第二節(jié)第一電力、熱力產(chǎn)品成本的核算

第二節(jié)第一電力、熱力產(chǎn)品成本的核算度預(yù)算,在實(shí)際支出時(shí)借記“生產(chǎn)費(fèi)用—電力—修理費(fèi)”欄目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

〔2〕熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)修理費(fèi)的核算熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)依據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的修理費(fèi)年度預(yù)算,在實(shí)際支出時(shí)借記“生產(chǎn)費(fèi)用—電熱—修理費(fèi)”欄目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

月末,按確定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)由電、熱產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)在電、熱產(chǎn)品之間進(jìn)展分?jǐn)倳r(shí),借記“生產(chǎn)費(fèi)用—電力—修理費(fèi)”、“生產(chǎn)費(fèi)用—熱力—修理費(fèi)”欄目,貸記“生產(chǎn)費(fèi)用—電熱—修理費(fèi)”欄目。

.其他費(fèi)用的核算為正確核算應(yīng)計(jì)入電、熱產(chǎn)品本錢的其他費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)費(fèi)用電力—其他費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用—熱力—其他費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用—電熱—其他費(fèi)用”三個(gè)三級(jí)明細(xì)欄目,并按費(fèi)用工程設(shè)置下級(jí)明細(xì)欄目,核算企業(yè)在發(fā)電、供熱過程中發(fā)生的不屬于以上各本錢工程,但應(yīng)計(jì)入電力、熱力本錢的費(fèi)用。

〔1〕發(fā)電企業(yè)其他費(fèi)用的核算發(fā)電企業(yè)在費(fèi)用發(fā)生時(shí),借記“生產(chǎn)費(fèi)用—電力—其他費(fèi)用”各明細(xì)科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

〔2〕熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)其他費(fèi)用的核算熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)在其他費(fèi)用發(fā)生時(shí),借記“生產(chǎn)費(fèi)用—電熱—其他費(fèi)用”各明細(xì)欄目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

月末,按確定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)電、熱產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用進(jìn)展分?jǐn)倳r(shí),借記“生產(chǎn)費(fèi)用—電力—其他費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用—熱力—其他費(fèi)用”各明細(xì)欄目,貸記“生產(chǎn)費(fèi)用—電熱—其他費(fèi)用”各明細(xì)欄目。

月終自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)電力、熱力產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用時(shí),借記“主營業(yè)務(wù)本錢—電力、熱力”科目,貸記“生產(chǎn)費(fèi)用—電力、熱力”科目。

三、電、熱產(chǎn)品本錢的計(jì)算〔一〕電、熱產(chǎn)品本錢的劃分電、熱產(chǎn)品生產(chǎn)本錢,按其與產(chǎn)量的關(guān)系可分為變動(dòng)本錢和固定本錢。

在確定范圍內(nèi),變動(dòng)本錢隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)而變動(dòng),如燃料費(fèi)等;固定本錢不隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)而變動(dòng),如資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。

電、熱產(chǎn)品生產(chǎn)本錢,按其可控性可分為可控本錢和不行控本錢。

可控本錢指其發(fā)生額能夠被企業(yè)某一責(zé)任主體所能把握的本錢,如材料費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等;不行控本錢指其發(fā)生額不受企業(yè)某一責(zé)任單位所能把握的本錢,如折舊費(fèi)、交納的稅金等。

各企業(yè)應(yīng)結(jié)合電力生產(chǎn)特點(diǎn),按本錢分類加強(qiáng)治理。

〔二〕電、,不得相互混淆,影響本錢的精確?????性與真實(shí)性。

.成本計(jì)算必需以正確的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄為依據(jù),不得以估量本錢、定額本錢或準(zhǔn)備本錢代替實(shí)際本錢。

.本錢計(jì)算的會(huì)計(jì)期間一般為:每一月為本錢計(jì)算期,每一年為本錢決算期。

.同一計(jì)算期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量、收入與相關(guān)的消耗應(yīng)相匹配,以真實(shí)反映當(dāng)期損益。

.本錢計(jì)算方法以及核算程序、支配標(biāo)準(zhǔn)等,一經(jīng)確定,不得任憑變動(dòng)。

〔三〕電、熱本錢計(jì)算方法電、熱產(chǎn)品本錢的計(jì)算方法承受“品種法”。

凡是電、熱生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用,都直接計(jì)入產(chǎn)品本錢。

由于電力、熱力產(chǎn)品不能貯存,月終沒有完工產(chǎn)品本錢和在產(chǎn)品本錢之間支配的問題,因此,當(dāng)月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用即為當(dāng)月電、熱產(chǎn)品總本錢。

本錢計(jì)算除金額外,凡計(jì)算數(shù)量的工程,應(yīng)與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、勞開工資等部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相符,以便正確計(jì)算本錢和考核評(píng)價(jià)本錢預(yù)算完成狀況。

