關(guān)于稅收政策在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的效用分析

PAGEPAGE4關(guān)于稅收政策在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的效用分析銅陵市國稅局課題組《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》由十一屆全國人大常委會(huì)四次會(huì)議通過，并自2009年1月1日起施行。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種以物質(zhì)不斷循環(huán)利用為基礎(chǔ)的新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會(huì)的必然選擇。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要國家宏觀政策的扶持，包括稅收政策的扶持。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，在引導(dǎo)和干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。研究如何有效運(yùn)用稅收政策手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展問題,具有十分重要和緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合銅陵市實(shí)際情況，圍繞增值稅、所得稅兩個(gè)主要稅種在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的效用展開分析研究。一、銅陵市循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)基本情況國務(wù)院第一批循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)包括鋼鐵、有色、化工、煤炭、電力、建材、輕工7個(gè)重點(diǎn)行業(yè)和再生資源綜合回收利用、廢舊金屬再生利用、廢舊家電回收利用、再制造4個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域。銅陵市和銅陵有色公司被列為試點(diǎn)市和試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)行“雙試點(diǎn)”。銅陵市委、市政府高度重視循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)工作，研究下發(fā)了《銅陵市循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)實(shí)施方案》，確定了銅陵市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要任務(wù)和重點(diǎn)。在工業(yè)領(lǐng)域，圍繞銅、硫、石灰石三大核心資源打造三大產(chǎn)業(yè)循環(huán)鏈，建設(shè)濱江、橫港二大工業(yè)示范園區(qū)，培育一批示范企業(yè)，即實(shí)施“321”工程。在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，規(guī)劃建設(shè)一個(gè)農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)，發(fā)展“山丘生態(tài)保護(hù)”和“洲圩綠色農(nóng)業(yè)”二大產(chǎn)業(yè)區(qū)，引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)三大產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部循環(huán)，即實(shí)施“123”工程。在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，建設(shè)以綠色物流、生活垃圾和危險(xiǎn)廢棄物、污水處理等示范項(xiàng)目為先導(dǎo)的循環(huán)型服務(wù)業(yè)。經(jīng)過幾年的實(shí)踐和探索，銅陵市循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了初步成效。一是源頭治污成果顯現(xiàn)。通過“關(guān)停并改轉(zhuǎn)”等措施，有計(jì)劃、有步驟地淘汰落后產(chǎn)能。2007年，銅陵市關(guān)閉了我國第一臺(tái)冶煉銅鼓風(fēng)爐、亞星焦化1套66-4型小焦?fàn)t，銅陵發(fā)電廠2臺(tái)12.5萬千瓦機(jī)組等，從源頭上減少資源的消耗、浪費(fèi)和污染。二是產(chǎn)業(yè)鏈條初步形成。積極探索對(duì)廢物進(jìn)行直接利用或再生利用，在不同行業(yè)、企業(yè)間建立起首尾相連、耦合、共生、互補(bǔ)和能源梯級(jí)利用的循環(huán)工業(yè)鏈條。三是園區(qū)建設(shè)進(jìn)展迅速。銅陵市循環(huán)經(jīng)濟(jì)工業(yè)試驗(yàn)園已動(dòng)工建設(shè)項(xiàng)目總投資135億元，部分項(xiàng)目已建成投產(chǎn)。橫港循環(huán)經(jīng)濟(jì)工業(yè)示范區(qū)內(nèi)集中了銅陵市現(xiàn)有的銅冶煉、化工、水泥、發(fā)電、鋼鐵等主要行業(yè)企業(yè)。農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)現(xiàn)已完成基礎(chǔ)設(shè)施投資3000多萬元，落實(shí)入園項(xiàng)目總投資近4億元。四是重點(diǎn)項(xiàng)目加快推進(jìn)。建立了擁有59個(gè)項(xiàng)目、總投資達(dá)160億元的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目庫。目前，全市有色、化工、水泥、建材、紡織等支柱行業(yè)一些循環(huán)經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)展順利。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年銅陵市資源綜合利用產(chǎn)品產(chǎn)值15億元以上；工業(yè)固體廢物綜合利用率達(dá)83.8%；綜合利用余熱余壓發(fā)電機(jī)組裝機(jī)容量6.36萬千瓦，年發(fā)電量3.2億千瓦時(shí);二氧化硫、COD排放量分別比上年下降2.2%和1.3%，單位GDP能耗比上年下降4.5%，城市空氣質(zhì)量二級(jí)以上天數(shù)超過了300天，城市環(huán)境質(zhì)量明顯好于往年，經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步走向與環(huán)境保護(hù)、社會(huì)進(jìn)步和諧共生的軌道。二、現(xiàn)行稅收政策對(duì)銅陵市循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)效用我國現(xiàn)行的稅收政策客觀上支持著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且有一定成效。尤其是在鼓勵(lì)資源綜合利用，減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面，發(fā)揮著積極作用。（一）現(xiàn)行促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策主要內(nèi)容增值稅方面。實(shí)行免稅的有：符合國家規(guī)定利用廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品；企業(yè)利用廢液（渣）生產(chǎn)的白銀；廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資。實(shí)行即征即退的有：利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品；在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；利用城市垃圾生產(chǎn)的電力；在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥；生產(chǎn)原料中粉煤灰和其他廢渣摻兌量在30%以上的水泥熟料；燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品中二水硫酸鈣含量不低于８５％的石膏；濃度不低于１５％的硫酸；總氮含量不低于１８％的硫酸銨；在2008年12月31日前對(duì)企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品。