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文檔簡介
新編會計學原理第十章1第十章財務會計報告第一節(jié)
財務會計報告的涵義和作用
第二節(jié)會計報表的種類及要求第三節(jié)資產負債表的編制第四節(jié)利潤表的編制第五節(jié)現金流量表的編制第六節(jié)會計報表附表的編制第七節(jié)會計資料的分析利用第八節(jié)財務會計報告的報送和匯總2第一節(jié)財務會計報告的涵義和作用一、財務會計報告涵義財務會計報告是企業(yè)對外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財產狀況和某一會計期間經營成果,現金流量的書面報告。內容由三局部組成:〔一〕會計報表——資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。分年度、季度、月度報告?!捕硶媹蟊砀阶ⅰ菍媹蟊淼木幹聘?、編制依據、編制原那么、編制方法及主要工程等所作的解釋?!踩池攧諣顩r說明書——是對企業(yè)在一定會計期間的生產經營,資金周轉和利潤實現及其分配等情況的綜合說明。3二、財務會計報告的作用〔一〕可供企業(yè)領導和管理人員掌握企業(yè)經營管理情況?!捕晨晒┢髽I(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位經營業(yè)績和政策執(zhí)行情況?!踩晨晒┢髽I(yè)投資者、債權人等掌握企業(yè)財務狀況和償債能力?!菜摹晨晒┴斦⒍愂铡y行、審計等部門掌握企業(yè)財務狀況和經營成果。4第二節(jié)會計報表的種類及要求會計報表的種類(一)按所反映的經濟內容分
資產負債表現金流量表
利潤表(二)按報送對象分對外會計報表——資產負債表、利潤表、對內會計報表——根據企業(yè)需要自行設計(三)按編制時間
月度會計報表
季度會計報表
半年度會計報表
年度會計報表
單位會計報表
匯總會計報表
(四)按編制單位分
合并會計報表
(五)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)報表如下
現金流量表及各種附表填制5企業(yè)會計報表種類表編號會計報表名稱編表期報送對象1會企01表資產負債表中期報告、年度報告對外2會企02表利潤表中期報告、年度報告對外3會企03表現金流量表(至少)年度報告對外4會企01附表1資產減值準備明細表年度報告對外5會企01附表2股東權益減值變動表年度報告對外6會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告對外7會企02表附表1利潤分配表年度報告對外8會企02表附表2分部報表(業(yè)務分部)年度報告對外9會企02表附表3分部報表(地區(qū)分部)年度報告對外內部報表對內6二、編制財務報表的要求〔一〕財務報表列報的根本要求1、列報根底企業(yè)在持續(xù)經營的根底上企業(yè)在正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)。2、重要性判斷判斷工程的重要性應考慮工程的性質是否屬于企業(yè)日?;顒?。判斷金額應通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)本錢總額、凈利潤總額等相關工程的金額的比重加以確定。7〔二〕財務報表編制的質量要求1、數字真實按期結賬認真對賬和進行財產清查編制總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表2、內容完整3、說明清楚4、報送及時8第三節(jié)資產負債表的編制一、資產負債表的結構和內容1、內涵:反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。2、特點:靜態(tài)的報表3、依據:“資產=負債+所有者權益〞根本公式4、資產負債表的結構有賬戶式和報告式,我國現用的是賬戶式。9表10-3
200×年×月×日會企01表編制單位:單位:元資產負債表
