稅務(wù)會計課件

制作：邵惠芳唐曉第三章消費(fèi)稅會計第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)消費(fèi)稅的會計處理第四節(jié)消費(fèi)稅的納稅申報普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件稅務(wù)會計第3版高職高專ppt課件制作：邵惠芳唐曉第三章消費(fèi)稅會計第一節(jié)1制作：邵惠芳唐曉學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.了解消費(fèi)稅的概念。

2.熟悉消費(fèi)稅幾個稅制要素，掌握應(yīng)納稅額的計算。

3.掌握不同行業(yè)消費(fèi)稅的會計核算。

4.了解消費(fèi)稅納稅申報。本章重點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算和會計核算。本章難點(diǎn)：消費(fèi)稅會計核算。

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件稅務(wù)會計第3版高職高專ppt課件制作：邵惠芳唐曉學(xué)習(xí)目標(biāo)：普通高等教育“十一五”國家2制作：邵惠芳唐曉第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念二、消費(fèi)稅的納稅人三、消費(fèi)稅的征稅對象四、消費(fèi)稅的稅目、稅率五、納稅環(huán)節(jié)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件稅務(wù)會計第3版高職高專ppt課件制作：邵惠芳唐曉第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念普3制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件稅務(wù)會計第3版高職高專ppt課件制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)4制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件稅務(wù)會計第3版高職高專ppt課件制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人普通高等教育“5制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的征稅對象消費(fèi)稅的征稅對象

具體包括十四項消費(fèi)品，分為以下五大類：第一類：特殊消費(fèi)品。第二類：奢侈品、非生活必需品。第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品。第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。第五類：具有一定財政意義的消費(fèi)品。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件稅務(wù)會計第3版高職高專ppt課件制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的征稅對象消費(fèi)稅的征稅對象普通高等教6制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的稅目共設(shè)置了14個稅目，包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板等。

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件稅務(wù)會計第3版高職高專ppt課件制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的稅目共設(shè)置了14個稅目，包括：煙、7制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅按從價征稅和從量征稅實行比例稅率和定額稅率兩種形式。對于從價征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實行產(chǎn)品差別比例稅率，目前稅率由1%---45%共有13檔；對于從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實行定額稅率，目前單位稅額由0.003---250元共有八檔。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件稅務(wù)會計第3版高職高專ppt課件制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅按從價征稅和從量征稅8制作：邵惠芳唐曉納稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)

進(jìn)口環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件批發(fā)環(huán)節(jié)稅務(wù)會計第3版高職高專ppt課件制作：邵惠芳唐曉納稅環(huán)節(jié)普通高等教育“十一五”國9制作：邵惠芳唐曉第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算一、消費(fèi)稅的計稅依據(jù)二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算一、消10制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的計稅依據(jù)（一）從價定率計征辦法的計稅依據(jù)（二）從量定額計征辦法的計稅依據(jù)（三）計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅的計稅依據(jù)（一）從價定率計征辦法的計11制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（三）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（五）金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計算普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消12制作：邵惠芳唐曉（一）生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算例3-1某日化廠20×9年3月份外購一批散裝化妝品，購進(jìn)金額50000元，上月庫存散裝化妝品10000元，3月份月末庫存5000元，本月銷售成套化妝品銷售收入80000元，計算該日化廠應(yīng)納消費(fèi)稅。（消費(fèi)稅稅率30%）計算過程如下：①當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝（10000＋50000－5000）元＝55000元②當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款＝55000元×30%＝16500元③3月份應(yīng)納消費(fèi)稅＝80000元×30%－16500元＝7500元消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉（一）生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算消13制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算例3-2某企業(yè)將自產(chǎn)的化妝品在“三·八”婦女節(jié)作為福利發(fā)給職工，無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為25000元，成本利潤率為5%，化妝品適用稅率30%，則應(yīng)納消費(fèi)稅計算如下：①組成計稅價格＝25000元×（1＋5%）/（1－30%）＝37500元②應(yīng)納消費(fèi)稅＝37500元×30%＝11250元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消14制作：邵惠芳唐曉第三節(jié)消費(fèi)稅的會計處理一、會計科目的設(shè)置二、會計處理普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉第三節(jié)消費(fèi)稅的會計處理一、會15制作：邵惠芳唐曉一、會計科目的設(shè)置

繳納消費(fèi)稅的企業(yè),設(shè)置科目:“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”“營業(yè)稅金及附加”

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉一、會計科目的設(shè)置繳納消費(fèi)稅的企業(yè),設(shè)置16制作：邵惠芳唐曉

二、會計處理（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（二）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理(六)金銀首飾消費(fèi)稅的會計核算方法普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉二、會計處理（一）生17制作：邵惠芳唐曉

(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1.一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理

銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入時:借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)計提消費(fèi)稅時:借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅

結(jié)轉(zhuǎn)成本時:借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件上繳稅款時借:應(yīng)交稅費(fèi)

---應(yīng)交消費(fèi)稅

貸:銀行存款制作：邵惠芳唐曉(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

18制作：邵惠芳唐曉（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1.一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理例3-3某石化公司20×9年6月銷售無鉛汽油60噸，柴油70噸。假定汽油的不含稅銷售價格為2000元/噸，實際成本為1500元/噸；柴油的不含稅銷售價格為1800元/噸，實際成本為1400元/噸?？铐椧咽盏讲⒋嫒脬y行。則該公司會計處理如下：（汽油稅額為1元/升；柴油稅額為0.8元/升）

汽油應(yīng)納稅額＝（60×1388）升×1元/升＝83280元

柴油應(yīng)納稅額＝（70×1176）升×0.8元/升＝65856元

該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額＝（83280＋65856）元＝149136元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1.一19制作：邵惠芳唐曉生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理（1）銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入時：借：銀行存款 287820貸：主營業(yè)務(wù)收入 246000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）41820（2）計提消費(fèi)稅時：借：營業(yè)稅金及附加 149136貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 149136（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 188000貸：庫存商品188000（4）上繳稅款時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 149136貸：銀行存款 149136普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理20制作：邵惠芳唐曉2.賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

發(fā)出商品時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品同時:借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉2.賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的21制作：邵惠芳唐曉收到貨款時：（總額/分期付款次數(shù)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）計提消費(fèi)稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉收到貨款時：（總額/分期付款次數(shù)）普通高22制作：邵惠芳唐曉2.賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理例3-4石橋化妝品公司于20×9年1月1日采取分期收款結(jié)算方式發(fā)出化妝品一批，實際成本為90000元，不含稅銷售價格為150000元；合同約定對方應(yīng)分別于4月1日、6月1日、8月1日、10月1日四次等額付款。則石橋化妝品公司會計處理如下：（1）1月1日發(fā)出化妝品時：借：主營業(yè)務(wù)成本 90000貸：庫存商品 90000借：應(yīng)收賬款 150000貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉2.賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的23制作：邵惠芳唐曉賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（2）4月1日收到貨款時：150000元/4＝37500元借：銀行存款 43875貸：應(yīng)收賬款 37500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6375（3）計提消費(fèi)稅時：應(yīng)納消費(fèi)稅＝37500元×30%＝11250元借：營業(yè)稅金及附加 11250貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 11250（4）上繳稅金（略）。（5）6月1日、8月1日、10月1日會計處理同上。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計24制作：邵惠芳唐曉

3.采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷售

應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

收到預(yù)收賬款時：

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款計提消費(fèi)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件

發(fā)貨時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）制作：邵惠芳唐曉

3.采取預(yù)收賬款結(jié)算方式25制作：邵惠芳唐曉3.采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷售

應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

例3-5某市國有酒廠20×

9年4月1日收到預(yù)收賬款234000元（含稅），該酒廠按合同規(guī)定于20×9年5月1日發(fā)出白酒200箱（1200斤），每箱含稅價1170元，實際成本每箱900元，總成本180000元。則該酒廠會計處理如下：（1）20×9年4月1日收到預(yù)收賬款時：借：銀行存款 234000貸：預(yù)收賬款 234000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉3.采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷售

應(yīng)26制作：邵惠芳唐曉采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷售

應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

（2）20×9年5月1日發(fā)貨時：借：預(yù)收賬款 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（3）計提消費(fèi)稅時：應(yīng)納消費(fèi)稅＝200000元×20%＋1200元×0.5＝40600元借：營業(yè)稅金及附加 40600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 40600（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本及上繳稅金（略）普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷售

應(yīng)稅消27制作：邵惠芳唐曉

(二)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

生產(chǎn)成本-自制半成品生產(chǎn)成本-材料

2.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

生產(chǎn)成本-自制半成品生產(chǎn)成本-材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉

(二)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

28制作：邵惠芳唐曉自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理例3-6石門酒廠領(lǐng)用庫存自產(chǎn)酒精5噸，用于連續(xù)生產(chǎn)白酒，酒精的實際總成本為9000元。則領(lǐng)用時該酒廠會計處理如下：借：生產(chǎn)成本——材料 9000貸：生產(chǎn)成本——自制半成品9000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1．用于連29制作：邵惠芳唐曉自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

2．用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理例3-7某汽車制造廠領(lǐng)用庫存自產(chǎn)汽車輪胎若干只，用于連續(xù)生產(chǎn)卡車50輛。汽車輪胎的實際成本為70000元，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格。則領(lǐng)用時該廠會計處理如下：應(yīng)納消費(fèi)稅＝70000元×（1＋5%）/（1－3%）×3%＝2273.20元借：生產(chǎn)成本——材料 72273.20貸：生產(chǎn)成本——自制半成品 70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2273.20普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

