房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)之對(duì)外投資核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)之對(duì)外投資核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第八章對(duì)外投資的核算本章要點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外投資的類型掌握金融資產(chǎn)投資的核算掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算了解投資發(fā)生減值的處理第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資的核算一、投資概述根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資的核算分為四類：交易性金融資產(chǎn)投資、可供出售金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中，前三項(xiàng)金融資產(chǎn)投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范，長(zhǎng)期股權(quán)投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行規(guī)范。交易性金融資產(chǎn)投資的核算二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；3、屬于衍生金融工具。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)的投資，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)的投資成本按取得交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計(jì)量，取得時(shí)按公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。在持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易性金融資產(chǎn)投資的核算期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

[例8-1]

交易性金融資產(chǎn)投資的核算三、可供出售金融資產(chǎn)投資的核算可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的投資，在“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。本科目按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“公允價(jià)值變動(dòng)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于劃分為可供出售金融資產(chǎn)，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。取得時(shí)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)投資的核算持有的可供出售債券如為分期付息、一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目；如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目交易性金融資產(chǎn)投資的核算在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，，貸記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。收到未發(fā)生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；收到可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入權(quán)益，資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。交易性金融資產(chǎn)投資的核算出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的成本，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。[例8-2]

交易性金融資產(chǎn)投資的核算四、持有至到期投資的核算持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)投資的核算如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說(shuō)，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）至期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響（五）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理[例8-3]

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資,是指企業(yè)已經(jīng)取得并打算長(zhǎng)期持有的被投資單位的股權(quán)投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（又分為同一控制和非同一控制）和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中，企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。所謂同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的情況。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)其投資成本進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)要區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種。（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認(rèn)：1、同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算合并方以發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。[例8-4]

[例8-5]

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2、非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并與同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)別在于：（1）同一控制下的企業(yè)合并，投資方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；而非同一控制下的企業(yè)合并，投資方在購(gòu)買日是按照投資方投出資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。（2）同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與投出資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整投資方的凈資產(chǎn)；非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與投出資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額調(diào)整投資方的當(dāng)期損益。[例8-6]

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(二)對(duì)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。[例8-7]

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資者投入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)第三方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)出資形成的實(shí)收資本及資本公積（資本溢價(jià)）。4．通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。5．通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照將享有債務(wù)人股份的公允價(jià)值作為初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是指由于被投資的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量結(jié)果與根據(jù)被投資企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況確認(rèn)的結(jié)果之間形成偏差，因此有必要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。長(zhǎng)期股權(quán)投資形成了投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，按其對(duì)被投資單位實(shí)施影響的能力，分為以下四種類型：(1)控制。是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。(2)共同控制。是指按合同約定對(duì)其某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。(3)重大影響。是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定政策。(4)無(wú)控制。是指無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算開發(fā)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）成本法成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。取得投資時(shí)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。如果被投資單位無(wú)力分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。[例8-8]

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）權(quán)益法權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。開發(fā)企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目。[例8-9]

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算企業(yè)在取得股權(quán)投資后，應(yīng)按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。期末根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分享的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定，比如以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明這一事實(shí)及其原因：（1）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；（2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較大；（3）其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。期末對(duì)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，應(yīng)記入“投資收益”科目的借方和“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目的貸方。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失。第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認(rèn)了投資損失，同時(shí)作為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)首先沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的余額，剩余部分再借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，記入“應(yīng)收股利”科目的借方和“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目的貸方。對(duì)被投資單位分來(lái)的股票股利，由于不影響企業(yè)股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不必在投資科目進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中加以登記。[例8-10]

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，和因接受捐贈(zèng)等增加的資本公積，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“投資收益”科目，出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

三、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算應(yīng)從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位共同控制、重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響時(shí)，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，記入“應(yīng)收股利”或“其他應(yīng)收款”科目的借方，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，記入有關(guān)股權(quán)投資科目的貸方，按應(yīng)確認(rèn)收益的金額，記入“投資收益”科目的貸方。對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和發(fā)生的凈虧損，仍然按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損益。

