資本溢價(jià)或股本溢價(jià)課件

第十一章

所有者權(quán)益第十一章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中：利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得；損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。所有者權(quán)益按來源的不同可分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱留存收益。第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念二、所有者權(quán)益的特點(diǎn)(1) 所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金，而負(fù)債則須按期返還給債權(quán)人，成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。(2) 企業(yè)投資者憑其對(duì)企業(yè)投入的資本，享受分配稅后利潤的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤的主要依據(jù)，而債權(quán)人除按規(guī)定取得股息外，無權(quán)分配企業(yè)的盈利。(3) 企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)，但債權(quán)人并沒有經(jīng)營管理權(quán)。(4) 企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限的責(zé)任或有限的責(zé)任，而債權(quán)人對(duì)企業(yè)的其他債務(wù)不發(fā)生關(guān)系，一般也不承擔(dān)企業(yè)的虧損。三、核算所有者權(quán)益設(shè)置的賬戶1.實(shí)收資本(或股本)“實(shí)收資本”(或“股本”)賬戶核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)資本的增減變動(dòng)以及結(jié)存情況，股份有限公司用“股本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記投資者向企業(yè)投入資本以及按規(guī)定將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額;二、所有者權(quán)益的特點(diǎn)借方登記企業(yè)按法定程序減資時(shí)所減少的注冊(cè)資本數(shù)額，貸方余額反映企業(yè)到期末為止總共接受投資者的投資總額。該賬戶按不同投資者分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，以便按投資者進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.資本公積“資本公積”賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)資本公積增加數(shù)，借方登記企業(yè)資本公積減少數(shù)，余額在貸方，反映企業(yè)資本公積結(jié)余數(shù)。該賬戶按“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.盈余公積“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方反映由于計(jì)提法定盈余公積、任意盈余公積而增加的盈余公積金，借方反映經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，該賬戶的期末余額在貸方，反映企業(yè)盈余公積的結(jié)余數(shù)。該賬戶分別按“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、外商投資企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。借方登記企業(yè)按法定程序減資時(shí)所減少的注冊(cè)資本數(shù)額，貸方余額反4.利潤分配“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。借方反映按規(guī)定提取的盈余公積，外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)基金及福利基金，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤；貸方反映年度終了，企業(yè)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利轉(zhuǎn)入、盈余公積彌補(bǔ)虧損。將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤”后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。“利潤分配——未分配利潤”余額反映企業(yè)的未分配利潤(或?yàn)閺浹a(bǔ)虧損)。該賬戶按“提取法定的盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4.利潤分配第二節(jié)實(shí)收資本企業(yè)的實(shí)收資本是投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的主要依據(jù)。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。實(shí)收資本是所有者在企業(yè)注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本時(shí)，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資并由其出具驗(yàn)資報(bào)告，由企業(yè)簽發(fā)所有者出資證明書。投資者在投資過程中應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定，如期繳足出資額，如果在投資過程中違反投資合同或協(xié)議約定，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。投資者向企業(yè)投入的資本，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期內(nèi)，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何形式抽回。

注冊(cè)資本是企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。注冊(cè)資本是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證，這部分資本是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的原動(dòng)力，有了這部分資金的投入，企業(yè)才能的存在和發(fā)展。第二節(jié)實(shí)收資本企業(yè)的實(shí)收資本是投資者按照企業(yè)章程，注冊(cè)資本和實(shí)收資本是兩個(gè)不同的概念，注冊(cè)資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等，實(shí)收資本是公司已收繳入賬的股本。企業(yè)對(duì)資本的籌集，應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行，如果是一次籌集的，足額繳入后，實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本；如果法律規(guī)定的注冊(cè)資本可以分次繳足，則注冊(cè)資本在繳足前就不等于實(shí)收資本，當(dāng)所有者最后一次足額繳入資本后，實(shí)收資本才能等于注冊(cè)資本。在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。國家投入資本是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；法人投入資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；個(gè)人投入資本是指我國公民以其合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外方投入資本是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。注冊(cè)資本和實(shí)收資本是兩個(gè)不同的概念，注冊(cè)資本是公司的法定資本我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、無形資產(chǎn)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。不論以何種方式出資，全體股東的貨幣出資額不得低于注冊(cè)資本的30%。一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。股份有公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。接受外幣資本投資時(shí)，一方面，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣款項(xiàng)等作為資產(chǎn)入賬；另一方面，應(yīng)將因接受外幣資產(chǎn)而增加的資本作為實(shí)收資本入賬，即借記“銀行存款”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目，資產(chǎn)和資本均按收到外幣當(dāng)日的市場匯率折合為人民幣。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、無形資二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額確認(rèn)接受的投資額。1) 接受投入固定資產(chǎn)2) 接受投入材料物資3) 接受投入無形資產(chǎn)三、實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少的幅度超過20%時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)資本(或股本)除了下列情況外，不得隨意變動(dòng)，一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。

二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.實(shí)收資本(或股本)的增加在投資者繳足出資額后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)還可能會(huì)增加資本，主要途徑是投資者追加投資實(shí)現(xiàn)增資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。這里需要注意的是，資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，若為獨(dú)資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。若為股份有限公司或責(zé)任公司，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)，股份公司具體可采用發(fā)放新股的辦法。2.實(shí)收資本(或股本)的減少

