對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位思考課題組

*會(huì)計(jì)目標(biāo)》】本文在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)和相關(guān)影響因素一般認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,詳盡地分析了影響我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的幾大因素包括政治經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)的來(lái)源以及市場(chǎng)的特征等,并據(jù)以提出了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位?！拷?jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)定位因素會(huì)計(jì)目標(biāo)定位一般地講,會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中,人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果。從本質(zhì)上看,會(huì)計(jì)目標(biāo)既是人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,以要求的形式提出來(lái)的、客觀存在的范疇,其描述的核有自己的目標(biāo),并與外部環(huán)境具有互動(dòng)的關(guān)系,會(huì)計(jì)目標(biāo)取決于相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境,尤其是相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息使用者的特征?？梢哉f(shuō),有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境,就有什么樣的會(huì)計(jì)信息使用者,從而就應(yīng)該有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo),研究會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該從會(huì)計(jì)環(huán)境入手。政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律和教育等因素對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)都有一,要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位”,205。本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的研究是從相關(guān)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手的。、對(duì)我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的(“經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的內(nèi)容非常廣泛,但對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有決定性影響的因素主要包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)來(lái)源和市場(chǎng)三個(gè)方面”,2005。我們認(rèn)為,總體講,三個(gè)方的特征本上可決定個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)信息使用者的特征,從而為會(huì)計(jì)應(yīng)該“為誰(shuí)提供什么樣的信息”,即會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位問(wèn)題提供依據(jù)。本文試圖通以濟(jì)的,究計(jì)使的征,而我會(huì)標(biāo)。()對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制的定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的,有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制,就有什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息”(,2002)。開(kāi)放以后,我國(guó)逐漸實(shí)行了以生產(chǎn)資料公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共存的所有制結(jié)構(gòu),但到目前為止,國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟(jì)管理體制上,我國(guó)一直奉行市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)家宏觀管理相結(jié)合的體制,由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未發(fā)育成熟,所以,國(guó)家各 發(fā)展中,在很大程度上直接參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和發(fā)展。比如,目前我們?cè)趦r(jià)格管理、 市場(chǎng)、市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的一些重要門(mén)等多方面,仍然在進(jìn)行著直接的干預(yù)。從企業(yè)角度看,不論是上市公司還是非上市公司,都需要按照國(guó)家規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,如國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理、稅務(wù)局、等。,由于國(guó)家仍然是企業(yè)重要的投資者,相關(guān)的擔(dān)負(fù)著保證國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值、保護(hù)國(guó)家相關(guān)稅費(fèi)的穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要任務(wù),因此,相關(guān)二)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度、市場(chǎng)上投資人構(gòu)成及特征,也可以影響一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向,尤其是上市公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向。