10〔續(xù)表〕11〔續(xù)表〕12〔續(xù)表〕13資產負債表的作用1、反映企業(yè)擁有或控制的經濟資源及其分布情況2、反映企業(yè)的權益構成3、反映企業(yè)的流動性和財務實力4、提供進行財務分析的根本信息14資產負債表的結構與內容1、表首局部:名稱、編制單位、日期、貨幣單位2、主體局部〔資產、負債和所有者權益各工程的期初和期末數〕3、附注:進一步說明說明報表的主要工程和編制根底。15?企業(yè)會計準那么第30號——財務報表列報?資產和負債應當分流動資產和非流動資產,流動負債和非流動負債。16第十三條資產滿足以下條件之一的應當歸類為流動資產:〔一〕預計在一個正常的營業(yè)周期中變現、出售或耗用?!捕持饕獮榻灰啄康亩钟??!踩愁A計在資產負債表日起一年內〔含一年,下同〕變現?!菜摹匙再Y產負債表日起一年內,交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。17第十四條流動資產以外的資產歸類為非流動資產,并按其性質分類列示。18第十五條負債滿足以下條件之一的,應當歸類為流動負債?!惨弧愁A計在一個正常的營業(yè)周期中清償?!捕持饕獮榻灰啄康亩钟??!踩匙再Y產負債表日起一年內到期應予以清償?!菜摹称髽I(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。第十六條流動負債以外負債歸類為流動負債,并按照其性質分類列示。191、資產類工程:按流動性大小、或變現能力的強弱,分為流動資產和非流動資產。2、負債類工程:按其承擔經濟義務期限的長短,分為流動負債和長期負債。3、所有者權益工程:按其來源劃分,實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等20二、資產負債表工程的填制〔一〕根據相關總分類賬戶的期末余額填制,如交易性金融資產、應收票據、應收利息、應收股利、其他應收款、工程物資、固定資產清理、長期待攤費用、應收賬款、應收股利等工程。〔二〕根據相關總分類賬戶期末余額合并或調整后填制,如貨幣資金、存貨等工程。貨幣資金=銀行存款+庫存現金+其他貨幣資金存貨=原材料+在途物資+庫存商品+商品在產品+材料本錢差異等
21例:“材料采購〞借方80000元,“原材料〞借方600000,“庫存商品〞900000元,“周轉材料〞300000,〞存貨跌價準備〞100000元。存貨工程為1780000元?!踩掣鶕偡诸愘~戶期末余額減去備抵工程后的凈額填制,如固定資產、短期投資、在建工程、無形資產等工程。無形資產-無形資產減值準備應收賬款-壞賬準備長期股權投資-長期股權投資減值準備固定資產-累計折舊-固定資產減值準備例:“固定資產〞借方500000元,“累計折舊〞借方100000元,“固定資產減值準備〞貸方50000元。固定資產工程為350000元。22四〕根據結算賬戶有關明細賬戶期末余額調整填制,如“應收賬款〞賬戶所屬明細賬戶期末余額為貸方,調整為“預收賬款〞的貸方余額,填入“預收款項〞工程;如應付賬款〞所屬各明細賬戶的期末余額在借方,應調整為“預付賬款〞工程的借方余額,填入“預付賬款〞工程等。例:假設期末結賬后有關所屬明細賬賬戶金額如下:23應收賬款工程=應收〔借〕400000+預收〔借〕200000=600000
預付賬款工程=預付〔借〕200000+應付〔借〕100000=300000
應付賬款工程=應付〔貸〕500000+預付〔貸〕20000=520000
預收賬款工程=預收〔貸〕600000+應收〔貸〕50000=650000〔五〕根據總賬賬戶和明細賬戶余額進行分析計算列填。長期借款24〔六〕表內各工程數字、表表之間有關數字必須核對相符。1.表內合計數相加與總計數相符。2.各工程之和與合計數相符。3.資產總計與負債及所有者權益總計相符。4.壞賬準備、累計折舊抵減后余額要與有關賬戶凈額相符。5.各報表之間的對應工程有關金額相符?!财摺尘幈砥趦戎匾こ套儎釉诟阶趦日f明。具體填制工程見教材實例。25三、資產負債表的內容●提供企業(yè)資產總額及其結構,說明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。●反映企業(yè)負債總額及其結構,說明企業(yè)未來需用多少資產或勞務償債以及償債的時間?!