〔四〕電、熱產(chǎn)品公共費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ捎跓犭姀S電力和熱力產(chǎn)品生產(chǎn)是同時(shí)進(jìn)展的,在費(fèi)用發(fā)生時(shí),不能完全分清應(yīng)由電、熱產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的份額,因此,應(yīng)將發(fā)生的費(fèi)用在電、熱產(chǎn)品之間進(jìn)展分?jǐn)偂?/p>

分?jǐn)偟脑瓌t是:只為電力或熱力一種產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用,其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)全部支配給電力或熱力產(chǎn)品負(fù)擔(dān);為電力和熱力兩種產(chǎn)品共同效勞發(fā)生的費(fèi)用,其費(fèi)用應(yīng)按確定標(biāo)準(zhǔn)在電、熱產(chǎn)品之間進(jìn)展分?jǐn)偂?/p>

公共費(fèi)用分?jǐn)偤怂阍瓌t:核算期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用能夠直接支配到電、熱產(chǎn)品的,直接計(jì)入電力或熱力本錢工程;無法直接支配到電、熱產(chǎn)品的,先在“生產(chǎn)費(fèi)用—電熱—費(fèi)用”中進(jìn)展歸集,月末,按確定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)費(fèi)用進(jìn)展分?jǐn)倳r(shí),借記“生產(chǎn)費(fèi)用—電力—費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用—熱力—費(fèi)用”各明細(xì)欄目,貸記“生產(chǎn)費(fèi)用—電熱—費(fèi)用”各明細(xì)欄目。

公共費(fèi)用分?jǐn)傇敿?xì)方法如下:.變動(dòng)費(fèi)用分?jǐn)偂?〕燃料費(fèi)用分?jǐn)倿樯a(chǎn)電力、熱力產(chǎn)品耗用的燃料費(fèi)用,應(yīng)依據(jù)發(fā)電、供熱實(shí)際耗用的標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)偂?/p>

供熱廠用電耗用的燃料費(fèi),應(yīng)由熱力本錢負(fù)擔(dān),列入熱力本錢的“燃料費(fèi)”工程內(nèi),并以一樣數(shù)額沖減發(fā)電本錢的“燃料費(fèi)”工程。

計(jì)算公式為:發(fā)電燃料本錢=實(shí)際燃料費(fèi)用總額〔發(fā)電用標(biāo)準(zhǔn)煤量發(fā)電、供熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量〕—供熱廠用電耗用燃料費(fèi)供熱燃料本錢=實(shí)際燃料費(fèi)用總額〔供熱用標(biāo)準(zhǔn)煤量發(fā)電、供熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量〕+供熱廠用電耗用燃料費(fèi)供熱廠用電燃料費(fèi)依據(jù)本月實(shí)際發(fā)電燃料單位本錢乘以供熱廠用量計(jì)算。

計(jì)算公式為:供熱廠用電耗用燃料費(fèi)=當(dāng)月供熱廠用電量當(dāng)月發(fā)電煤耗當(dāng)月〔發(fā)電〕標(biāo)準(zhǔn)煤單價(jià)。

〔2〕環(huán)境愛護(hù)費(fèi)分?jǐn)倿樯a(chǎn)電力、熱力產(chǎn)品支付的環(huán)境愛護(hù)費(fèi),應(yīng)依據(jù)發(fā)電、供熱實(shí)際耗用的標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)偂?/p>

.固定費(fèi)用分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用一般承受以下兩種方法進(jìn)展分?jǐn)?〔1〕分工程測算分?jǐn)偙壤姆椒?此方法適用于產(chǎn)品本錢中熱力所占比重較大指熱力產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)煤量占發(fā)電、供熱用標(biāo)準(zhǔn)煤總量的比重在10%及以上的熱電廠,即依據(jù)年度本錢預(yù)算或上年度實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)固定費(fèi)用進(jìn)展分析測算,計(jì)算出總的電熱固定費(fèi)用綜合分?jǐn)偙壤?詳細(xì)方法如下:〕材料費(fèi):電氣、汽機(jī)車間的熱網(wǎng)局部用料由熱力產(chǎn)品負(fù)擔(dān),其他局部用料由電力產(chǎn)品負(fù)擔(dān);水處理用藥品按電、熱耗用軟化水量比例分?jǐn)?其余按電、熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)偂?/p>

〕折舊費(fèi)、修理費(fèi):電氣、汽機(jī)車間的熱網(wǎng)局部的折舊和修理費(fèi)由熱力產(chǎn)品負(fù)擔(dān),其它局部由電力產(chǎn)品負(fù)擔(dān);其余局部按電、熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)偂?/p>

〕水費(fèi)、職工薪酬、其他費(fèi)用:一律按電、熱耗用標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)偂?/p>