第三節(jié)投資減值的核算交易性金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)減值房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資減值的核算1．金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。這些客觀證據(jù)主要包括下列各項(xiàng)：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；投資減值的核算（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。投資減值的核算2．可供出售證券減值及轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。例8-11

投資減值的核算3．持有至到期投資減值

持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。對(duì)持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。[例8—12]

投資減值的核算為了使會(huì)計(jì)核算資料能夠較真實(shí)地反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額，避免虛列資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)應(yīng)定期或年終對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如有由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：投資減值的核算1．市價(jià)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；2．該項(xiàng)投資暫停交易一年或一年以上；3．被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；4．被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；5．被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。本章小結(jié)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的對(duì)外投資是指企業(yè)所擁有的資金，除了主要用于自身開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，還可以將其投放于股票、債券和其他單位，獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)外投資按其性質(zhì)不同，可分為交易性金融資產(chǎn)投資，可供出售金融資產(chǎn)投資，持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)其持有意圖和持有期限而分為交易性金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期投資，一般來(lái)講，持有期限不超過(guò)一年的為交易性金融資產(chǎn)投資，超過(guò)一年的為長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法兩種，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第八章完

[例8-1]

宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2005年12月1日購(gòu)入股票100000股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)4.8元，交易費(fèi)用960元，12月31日，市價(jià)為每股5元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：12月1日購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本480000投資收益960貸：銀行存款48096012月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000企業(yè)如將購(gòu)入的證券轉(zhuǎn)讓、出售時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目；按賬面實(shí)際成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）科目；按其差額，記入“投資收益”科目的借方或貸方。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。接上例，假如該公司2006年4月1日將上述股票出售，每股5.2元，交易費(fèi)用1040元。作分錄如下：借：銀行存款518960貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480000——公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益18960借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：投資收益20000返回[例8-2]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年3月1日通過(guò)拍賣方式取得M上市公司的法人股100萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，交易費(fèi)用5000元，2006年年末市價(jià)為每股4元。2007年4月1日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利10000元。2007年年末發(fā)生了減值，可收回金額每股2.5元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3005000貸：銀行存款3005000（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000（3）06年末按市值調(diào)整其賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)1000000貸：資本公積——其他資本公積1000000（4）07年末發(fā)生減值按市值調(diào)整其賬面價(jià)值借：資本公積——其他資本公積1000000資產(chǎn)減值損失500000貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500000返回[例8-3]

2006年1月1日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次性支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算實(shí)際利率r：59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5=1000元，由此得出r=10%.根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：2006年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）2006年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（3）2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（4）2008年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（5）2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（6）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資——成本1250假定在2008年12月31日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)本金的一半（即625元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于2010年末付清。遇到這種情況時(shí)，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)最初確定的實(shí)際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表8-2：根據(jù)上述調(diào)整，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：2008年1月1日，調(diào)整期處攤余成本借：持有至到期投資——利息調(diào)整（1138-1086）52貸：投資收益52（2）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收回本金等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整55貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等625貸：持有至到期投資——成本625（3）20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資——利息調(diào)整27貸：投資收益57借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30（4）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收回本金等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資——利息調(diào)整30貸：投資收益60借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30借：銀行存款等625貸：持有至到期投資——成本625假定宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買的債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000,，由此得出r≈9.05%.根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：2006年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）2006年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整31.5貸：投資收益90.5（3）2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整39.69貸：投資收益98.69（4）2008年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整48.62貸：投資收益107.62（5）2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整58.36貸：投資收益117.36（6）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到本金和名義利息等借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整71.83貸：投資收益130.83借：銀行存款1545貸：持有至到期投資——成本1250——應(yīng)計(jì)利息295返回[例8-4]