我國(guó)自1990年市場(chǎng)成立以來(lái),每年上市公司的數(shù)量、市值和投資開(kāi)戶的數(shù)量都在穩(wěn)步增長(zhǎng)。十幾年來(lái),我國(guó)市場(chǎng)快速發(fā)展,僅在1994～2000的幾年中,市場(chǎng)的融*本文系財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)目標(biāo)》課題階段性成果,課題批準(zhǔn)文號(hào)為2003CASC002。本研究的會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在概念框架資額就增長(zhǎng)了近15倍,直接融資和間接融資的也由.38%增長(zhǎng)到1.23%(等,2003)。但是,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)的市場(chǎng)還處于起步階段。主要表現(xiàn)在:市場(chǎng)的發(fā)育程度較低;股權(quán)集中程度較高,多數(shù)不能流通;機(jī)構(gòu)投資者比例較小,個(gè)人投資者比例較大。因此,會(huì)計(jì)信息的重大需求者為非流通股的持有者,比例較低的職業(yè)投資者主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的個(gè)人投資者。三)對(duì)來(lái)源的企業(yè)的資本主要來(lái)源于權(quán)益性資本和債權(quán)性資本,不論是資本所有者還是債權(quán)人都是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接需求者,研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位,不能忽視任何重要一方的利益。織形式的企業(yè)。據(jù)世界銀行所屬國(guó)際金融公司估算,在1998年中國(guó)GDP各種所有制企業(yè)的中,國(guó)有為37,集體為12,私營(yíng)為24,為6制為3,農(nóng)戶為18%。從1998年的情況看,制企GDP3,GDP37,集體、私營(yíng)外商、臺(tái)投資及其他投資等)所創(chuàng)造的價(jià)值大約占GDP60%。2001年非國(guó)有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的增GDP6.37①。2002年,國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒專門(mén)對(duì)工業(yè)企業(yè)各種組織形式企業(yè)的數(shù)量和產(chǎn)值情況作了統(tǒng)計(jì)。該統(tǒng)計(jì)顯示,在2001年工業(yè)總產(chǎn)值中,國(guó)有及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值占%,股份占3%制以外的非國(guó)有經(jīng)濟(jì)占65%。以上數(shù)據(jù)說(shuō)明,目前在我國(guó),國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然發(fā)揮著重要作用,國(guó)有及獨(dú)資企業(yè)仍然是各類組織形式企業(yè)之首,國(guó)有資本仍然是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中權(quán)益資本的主要來(lái)源。除此之外,集體、私營(yíng)、等非國(guó)有經(jīng)濟(jì)顯然也已經(jīng)成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要力量,來(lái)自于市場(chǎng)上職業(yè)投資者的權(quán)益性資本比國(guó)有資本和其他非國(guó)有資本的合計(jì)數(shù)小得多。應(yīng)該說(shuō)從總體上看,我國(guó)的權(quán)益性資本主要來(lái)自于國(guó)家以及集體、私人、外商等職業(yè)投資人以外的管理型投資人。債券是資本市場(chǎng)最重要的融資工具之一。在發(fā)達(dá)國(guó)家,債券市場(chǎng)規(guī)模非常龐大,如2000年債券市場(chǎng)規(guī)模與GDP之比,為%為3.德國(guó)為2。債券已經(jīng)成為非金融機(jī)構(gòu)外部融資來(lái)源中僅次于的主要來(lái)源。我國(guó)債券市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間短,除國(guó)債以外,總體發(fā)育程度低,投資品種少,且結(jié)構(gòu)失衡,債券市場(chǎng)尤其是企業(yè)債券市場(chǎng)規(guī)模小,流通性差,不活躍,與其它資本市場(chǎng)關(guān)聯(lián)度低。我國(guó)在1995～2000,直接融資占全部融資比例僅為.29,債券融資占全部融資比例平均僅為4濤,200。目前我國(guó)企業(yè)外部融資的90%以上屬于間接融資,而且主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)各大金融機(jī)構(gòu)的貸款。銀行是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)外部融資的供給者。綜上所述,在我國(guó),國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然占據(jù)著重要的位置,國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍然進(jìn)行著宏觀調(diào)控企業(yè)權(quán)益性的提供者主要是國(guó)家,除此之外,還有比例較大的集體、個(gè)人、外商和部分職業(yè)股民;銀行是企業(yè)外部融資的主要供給者。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括國(guó)家各、法人、銀行、非上市公司的所有者、市場(chǎng)上的流通股持有者等。二、綜上所述,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求者在總體上可以分為國(guó)家各、銀行、市場(chǎng)上的大眾投資者和國(guó)有以外的一般投資人。