企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少實(shí)收資本，其主要原因是企業(yè)資本過?；虬l(fā)生重大虧損而需要減資等情況。企業(yè)因資本過剩發(fā)生減資時(shí)，一般要發(fā)還股款。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資比較簡單，按發(fā)還投資的數(shù)額減少實(shí)收資本和銀行存款。股份有限公司采用發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時(shí)，則要收購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價(jià)格與股票面值可能不同，收回股票的價(jià)格也可能與發(fā)行價(jià)格不同，會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜。由于“股本”科目是按面值登記的，收回本企業(yè)股票時(shí)，亦應(yīng)按面值注銷股本。超出面值付出的價(jià)格，可區(qū)別情況處理：收購的股票屬溢價(jià)發(fā)行的，則首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分，提取盈余公積的，沖銷盈余公積；盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。1.實(shí)收資本(或股本)的增加第三節(jié)資本公積

資本公積是指企業(yè)收到的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積形成的主要原因是由于我國采用注冊(cè)資本制度，限于法律的規(guī)定而無法將資本公積直接以實(shí)收資本(或股本)的名義入賬，從其實(shí)質(zhì)上看是一種準(zhǔn)資本，它是資本的一種儲(chǔ)備形式。資本公積與實(shí)收資本(或股本)不同，實(shí)收資本(或股本)是公司所有者(股東)為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，它體現(xiàn)了所有者對(duì)公司的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積是由投資者投入到企業(yè)、所有權(quán)屬于投資者、金額上超過法定資本部分的資本，但不構(gòu)成“股本”或“實(shí)收資本”的資金，資本公積不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系，也不能作為所有者參與企業(yè)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤分配(或股利)的依據(jù)。它主要用于轉(zhuǎn)增資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實(shí)收資本。第三節(jié)資本公積資本公積是指企業(yè)收到的超出其在企業(yè)資本公積主要包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。資本公積的核算主要包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))、其他資本公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等。一、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算1.資本溢價(jià)的核算企業(yè)在創(chuàng)立時(shí)(除股份有限公司外)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入投資者的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理，常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。這是因?yàn)?，企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營后，正常情況下，資本的利潤率要高于企業(yè)初創(chuàng)階段。另外，企業(yè)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)的利潤一部分留在企業(yè)，形成留存收益，新加入的投資者如果與原投資者共享這部分留存收益，就要求其付出大于原投資者的投資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。資本公積主要包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利2.股本溢價(jià)的核算股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值、溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行，但目前我國不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。當(dāng)股份有限公司在成立時(shí)以溢價(jià)發(fā)行股票，就會(huì)產(chǎn)生股本溢價(jià)。

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積，如果盈余公積還不足以抵扣交易費(fèi)用，則全部盈余公積都用于抵扣溢價(jià)不足抵扣的交易費(fèi)用，抵扣后尚余的交易費(fèi)用從未分配利潤中抵扣。2.股本溢價(jià)的核算二、其他資本公積的核算其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的部分，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額計(jì)入“實(shí)收資本”(或股本)科目。二、其他資本公積的核算第四節(jié)留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，歸所有者所共同享有，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分。一、未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。如果未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，即表示年末的未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)由以后年度的利潤或盈余公積來彌補(bǔ)。未分配利潤包括企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的本年利潤和歷年結(jié)存的利潤。利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)可供分配的利潤包括當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入的余額。利潤分配的順序依次是：①提取法定盈余公積；②提取任意盈余公積；③向投資者分配利潤。第四節(jié)留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提二、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。法定盈余公積按凈利潤的10%提取，計(jì)提基數(shù)不包括企業(yè)年初未分配利潤，法定盈余公積累計(jì)已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本(或股本)”科目。經(jīng)股東大會(huì)決議用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。

1) 提取盈余公積2) 盈余公積彌補(bǔ)虧損3) 盈余公積轉(zhuǎn)增資本4) 盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤二、盈余公積第五節(jié)

每股收益一、每股收益的概念及主要特點(diǎn)

1.每股收益的概念每股收益是資本市場上一個(gè)非常重要的基礎(chǔ)性指標(biāo)，又稱每股稅后利潤、每股盈余，是指稅后利潤與股本總數(shù)的比率。每股收益是測定股票投資價(jià)值的重要指標(biāo)之一，是分析每股價(jià)值的一個(gè)基礎(chǔ)性指標(biāo)。該比率反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤,比率越高,表明盈利能力越好，股利分配來源越充足，資產(chǎn)增值能力越強(qiáng)。2.每股收益的主要特點(diǎn)(1) 每股收益準(zhǔn)則要求公司計(jì)算和列報(bào)基本每股收益和稀釋每股收益，不需要計(jì)算和列報(bào)全面攤薄的每股收益，在計(jì)算每股收益時(shí)，只需以凈利潤為基礎(chǔ)。(2) 每股收益準(zhǔn)則要求公司將每股收益在利潤表中列示，并且要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露基本每股收益和稀釋每股收益及其計(jì)算過程等。第五節(jié)每股收益一、每股收益的概念及主要特點(diǎn)

二、每股收益指標(biāo)的計(jì)算

1.基本每股收益的計(jì)算計(jì)算基本每股收益關(guān)鍵是要確定歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。基本每股收益=普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

在計(jì)算歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤時(shí)，若公司只有普通股時(shí)，凈收益是稅后凈利；股份數(shù)是指流通在外的普通股股數(shù)。如果公司還有優(yōu)先股，應(yīng)從稅后凈利中扣除分派給優(yōu)先股東的利息。在優(yōu)先股是累計(jì)優(yōu)先股的情況下，公司凈利潤中應(yīng)扣除至本期止應(yīng)支付的股利。在我國，公司暫不存在優(yōu)先股，所以公司當(dāng)期凈利潤就是歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤。在計(jì)算當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)時(shí)，已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計(jì)算權(quán)數(shù)。計(jì)算公式如下：當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×發(fā)行在外時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間二、每股收益指標(biāo)的計(jì)算2.稀釋每股收益的計(jì)算潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)