2006年7月1日，同一控制下的甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以1000萬(wàn)元現(xiàn)金、1000萬(wàn)元固定資產(chǎn)，并且承擔(dān)乙企業(yè)200萬(wàn)元債務(wù)的合并對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。乙企業(yè)合并日賬面資產(chǎn)4000萬(wàn)元、債務(wù)200萬(wàn)元（不含已由甲企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)）、所有者權(quán)益3800萬(wàn)元。甲企業(yè)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)為2280萬(wàn)元（3800×60%）。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額80萬(wàn)元[2280－（1000＋1000＋200）]，調(diào)整資本公積。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2280000貸：銀行存款10000000固定資產(chǎn)10000000長(zhǎng)期借款2000000資本公積——其他資本公積800000返回[例8-5]

A企業(yè)與B企業(yè)是同一控制下的兩家房地產(chǎn)開發(fā)公司。A企業(yè)2006年7月1日以發(fā)行股票的方式取得B企業(yè)60%的股權(quán)。A企業(yè)發(fā)行3000萬(wàn)股普通股，每股面值1元。合并日B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)4500萬(wàn)元。合并日A企業(yè)資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積150萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。A企業(yè)取得B企業(yè)60%的股權(quán)，A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)為2700萬(wàn)元（4500×60%）。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與A企業(yè)發(fā)行股票面值（股本3000萬(wàn)元）之間的差額300萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整資本公積100萬(wàn)元，調(diào)整盈余公積150萬(wàn)元，再調(diào)整未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。A企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資27000000資本公積1000000盈余公積1500000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500000貸：股本30000000返回[例8-6]甲乙兩房地產(chǎn)公司是非同一控制下的企業(yè)，2006年7月甲公司以機(jī)器設(shè)備對(duì)乙公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，該設(shè)備的公允價(jià)值1900萬(wàn)元，乙公司接受甲公司投資后賬面凈資產(chǎn)為3000萬(wàn)元，甲公司取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按投出設(shè)備的公允價(jià)值1900萬(wàn)元確定，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元記入甲公司的當(dāng)期損益。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資19000000累計(jì)折舊2000000貸：固定資產(chǎn)20000000營(yíng)業(yè)外收入1000000乙公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)19000000貸：實(shí)收資本18000000資本公積——其他資本公積1000000返回[例8-7]

M房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年2月10日購(gòu)入K公司股票100萬(wàn)股并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股價(jià)格5.1元（其中含有已經(jīng)宣布發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利0.1元），另支付手續(xù)費(fèi)20000元，款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。M公司對(duì)K公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本＝（5.1－0.1）×1000000＋20000＝5020000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5020000應(yīng)收股利100000貸：銀行存款5120000返回[例8-8]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。初始投資成本110000元，采用成本法核算。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元；2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。宏坤公司的會(huì)計(jì)處理如下：2006年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司110000貸：銀行存款1100002006年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利（100000×10%）10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000注：通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)收股利＝300000×10%＝30000元應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000＋30000＝40000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000元因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)?；颍骸伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（40000－40000）－10000＝－10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。借：應(yīng)收股利30000長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000貸：投資收益40000假設(shè)上述C公司于2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利450000元，則應(yīng)收股利＝450000×10%＝45000元“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝[（10000＋45000）－40000]－10000＝5000元，應(yīng)沖減投資成本5000元。借：應(yīng)收股利45000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司5000投資收益40000返回[例8-9]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年1月1日以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司40%的表決權(quán)資本。乙公司2006年1月1日所有者權(quán)益為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)，假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）200貸：銀行存款200假定上例中乙公司所有者權(quán)益為550萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)，其他條件不變。則初始投資成本200萬(wàn)元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額240萬(wàn)元的差額40萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）240貸：銀行存款200營(yíng)業(yè)外收入40[例8-10]

A房地產(chǎn)公司2006年初以銀行存款500000元受讓B公司60%的有表決權(quán)的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，A公司對(duì)B公司的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策可實(shí)施重要影響。B公司2006年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000000元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)70000元，提取盈余公積9000元；2007年3月份