由于不同投資者在企業(yè)所處的地位不同,行使的職能也不同,所以,他們對(duì)會(huì)計(jì)信息有直接需求的主要包括國(guó)資委、稅務(wù)局和。國(guó)資委是依法行使國(guó)有股東權(quán)利的部門(mén)。由于國(guó)有股流通上的限制,國(guó)資委目前不能完全根據(jù)市場(chǎng)的行情隨意轉(zhuǎn)讓,盡管目前國(guó)家已經(jīng)頒布了國(guó)有股減持和國(guó)有股流通轉(zhuǎn)讓的辦法,但在實(shí)踐中,仍處于積極的探索和試點(diǎn)階段,就是說(shuō)“即便是面對(duì)經(jīng)營(yíng)不善的公司,國(guó)資委現(xiàn)在也較少能夠順利地“甩出”,所以,國(guó)資委不屬于市場(chǎng)上的“職業(yè)投資人”,而是“管理型投資人”。①相關(guān)數(shù)據(jù)資料來(lái)源于2003年經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告》師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與資源管理所,人民網(wǎng) 2004年4月4一般地講,管型資人獲取企業(yè)會(huì)信的較暢通,并不完全賴于公開(kāi)發(fā)的務(wù)表。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求,,的信息,以便考評(píng)企業(yè)管層業(yè)績(jī),定否繼續(xù)聘用現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)理者。在以理投者為主的上市公司中,,主。,,影響上市公司大股的特征。國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者Lara人研發(fā)現(xiàn),在英外的國(guó)家,股權(quán)都不分散,上市公司一般都有大股東,其式或者是行比如德等家)或者是東亞大部分家和地區(qū))這些大股東一般直接參與公治理,所以,沒(méi)英普遍存在的上市公股權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)真正分離的象?？拼髮W(xué)陳建在了各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)以后也述道:“以各國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看,我國(guó)上市公司未來(lái)股權(quán)分散的)可大”陳建文,1999。因此,我國(guó)上市公司的東作為“管理型投資人”絕對(duì),、。公開(kāi)的公司信息披露內(nèi)容與格式》的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn),從總體上看,我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的基本要求也是真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。為切實(shí)保護(hù)廣大投資者的利益,還要求企業(yè)應(yīng)該提供對(duì)投資人決策有重大影響的其他信息,這些信息應(yīng)該以真實(shí)、準(zhǔn)確和充分為原則。稅務(wù)局是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大、最直接的需求者。在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)真正分離之前,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表將是企業(yè)納稅和國(guó)家查稅的直接依據(jù),因此,真實(shí)、準(zhǔn)確與完整的會(huì)計(jì)信息將是我我國(guó)企業(yè)的外部融資主要來(lái)自于銀行,因此,銀行是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大需求者之一。一般地講,銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注,主要在于本金及利息能否安全地收回,我國(guó)的絕大多數(shù)銀行是企業(yè)的債權(quán)性投資人,它們關(guān)注的會(huì)計(jì)信息主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的好壞和財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣,因此,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求主要以真實(shí)、準(zhǔn)確和完整為主。當(dāng)然,在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中,也有部分銀行成為企業(yè)的權(quán)益性投資人,但它們與國(guó)資委一樣,屬于非流通股股東,而不是市場(chǎng)上的職業(yè)投資人,所以,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本要求也是真實(shí)準(zhǔn)確和完整。在我國(guó)的上市公司中,大約有35%的大眾投資者,他們屬于市場(chǎng)上職業(yè)投資人。一般地講,職業(yè)投資人在企業(yè)管理的眼里是模糊的,他們投資企業(yè)的目的就是獲取投資收益,只關(guān)心公司未來(lái)的現(xiàn)金流量,以便隨時(shí)做出投資決策。從本質(zhì)上看,管理型投資人和職業(yè)投資人的心態(tài)是不同的,前者關(guān)心的是公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況,而后者關(guān)心的是公司未來(lái)升值的狀況。這種“心態(tài)”上的差異,導(dǎo)致了兩類投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息需求上的差別。對(duì)職業(yè)投資者來(lái)說(shuō),對(duì)投資決策有用的會(huì)計(jì)信息是他們的第一需求,而不論他們是否懂得怎樣利用這類信息。另外,根據(jù)信息不對(duì)稱理論,職業(yè)投資人是市場(chǎng)上的弱勢(shì)群體他們獲取信息的唯一途徑就是上市公司公開(kāi)發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息這也會(huì)導(dǎo)致他們對(duì)會(huì)計(jì)信息需求上與管理型投資人的差別。對(duì)職業(yè)投資者來(lái)說(shuō),他們會(huì)要求披露對(duì)他們決策有用的一切會(huì)計(jì)信息。