應(yīng)付債券的審計(jì)（一）應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表復(fù)核其加計(jì)是否正確，同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬、報(bào)表核對(duì)是否一致。2.檢查債券交易的有關(guān)原始憑證與文件3.函證應(yīng)付債券為確定“應(yīng)付債券”的真實(shí)性或完整性，可直接向債權(quán)人及承銷人進(jìn)行函證。4.檢查借款費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬及明細(xì)賬核對(duì)是否相符。2.執(zhí)行分析程序。將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，看有無(wú)重大波動(dòng)和異常情況。3.檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性及正確性。4.檢查匯兌損失明細(xì)賬，看匯兌損益計(jì)算是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確、一致。第四節(jié)所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計(jì)一、實(shí)收資本（股本）的審計(jì)（一）實(shí)收資本（股本）的審計(jì)目標(biāo)（二）實(shí)收資本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序

1.取得或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對(duì)是否相符。2.查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。收集與實(shí)收資本（股本）變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律文件，并更新永久性檔案。3.檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意有無(wú)抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理。對(duì)首次接受委托的客戶，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。二、資本公積的審計(jì)（一）資本公積的審計(jì)目標(biāo)（二）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。2.收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。3.根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查，對(duì)股本溢價(jià)，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確，注意發(fā)行股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。檢查以權(quán)益法核算的被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確；處置該項(xiàng)投資時(shí)，注意是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。三、盈余公積的審計(jì)（一）盈余公積的審計(jì)目標(biāo)（二）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核對(duì)是否相符。2.收集與盈余公積有關(guān)的董事會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議以及政府主管部門、財(cái)政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。3.對(duì)盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證：四、未分配利潤(rùn)的審計(jì)（一）未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)（二）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)相對(duì)是否相符。2.檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。3.收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性。第五節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)一、營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性程序三、所得稅費(fèi)用審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（第14講）考場(chǎng)作文開拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué)陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟危箮讉€(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題－—分析問題——解決問題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如《世界改變了模樣》四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺。【例文解剖】話題：忙忙，不亦樂乎忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。忙是問號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來(lái)分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號(hào)，這個(gè)問號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無(wú)休止地忙下去，翻開歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對(duì)論的問世而畫上了驚嘆號(hào)；李白的忙，以那豪放的詩(shī)歌而有了很大的成功；張衡的忙，因?yàn)槟堑貏?dòng)儀的問世而讓世人仰慕。每個(gè)人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無(wú)為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個(gè)人都應(yīng)該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是萬(wàn)物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級(jí)動(dòng)物的我們，我們?cè)诿κ裁茨?我們要忙得有意義，有價(jià)值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠(yuǎn)是問號(hào)，而應(yīng)是省略號(hào)和感嘆號(hào)。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂乎。解剖：本文將生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂乎”機(jī)智翻新，擬作標(biāo)題，亮出一道美麗的風(fēng)景。并據(jù)此展開述說(shuō)，讓人神清氣爽。文章開篇扣題，亮出觀點(diǎn)：忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，不能碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。然后，作者分別用問號(hào)、省略號(hào)、驚嘆號(hào)巧妙設(shè)