2．用于連30制作：邵惠芳唐曉

3.用于其他方面的會計處理

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅制作：邵惠芳唐曉

3.用于其他方面的會計處理

普通高等教育31制作：邵惠芳唐曉用于其他方面的會計處理例3-8某化妝品廠為了開拓市場，將一批化妝品贈送給有關(guān)客戶。該化妝品無同類產(chǎn)品銷售價格，已知該化妝品的實際成本為5000元。則贈送時該廠會計處理如下：組成計稅價格＝5000元×（1＋5%）/（1－30%）＝7500元應(yīng)納增值稅＝7500元×17%＝1275元應(yīng)納消費(fèi)稅＝7500元×30%＝2250元借：營業(yè)外支出 8525貸：庫存商品 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1275應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2250普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉用于其他方面的會計處理例3-8某化妝品32制作：邵惠芳唐曉

(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理

1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計價的包裝物，因包裝物銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目或其他有關(guān)稅金科目。2.隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉

(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理

1.33制作：邵惠芳唐曉

3．出租、出借的包裝物收取的押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款包裝物逾期收不回來將押金沒收時：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）根據(jù)這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理制作：邵惠芳唐曉3．出租、出借的包裝物收取的押金普通高34制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理例3-9某煙廠20×9年7月銷售雪茄煙一批，取得銷售收入400000元（不含稅），另收取包裝物押金52650元，包裝物的回收期限為1個月。則該卷煙廠會計處理如下：（1）銷售雪茄煙應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅：增值稅銷項稅額＝400000元×17%＝68000元應(yīng)納消費(fèi)稅額＝400000元×36%＝144000元銷售雪茄煙而收取的包裝物押金不征稅。借：銀行存款 520650貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000其他應(yīng)付款 52650應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000借：營業(yè)稅金及附加 144000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 144000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理例3-9某煙35制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理（2）逾期未收回包裝物而沒收押金時：增值稅銷項稅額＝52650元/（1＋17%）×17%＝7650元應(yīng)納消費(fèi)稅額＝52650元/（1＋17%）×36%＝16200元借：其他應(yīng)付款 52650貸：其他業(yè)務(wù)收入 45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7650借：營業(yè)稅金及附加 16200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 16200普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理（2）逾期未收回36制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理4．隨同產(chǎn)品銷售但另收取押金的包裝物例3-10某公司20×9年4月銷售輪胎，不含稅銷售價格為300000元，隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計價的包裝物200個，不含稅單價300元/個，為促使包裝物能收回，另外每個包裝物收取押金23.4元，上述款項均以銀行存款收訖。則該公司會計處理如下：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物，確認(rèn)收入時：借：銀行存款 425880貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000其他業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61200其他應(yīng)付款 4680普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理4．隨同產(chǎn)品銷售37制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理（2）計算該消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率為3%）應(yīng)納消費(fèi)稅額＝（300000＋60000）元×3%＝10800元借：營業(yè)稅金及附加 10800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10800（3）假定包裝物的回收期限為3個月，20×9年7月未收回包裝物而沒收押金時：該押金應(yīng)納增值稅銷項稅額＝4680元/（1＋17%）×17%＝680元該押金應(yīng)納消費(fèi)稅額＝4680元/（1＋17%）×3%＝120元借：其他應(yīng)付款 4680貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 120營業(yè)外收入 3880普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理（2）計算該消費(fèi)38制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理5．生產(chǎn)企業(yè)酒類產(chǎn)品的包裝物例3-11紅星酒業(yè)有限公司20×9年9月銷售白酒9噸，實現(xiàn)銷售收入110000元，收取增值稅銷項稅額18700元，同時收取包裝物押金5100元。則收取包裝物押金的會計處理如下：（1）收取押金時：借：銀行存款 5100貸：其他應(yīng)付款 5100普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理5．生產(chǎn)企業(yè)酒類39制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理（2）計算提取增值稅和消費(fèi)稅時：應(yīng)納增值稅＝5100元/（1＋17%）×17%＝741.03元應(yīng)納消費(fèi)稅＝5100元/（1＋17%）×20%＝871.79元借：銷售費(fèi)用 741.03營業(yè)稅金及附加871.79貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 741.03應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 871.79普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉包裝物繳納消費(fèi)稅的會計處理（2）計算提取增40制作：邵惠芳唐曉（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1．委托方收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