隨著我國(guó)國(guó)有股的減持,上市公司流通股的比例將會(huì)逐漸加大,因而,對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求也會(huì)隨之加大。在我國(guó),企業(yè)的投資者除了國(guó)家和大眾股民以外,還有大量的集體、個(gè)人和外商投資者等一般投資者。這類投資者不同于大眾股民—職業(yè)投資人,他們一般都是內(nèi)部的“管理型投資人”,直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理,即所謂真正的“”。他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求不完全依賴于對(duì)稅務(wù)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表,他們有機(jī)會(huì)了解大量的其他會(huì)計(jì)信息,比如管理會(huì)計(jì)信息。從管理和考評(píng)經(jīng)營(yíng)成果的角度看,他們更希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表了解企,,。根據(jù)以上分析假如將我國(guó)企業(yè)主要的會(huì)計(jì)信息使用者劃分為國(guó)家銀行大眾投資者和非國(guó)有經(jīng)濟(jì)投資人等幾類,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),他們當(dāng)中除職業(yè)股民一般需求對(duì)投資決策有用的會(huì)計(jì)信息外,絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)信息需求者往往都需要真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息。三、根據(jù)以上研究,我們認(rèn)為,定位我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境可以描述為:1)我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),國(guó)家在多方面對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)督、管理和控制。2)企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)是多元化的。國(guó)有資本仍占據(jù)主要位置,國(guó)資委是代表上市公司的最大投資者。非國(guó)有經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流,集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給。3)市場(chǎng)并不發(fā)達(dá),股權(quán)主要集中在國(guó)家和企業(yè)法人手中。產(chǎn)占D的較小,職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主,這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。4)企業(yè)的外融資主從銀行得,占D的較大。()我國(guó)企業(yè)會(huì)信息的使用者主要以是國(guó)家、銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。市場(chǎng)上的職業(yè)投資人比例較小,但今后有較大幅度的上升趨勢(shì)。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的慣例, 在概念框架中表述會(huì)計(jì)目標(biāo)之前,應(yīng)首先描述會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求。根據(jù)以上分析,我們認(rèn)為,我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求可以描述:)國(guó)家,主要包括國(guó)資委、和稅務(wù)部門(mén)等。國(guó)家作為企業(yè)的管理型投資人和企業(yè)的管理者, 將關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。2) 人, 主要包括銀行及其他金融機(jī)構(gòu)。作為企業(yè)外部融資的主要供給者,他們關(guān)那保證己的 利能夠回真實(shí)靠財(cái)會(huì)信息。3)職業(yè)投資人,主要包括國(guó)家、機(jī)構(gòu)、個(gè)人等在市場(chǎng)上不斷地買(mǎi)進(jìn)、賣(mài)出,以賺取投資收益為目的的投資者,他們更關(guān)心投資的風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)的信息。4)其他管理型投資人,指除國(guó)家之外的、以經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)為目的的一類投資人,他們更關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,我們認(rèn)為,目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)總體應(yīng)該定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息,但由于我國(guó)市場(chǎng)上還有一部分職業(yè)投資者,而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化,這部分比例會(huì)逐漸加大,因此,須考慮未來(lái)潛在的職業(yè)投資人對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)我們認(rèn)為可以通過(guò)三個(gè)層次表述:1)會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類會(huì)計(jì)信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息,包括管理型投資人、職業(yè)投資人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、貸款人、、公眾等。()根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境,目前企業(yè)應(yīng)主要為管理型投資人提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。