穹从称髽I(yè)所有者權益總額及其結構狀況,據以判斷資本保值、增值情況?!裉峁┴攧辗治鰯祿Y料,借以評價企業(yè)的償債能力。26課堂練習甲公司年末有關賬戶余額表271、貨幣資金=庫存現金+其他貨幣資金+銀行存款〔525000〕2、應收賬款=應收賬款-壞賬準備+明細賬預收賬款貸方〔360000〕3、預收賬款=300004、預付賬款=6000+2000+50005、應付賬款=500000+20000+50006、存貨=原材料+庫存商品+生產本錢〔700000〕7、長期股權投資-長期股權減值準備=3700008、其余各項直接填入28課堂練習二29預付賬款明細賬——A廠67000〔借方余額〕——B廠32200〔貸方余額〕預收賬款明細賬——C廠44000〔借方余額〕——D廠20000〔借方余額〕——E廠85000〔貸方余額〕
要求計算以下資產負債表工程1、貨幣資金2、應收賬款3、預付賬款4、存貨5、固定資產6、應付賬款7、預收賬款8、未分配利潤9、資產10、負債11、所有者權益301、貨幣資金=3000+205000=2080002、應收賬款=〔90000-1800〕+〔44000+20000〕=88200+64000=1522003、預付賬款=670004、存貨=84000+82000+120000+94000=3800005、固定資產=600000-230000=3700006、應付賬款=8000+32200=402007、預收賬款=850008、未分配利潤=150000-30000=12000031中海公司2021年4月的余額試算平衡表如下:
余額試算平衡表
2021年4月30日32補充資料:〔1〕應收賬款有關明細賬期末余額情況為:
應收賬款—長城公司借方余額98000
應收賬款—海天公司貸方余額12540
〔2〕長期待攤費用中含將于一年內攤銷的金額8000元。
〔3〕應付賬款有關明細賬期末余額情況為:
應付賬款—白云公司借方余額5000
應付賬款---文創(chuàng)公司貸方余額98000
〔4〕預收賬款有關明細賬期末余額情況為:
預收賬款---方元公司借方余額2000
預收賬款---華裕公司貸方余額12000
〔5〕長期借款期末余額中將于一年內到期歸還的長期借款數為100000元。
要求:請代中海公司完成以下資產負債表的編制。
33資產負債表〔簡表〕
34第四節(jié)利潤表的編制一、利潤表的結構和內容利潤表是反映企業(yè)在一定期間內利潤〔或虧損〕情況的報表,其理論依據是“收入-費用=利潤〞的會計等式?!惨弧忱麧櫛淼慕Y構有單步式和多步式,我國現用的是多步式。1、多步式利潤表是通過多步計算求出當期利潤。2、單步式利潤表是將本期所有收入加在一起,然后再把所有費用加在一起,兩者相減,通過一次計算得出當期損益?!捕忱麧櫛淼膬热莅ū硎?,根本局部和補充資料三個方面,根本局部分四個層次,格式如表10-4。35營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)本錢=主營業(yè)務本錢+其他業(yè)務本錢營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用36利潤表
表10-4
200×年×月×日會企02表編制單位:單位:元37〔續(xù)表〕38二、利潤表的工程填制〔一〕主營業(yè)務收入和主營業(yè)務本錢工程根據發(fā)生額填制。〔二〕主營業(yè)務稅金及附加工程根據“主營業(yè)務稅金及附加〞賬戶發(fā)生額填制。〔三〕其他業(yè)務利潤工程根據“其他業(yè)務收入〞賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務支出〞賬戶發(fā)生額分析計算填制?!菜摹碃I業(yè)費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等工程均根據相關賬戶發(fā)生額填制。〔五〕凈利潤工程根據本年利潤總額扣除所得稅后填制。39第五節(jié)現金流量表的編制一、現金流量表的結構和內容現金流量表是反映企業(yè)一定期間內有關現金和現金等價物的流入和流出信息的報表,其根本內容包括:40200×年×月×日會企03表編制單位:單位:元現金流量表