實(shí)行減半征收的有：利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。所得稅方面。實(shí)行減征、免征的有：2007年底前，利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅；2008年1月1日起，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、工業(yè)垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。實(shí)行減計(jì)收入的有：企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。實(shí)行稅額規(guī)定了四大類46小項(xiàng)的資源利用項(xiàng)目，但是享受增值稅優(yōu)惠的只有7小項(xiàng)中的個(gè)別產(chǎn)品，實(shí)際能夠享受優(yōu)惠政策的范圍很小，總體的激勵(lì)力度不夠。如銅陵海螺投資1.32億元的城市生活垃圾處理余熱發(fā)電項(xiàng)目一年節(jié)省的電能相當(dāng)于少燃燒15萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，少排放二氧化碳30萬噸。因少繳進(jìn)項(xiàng)稅金而增加稅收近3000萬元，改善了城市環(huán)境。但是這個(gè)項(xiàng)目在現(xiàn)行政策下僅享受到所得稅減計(jì)應(yīng)稅銷售收入10%的稅收優(yōu)惠,在流轉(zhuǎn)稅上則沒有優(yōu)惠。三是優(yōu)惠方式與增值稅抵扣不相適應(yīng)。資源綜合利用產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠國家制定了免稅、即征即退、減半征收三種不同的優(yōu)惠方式，根據(jù)增值稅管理規(guī)定，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，而即征即退和減半征收的貨物可以開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，因不能開具專用發(fā)票而不得不放棄免稅資格。如銅陵綠陽建材有限責(zé)任公司的磷石膏資源綜合利用項(xiàng)目，對(duì)照稅收優(yōu)惠政策可以享受免稅優(yōu)惠，但是磷石膏作為水泥生產(chǎn)企業(yè)中間原料，必須要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)不得不放棄免稅資格。四、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對(duì)策建議隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)的不斷推進(jìn)，支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策力度也將不斷加大。銅陵作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“雙試點(diǎn)”市，要搶抓發(fā)展機(jī)遇，樹立超前意識(shí)，在科學(xué)規(guī)劃、政策引導(dǎo)、示范帶動(dòng)、依靠科技、合理布局循環(huán)經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目和園區(qū)的同時(shí)，積極爭(zhēng)取包括金融、國債、投資、財(cái)稅、價(jià)格等各項(xiàng)政策支持?，F(xiàn)就稅收政策促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出如下建議：(一)盡快完善稅收優(yōu)惠政策體系。一是圍繞循環(huán)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)實(shí)行增值稅擴(kuò)面轉(zhuǎn)型，目前國務(wù)院已批準(zhǔn)，自2009年1月1日起全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。鑒于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)建議在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)要擴(kuò)面，增值稅覆蓋面要擴(kuò)大到交通、建筑安裝等行業(yè)，以有利于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高附加值，同時(shí)也能從根本上解決目前增值稅管理中存在的“斷鏈”問題。二是改進(jìn)稅收優(yōu)惠方式，在增值稅優(yōu)惠上采取與增值稅抵扣相適應(yīng)的方式，實(shí)行即征即退或先征后返的優(yōu)惠政策，取消免稅優(yōu)惠方式。三是在新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持力度。采取加速折舊、再投資退稅、稅收抵免、擴(kuò)大稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等稅收激勵(lì)措施。四是樹立“綠色稅收”理念，對(duì)高耗能、高污染、資源型企業(yè)開征相關(guān)的稅收，通過稅收的調(diào)控手段，限制高耗能、高污染、資源型企業(yè)的增長和發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。(二)充分發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。一是加大組織收入力度，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供財(cái)力支持，讓政府在循環(huán)經(jīng)濟(jì)工業(yè)園區(qū)建設(shè)、環(huán)保投入、重點(diǎn)項(xiàng)目扶持中有錢可花，想干事，也能干成事。二是加強(qiáng)對(duì)高能耗、高污染企業(yè)的稅收征管，促使其向環(huán)保型轉(zhuǎn)軌。對(duì)污染環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)行為，加大稅收違法處罰力度，將負(fù)的外部效應(yīng)內(nèi)在化，抑制污染，促使其為營造銅陵的“碧水藍(lán)天”作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。三是落實(shí)優(yōu)惠政策，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)提供稅收支持。要取消非法定的調(diào)查、審核環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高落實(shí)稅收優(yōu)惠政策審核審批效率；要強(qiáng)化對(duì)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況的檢查，保證不折不扣地將稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。(三)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代。企業(yè)要增強(qiáng)政策的敏感性，自覺服從國家和地方的宏觀政策，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的研究和應(yīng)用，加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。如積極利用國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)技術(shù)改造，向國家扶持鼓勵(lì)的高新技術(shù)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代；大力發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和“朝陽產(chǎn)業(yè)”，通過調(diào)整經(jīng)營策略，充分利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展自己，提升產(chǎn)業(yè)鏈促進(jìn)循環(huán)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國家政策和企業(yè)效益的雙贏。（四）強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)配合。有關(guān)部門對(duì)落實(shí)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策時(shí)要予以有效的協(xié)作和配合。特