從相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)歷史時(shí)期來(lái)看,為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息基本上可以滿足我國(guó)各類信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。3)隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,在制度允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以適當(dāng)提 1999.法律制度、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)體系.會(huì)計(jì)研究,12 2002.資本市場(chǎng)融資全球趨勢(shì)與當(dāng)?shù)貙?shí)況.國(guó)際金融研究, 2005.會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系剖析.會(huì)計(jì)研究, 2002.“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題研討會(huì)” 2003年經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告,人民網(wǎng) 2004年4月4:課題副:高一斌課題組成員: 我們認(rèn)為 財(cái)政部今后應(yīng)該根據(jù)形勢(shì)發(fā)展需要 研究并適時(shí)發(fā)布要求企業(yè)為職業(yè)投資人提供投資決策有用的會(huì)計(jì)信息的指導(dǎo)性文件逐漸培育企業(yè)提供相關(guān)性會(huì)計(jì)信息的能力 sofMainTheAccountingLawisthekeydocumenttoguideandregularChinasaccountingpractice.ThispaperintroducesthebackgroundofdraftingandamendingtheAccountingLaw,andmainissuesdiscussedduringtheprocess,whichareveryimportantforthedevelopmentofaccountingpracticeinourcountry.Also,theauthorgivesseveraladvicesonthefurtherdevelopmentoftheAccountingLaw.SystemIncoordinationandSupervisionbottlenkTheEvolvementandPathChoiceofChinasAccountingSupervisionMaOuraccountingsystemreformwasinitiallydesignedtomeettherequirementofStateownedenterprise(O)reform.ItisafundamentalpointduringtheChinasinstitutionaltransformation.Atthestartingpointofthisreform,wefirstlytosolvetheregulationandimplementationofaccountingrule,throughthetransformationfromoldaccountingsystemtonewaccountingsystem,weinordertoprovidesupporttothepropertyrightsreformofSOEs.AfterSOEsreformhasenteredintothestageof“buildingmodernenterprisesystem”,thereemergemanychaosesofaccountingactionruleandaccountingorder,whichformsthereformrequirementinbeefinguptheaccountingsupervision,andalsoimpliestheincoordinationbeweenaccountingreformandSOEreform.Ithinkthereisdisjointandinversionbeweentheaccountingsupervisionframessettledatthebeginningofthesystemreformandtheprincipalagentrelationtheenterprisesystem.Thereasonforwhyaccountingsupervisionhas ethebottleneckisthatthepathdependenceofcurrentaccountingsupervision.TheExplorationoftheChineseFinancialAccountingObjectivesOrienThepaperexploresthefactorsthathaveimpactsontheChinesefinancialaccountingobjectives.Thefactorsincludepoliticalandeconomicsystem,thecapitalsourcesoftheenterprisesandthecharacteristicsofthestockmarke.tThepaperfinallyconcludesChinesefinancialaccountingobjectivesOrientation.OntheChoiceofAuditModelundertheChineseCompanyLiuThemodelof audi,t.ie.,whodoesauditonwhom,istheprimaryfocusofCompanyLawwhensettingthelegalframeworkofcompanyaudit.Whilemostcountriesselectaccountantsasthesoleauditorandexemptsmallcompaniesfrommandatoryaudit,facesthebeweenernmentauditandprivateauditandcurrentlyfavorsthecompletemandatorymodelThisexploresthatmoreattentionshallbepaidtoauditcostsinceaudititselfistoolaimingatsolvingagencycostproblemwithinafirm.ChinacompanylawshouldtakethemodelofpartialmandatoryauditandputcertifiedpublicaccountantsinthefullresponsibilityfortegaWangYuetang,ZhouXue＆ZhangComparedwithshorttermassets,longlivedassetsareemployedlongeranditismoredifficulttodecidetheirfairvalue,so