以上三項(xiàng)中,電、熱力產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分別加總除以全部固定費(fèi)用,即計(jì)算電、熱力產(chǎn)品固定費(fèi)用的綜合分?jǐn)偙壤?據(jù)以分?jǐn)偢髟码?、熱產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定費(fèi)用。

綜合分?jǐn)偙壤瓌t上應(yīng)每年測算一次。

〔2〕按實(shí)際耗用燃料比例分?jǐn)偟姆椒?此方法適用于產(chǎn)品本錢中熱力所占比例較小且比較穩(wěn)定的熱電廠,依據(jù)發(fā)電、供熱實(shí)際耗用的標(biāo)準(zhǔn)煤量的比例分?jǐn)偂?/p>

其公式為:發(fā)電固定費(fèi)用=發(fā)電、供熱全部固定資產(chǎn)費(fèi)用〔發(fā)電用標(biāo)準(zhǔn)煤量發(fā)電、供熱用標(biāo)準(zhǔn)煤總量〕供熱固定費(fèi)用=發(fā)電、供熱全部固定費(fèi)用—發(fā)電固定費(fèi)用四、“一廠多制”電廠本錢費(fèi)用的分?jǐn)偂耙粡S多制”發(fā)電廠,發(fā)生的各項(xiàng)本錢費(fèi)用應(yīng)在不同隸屬體制的機(jī)組之間進(jìn)展合理支配,詳細(xì)支配的原則是:〔一〕以資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)為分界限,誰的資產(chǎn)由誰維護(hù)治理,誰使用由誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用;〔二〕依據(jù)公正、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用的原則:凡能確定只為某一方產(chǎn)品生產(chǎn)效勞而發(fā)生的本錢費(fèi)用,就直接由該方產(chǎn)品負(fù)擔(dān);凡不能分清為某一方而為幾方產(chǎn)品生產(chǎn)效勞發(fā)生的共同費(fèi)用,應(yīng)依據(jù)實(shí)際狀況,選擇適當(dāng)?shù)姆椒?按確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展支配。

詳細(xì)支配方法如下:.燃料費(fèi)〔1〕在電廠統(tǒng)一選購、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一儲(chǔ)存、統(tǒng)一使用燃料的狀況下,應(yīng)依據(jù)各方發(fā)電、供熱實(shí)際耗用的標(biāo)準(zhǔn)煤量比例分?jǐn)側(cè)剂腺M(fèi)用;〔2〕在電廠各方自行選購、核算,但統(tǒng)一儲(chǔ)存、使用燃料的狀況下,應(yīng)依據(jù)各方發(fā)電、供熱實(shí)際耗用的標(biāo)準(zhǔn)煤量和燃煤、燃油質(zhì)量優(yōu)劣狀況,分?jǐn)傋匀幻骸灿汀沉?然后按各方的實(shí)際自然煤〔油〕單位本錢各自計(jì)算燃料費(fèi)用。

.固定費(fèi)用局部〔1〕水費(fèi)及水資源費(fèi):應(yīng)依據(jù)各方實(shí)際發(fā)電量、供熱量比例分?jǐn)偂?/p>

〔2〕材料費(fèi):如能確定為某一方產(chǎn)品生產(chǎn)而消耗的材料費(fèi),則由該方產(chǎn)品負(fù)擔(dān);如不能分清何方負(fù)擔(dān)份額的共同性材料費(fèi),按各方實(shí)際發(fā)電量、供熱量比例分?jǐn)偂?/p>

〔3〕職工薪酬:如能確定為從事某一方產(chǎn)品生產(chǎn)效勞的人員職工薪酬由該方產(chǎn)品負(fù)擔(dān);如不能分清何方負(fù)擔(dān)份額的共同性人員職工薪酬,原則上按各方機(jī)組容量比例分?jǐn)?遇有特殊狀況報(bào)集團(tuán)公司審批。

〔4〕折舊費(fèi)和修理費(fèi):各主體自有自用固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)和發(fā)生的修理費(fèi),由各主體自行負(fù)擔(dān);屬于共同使用某一方的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi),原則上按各方機(jī)組容量比例分?jǐn)?遇有特殊狀況報(bào)集團(tuán)公司審批。

〔5〕其他費(fèi)用:如能確定為某一方產(chǎn)品生產(chǎn)效勞而發(fā)生的其他費(fèi)用,由該方產(chǎn)品負(fù)擔(dān);如不能分清何方負(fù)擔(dān)份額的共同性其他費(fèi)用,原則上按各方機(jī)組容量比例分?jǐn)?遇有特殊狀況報(bào)集團(tuán)公司審批。

假設(shè)電力、熱力產(chǎn)品本錢中共同性的固定費(fèi)用比較穩(wěn)定,發(fā)電機(jī)組容量比例變化不大的火電廠〔含熱電廠〕,可依據(jù)上年度實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)共同性固