1．委41制作：邵惠芳唐曉委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（3）支付運(yùn)費(fèi)時：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（3）支付運(yùn)費(fèi)42制作：邵惠芳唐曉委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理例3-12雅芳亞化妝品有限公司20×9年3月委托清芳化妝品廠加工化妝品一批，發(fā)出材料成本50000元，該公司支付加工費(fèi)15000元，增值稅2550元，收回時支付運(yùn)費(fèi)1000元。該化妝品廠無同類化妝品的銷售價格，該批化妝品收回后直接用于對外銷售。則該公司的會計處理如下：（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資 50000貸：原材料 50000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理例3-1243制作：邵惠芳唐曉委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時：組成計稅價格＝（50000＋15000）元/（1－30%）＝92857.14元應(yīng)支付消費(fèi)稅＝92857.14元×30%＝27857.14元應(yīng)支付增值稅＝15000元×17%＝2550元委托加工化妝品的加工成本＝（15000＋27857.14）元＝42857.14元借：委托加工物資 42857.14應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2550貸：銀行存款 45407.14（3）支付運(yùn)費(fèi)時：借：委托加工物資 930應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 70貸：銀行存款 1000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（2）支付加工44制作：邵惠芳唐曉

2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理

發(fā)出材料時：借：委托加工物資

貸：原材料支付運(yùn)費(fèi)時：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款制作：邵惠芳唐曉

2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)45制作：邵惠芳唐曉最終實現(xiàn)銷售時確認(rèn)收入，計算消費(fèi)稅時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

計算繳納當(dāng)期實際應(yīng)納的消費(fèi)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉最終實現(xiàn)銷售時確認(rèn)收入，計算消費(fèi)稅時：46制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理例3-13雅芳亞化妝品有限公司20×9年3月委托清芳化妝品廠加工化妝品一批，發(fā)出材料成本50000元，該公司支付加工費(fèi)15000元，增值稅2550元，收回時支付運(yùn)費(fèi)1000元。該化妝品廠無同類化妝品的銷售價格，該批化妝品收回后將用于連續(xù)生產(chǎn)其他化妝品，并全部實現(xiàn)對外銷售，不含稅銷售收入為130000元，則雅芳亞公司的會計處理如下：普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會47制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資 50000貸：原材料 50000（2）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時：組成計稅價格＝（50000＋15000）元/（1－30%）＝92857.14元應(yīng)支付消費(fèi)稅＝92857.14元×30%＝27857.14元應(yīng)支付增值稅＝15000元×17%＝2550元委托加工化妝品的加工成本＝（15000＋27857.14）元＝42857.14元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會48制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理借：委托加工物資15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2550應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 27857.14貸：銀行存款 45407.14（3）支付運(yùn)費(fèi)時：借：委托加工物資 930應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 70貸：銀行存款 1000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會49制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（4）最終化妝品實現(xiàn)銷售時確認(rèn)收入，計算消費(fèi)稅時：最終化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅＝130000元×30%＝39000元借：銀行存款 152100貸：主營業(yè)務(wù)收入 130000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 22100借：營業(yè)稅金及附加 39000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 39000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會50制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（5）計算繳納當(dāng)期實際應(yīng)納的消費(fèi)稅時：當(dāng)期實際應(yīng)納消費(fèi)稅＝（39000－27857.14）元＝11142.86元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅11142.86貸：銀行存款 11142.86普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉2．委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會51制作：邵惠芳唐曉3．受托方代收代繳消費(fèi)稅的會計處理例3-14清芳化妝品廠（受托方）取得加工費(fèi)收入并代收代繳消費(fèi)稅時會計處理如下：（1）確認(rèn)收入時：借：銀行存款 17550貸：其他業(yè)務(wù)收入 15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550（2）代收消費(fèi)稅時：借：銀行存款 27857.14貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 27857.14（3）代繳消費(fèi)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 27857.14貸：銀行存款 27857.14普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉3．受托方代收代繳消費(fèi)稅的會計處理例3-152制作：邵惠芳唐曉（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理例3-15某企業(yè)20×9年5月進(jìn)口小汽車4輛，小汽車的到岸價格折合人民幣800000元，應(yīng)納關(guān)稅400000元，適用消費(fèi)稅稅率5%。該企業(yè)進(jìn)口小汽車的會計處理如下：（1）進(jìn)口小汽車的組成計稅價格＝（800000＋400000）元/（1－5%）＝1263157.89元（2）進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅＝1263157.89元×5%＝63157.89元（3）進(jìn)口小汽車應(yīng)納增值稅＝1263157.89元×17%＝214736.84元借：固定資產(chǎn) 1477894.73貸：銀行存款 1477894.73普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理例3-1553制作：邵惠芳唐曉（六）金銀首飾消費(fèi)稅的會計核算方法1．自購自銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會計處理2．受托代銷金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會計處理3．金銀首飾包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會計處理4．自購自用金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的會計處理高職高?！笆晃濉币?guī)劃教材配套課件制作：邵惠芳唐曉（六）金銀首飾消費(fèi)稅的會計核算方法1．自購54制作：邵惠芳