41表10-5〔續(xù)表〕42表10-5〔續(xù)表〕43表10-5〔續(xù)表〕44表10-5〔續(xù)表〕45二、現金流量表的填制方法〔一〕直接法——通過現金收入和支出主要類別,反映來自企業(yè)經營活動的現金流量〔二〕間接法——根據利潤表中的凈收益調整為現金流量,即以凈收益加上未支付的現金支出,〔如折舊、攤銷等〕減去未收到現金的銷貨應收款等工程,得出實際的現金流量。?企業(yè)會計準那么——現金流量表?要求采用直接法報告經營活動的現金流量,同時在補充資料用間接法計算現金流量。46三、現金流量表的主要工程填制〔一〕經營活動產生的現金流量1.銷售商品、提供勞務收到的現金本期銷售商品、提供勞務現金收入收回前期銷售勞務的應收款項預收款項銷貨退回
2.收到的稅費退回473.收到的其他與經營活動有關的現金——除上述1、2項收入外其他與經營活動有關的現金收入4.購買商品、接受勞務支付的現金包括本期購買商品接受勞務的現金支出支付前期應付款項預付賬款購貨退出收回的現金485.支付給職工以及為職工支付的現金——實際支付本期職工工資獎金、補貼、津貼等及經營人員養(yǎng)老金、保險金及其他支出6.支付各種稅費——本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費及預交稅金
7.支付的其他與經營活動有關的現金——除上述4~6項支出外其他與經營活動有關的現金支出49〔二〕投資活動產生的現金流量1.收回投資所收到的現金
對外長、短期投資收到的現金收回長期債權投資本金的現金2.取得投資收益所收到的現金——投資所收到的現金股利、利息及分回利潤收到的現金3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額——出售這些資產取得的現金凈收額4.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金——購置機器設備、自建工程等支出5.投資所支付的現金——權益性和債權性投資所支付的現金6.收到和支付其他與投資活動的現金流出——除上述1~5項其他投資活動支出50〔三〕籌資活動產生的現金流量1.吸收投資所收到的現金——投資者投入的現金2.借款所收到的現金——各種長、短期借款收到的現金3.歸還債務所支付的現金——歸還各種借款支出4.收到其他與籌資活動有關的現金收入和支出——除上述1~3項外的其他籌資支出51〔四〕匯率變動對現金及現金等價物的影響指企業(yè)的外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算為人民幣時,所采用的現金流量發(fā)生日的匯率或平均回了折算的人民幣金額。〔五〕現金及現金等價物凈增加額現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活冬產生的現金流量金額52目前財務報表的局限性:這些局限性與目前已經被廣泛接受的概念和原那么有關。在這些概念和原那么下,財務報表中并不反映:1、主觀定性的因素,如職工的忠誠度?!卜从晨陀^定量〕2、當前的市場價值和重置本錢,如商標權?!矚v史本錢〕3、通貨膨脹和時機本錢等造成的影響。4、大多數會計報表中還包含估計數據〔折舊〕5、會計方法的可選擇性也將意味著公司間財務報表數據的不可比。53第六節(jié)會計報表附表的編制一、附注的內容1.企業(yè)根本情況——包括名稱、地址、業(yè)務性質等2.財務報表編報根底3.遵循企業(yè)會計準那么的聲明4.重要的會計政策、會計估計5.會計政策、會計估計的變更及過失更正的說明6.報表重要工程的說明54財務報表重要工程的內容主要有:〔1〕交易性金融資產〔2〕應收款項〔3〕存貨〔4〕其他流動資產〔5〕可供出售金融資產〔6〕持有至到期投資〔7〕長期股權投資〔8〕投資性房地產〔9〕固定資產〔10〕生產性生物資產和公益性生物資產〔11〕油氣資產〔12〕無形資產〔13〕商譽的形成來源,賬面價值的增減情況〔14〕遞延所得稅資產和遞延所得稅負債55〔15〕資產減值準備〔16〕所有權受到限制的資產〔17〕交易性金融負債〔18〕職工薪酬〔19〕應交稅費〔20〕其他流動負債〔21〕短期借款和長期借款〔22〕應付債券〔23〕長期應付款〔24〕營業(yè)收入〔25〕公允價值變動收益〔26〕投資收益〔27〕資產減值損失〔28〕營業(yè)外收入〔29〕營業(yè)外支出〔30〕所得稅費用56〔31〕企業(yè)取得政府補助的種類和金額〔32〕每股收益〔33〕按費用性質分類的利潤表〔34〕非貨幣性資產交換〔35〕股份支付〔36〕債務重組〔37〕借款費用〔38〕外幣折算〔39〕企業(yè)合并〔40〕租賃〔41〕終止經營〔42〕分部報告 二、附注的格式 以上四十二項重要工程的內容包括了一般企業(yè)所有經營活動的內容,對于一般企業(yè),特別是目前尚不執(zhí)行?企業(yè)會計準那么——應用指南?的企業(yè),其經營活動不一定會全部涉及,現擇其涉及的主要工程〔√〕等格式列示如下以供學習〔詳見教材第265-271頁〕。57第七節(jié)會計資料的分析利用一、會計資料分析的作用〔一〕為企業(yè)管理者提供財務狀況分析信息
〔二〕為企業(yè)外部投資者提供策略依據
〔三〕為社會提供企業(yè)財務信息58
注:銷售收入凈額=當期銷售總額-銷售折扣
平均資產總額=企業(yè)內部資產的年初數減去年末數的平均數。
例:某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元,平均資產總額為1800萬元。其總資產周轉率為2次?!惨弧碃I運能力分析的指標59例:某公司201X年銷售收入凈額為3600萬元,平均流動資產為900萬元。其流動資產周轉率為4次?!惨弧碃I運能力分析的指標
注:銷售收入凈額=當期銷售總額-銷售折扣
平均流動資產=〔期初+期末〕/2
60
注:1、要注意存貨的結構,是否有滯銷、積壓的存貨
2、注意其他企業(yè)和行業(yè)的水平
3、一個年度內,存貨的計價方法〔加權平均法、先進先出法、個別計價法〕必須一致。
〔一〕營運能力分析的指標61
注:1、應收賬款為扣除壞賬準備的凈額
2、平均應收賬款=〔期初+期末〕/2
3、銷售收入按照賒銷凈收入計算
〔一〕營運能力分析的指標62〔二〕償債能力分析的指標例:某公司201X年12月31日流動資產總額為360萬元,流動負債總額為200萬元。其流動比率為1.8
注:1、流動比率過高,表示企業(yè)資金流動性大,有足夠的變現資產來償債。2、流動比率過低,說明企業(yè)流動資金缺乏,償債能力低下。
63〔二〕償債能力分析的指標
注:1、速動資產是企業(yè)在較短時間內能變?yōu)楝F金的流動資產,不包括存庫。2、速動比例過高,資金往往滯留在應收賬款的形態(tài)上;過低,那么又表示償債能力缺乏。
64〔二〕償債能力分析的指標例:某企業(yè)負債總額為300萬元,資產總額為540萬元。其資產負債率為0.56。
注:比率越大,說明在企業(yè)總資產中由債權人提供的局部越多,企業(yè)就負債越多。
65〔二〕償債能力分析的指標
注:產權比率低,表示企業(yè)的長期償債能力強。反之。
例:某公司201X年負債總額為300萬元,所有者權益為240萬元,其產權比率為1.2566〔二〕償債能力分析的指標例:某公司201X年稅前利潤為8萬元,利息為2萬元,其已獲利息倍數為5.
注:1、利潤總額是指稅后利潤加上所得稅即稅前利潤2、利息費用是指支付的全部利息。3、倍數越高,說明企業(yè)承擔利息的能力強,小于1,表示企業(yè)的獲利能力無法承擔舉債經營的利息支出。
67〔三〕償債能力分析的指標例:某企業(yè)201X年稅前利潤為50萬元,利息支出為10萬元,年平均資產總額為400萬元,總資產報酬率為0.15.
注:總資產報酬率比值越高,說明資產盈利能力越強。
68〔三〕償債能力分析的指標例:某企業(yè)201X年凈利潤為36萬元,實收資本額為300萬元,其資本收益率為12%69〔三〕償債能力分析的指標
注:銷售利潤越高,企業(yè)的獲利能力越強,銷售收入的收益水平也越高
70〔四〕企業(yè)開展能力分析指標例:某企業(yè)產品銷售收入上年為5000萬元,本年5750萬元,其銷售增長額為15%71〔四〕企業(yè)開展能
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