2023年-異常增值稅抵扣憑證實(shí)務(wù)處理

異常增值稅抵扣憑證實(shí)務(wù)處理異常增值稅抵扣憑證實(shí)務(wù)處理對(duì)異常增值稅抵扣憑證的處理，一直困擾著財(cái)稅人員。實(shí)務(wù)中，該如何依法辦理，本文試圖作以簡(jiǎn)要概括，并分析一些觀點(diǎn)，旨在探討，不足之處，請(qǐng)予斧正！一、列入異常憑證的要素（一）對(duì)象：走逃（失聯(lián)）企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)保留判定資料，但文件未明確判定是否需要內(nèi)部審批、由哪一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)判定。查辦過(guò)程中，對(duì)失聯(lián)的實(shí)際控制人或借名登記人缺少必要的措施，致使實(shí)際查辦難度較大。（二）情形：商貿(mào)企業(yè)購(gòu)銷嚴(yán)重背離、生產(chǎn)企業(yè)無(wú)生產(chǎn)能力或能耗配比不符；直接走逃不申報(bào)或虛假申報(bào)。首先，要判定是否為走逃（失聯(lián)）企業(yè)，再核實(shí)是否有上述情形，有情形之一的，其開具的專票就要列入異常憑證。通常是在其走逃后發(fā)現(xiàn)，目前的日常征管力量及征管要求，難以全面及時(shí)發(fā)現(xiàn)購(gòu)銷背離或生產(chǎn)能力問(wèn)題，滯后處理難以獲取更多的一手資料。（三）期間：存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生情形的對(duì)應(yīng)屬期。能不能僅就不申報(bào)或虛假申報(bào)、發(fā)生背離或能耗不配比時(shí)起確認(rèn)對(duì)應(yīng)屬期呢？按照文件來(lái)理解，是發(fā)生情形的對(duì)應(yīng)屬期，而不是整個(gè)存續(xù)期間。這就有相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，要準(zhǔn)確判定其發(fā)生背離、不符的最早時(shí)點(diǎn)。還可能同時(shí)存在背離、不符或不申報(bào)、虛假申報(bào)幾種情形的，那就是孰早原則。最難以判定的還有委托加工的真實(shí)性和實(shí)際委托加工量。建議：應(yīng)盡快思考問(wèn)題根源，要細(xì)化增值稅一般納稅人登記與認(rèn)定的相關(guān)制度。對(duì)于新辦商貿(mào)企業(yè)，除商場(chǎng)、品牌代理等實(shí)體明確的之外，應(yīng)回歸一般納稅人認(rèn)定，尤其要對(duì)其法定代表人或?qū)嶋H控制人進(jìn)行事先約談、核實(shí)真實(shí)身份；對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)實(shí)地核查實(shí)際生產(chǎn)能力或提供納稅擔(dān)保后，再予以領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。二、異常憑證處理的爭(zhēng)議（一）作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，不能認(rèn)定企業(yè)少繳稅款？有觀點(diǎn)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，影響的只是納稅人后期產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額,即暫時(shí)不能用于抵扣納稅人此后新發(fā)生的銷項(xiàng)稅額。不能以此認(rèn)定納稅人少繳稅款，從而也不能適用《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定。這種觀點(diǎn)是將進(jìn)項(xiàng)稅額孤立起來(lái)看待的，認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)只是拿來(lái)抵扣的，因有問(wèn)題而不得抵扣以后期間的銷項(xiàng)稅額，不能認(rèn)定產(chǎn)生了應(yīng)納稅款。.購(gòu)進(jìn)扣稅法，購(gòu)進(jìn)即憑票抵扣。抵扣是發(fā)生在該筆購(gòu)進(jìn)貨物投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前。.增值稅的基本計(jì)算公式，銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納增值稅稅額。進(jìn)銷項(xiàng)是滾動(dòng)計(jì)算的，后期對(duì)前期已抵扣的作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,如產(chǎn)生應(yīng)納稅額，增值部分體現(xiàn)在前期銷售中。舉一個(gè)極端的例子：假設(shè)某企業(yè)銷項(xiàng)始終為零，進(jìn)項(xiàng)稅額不斷增加，也不斷有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，無(wú)論如何也不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額；再比如：假設(shè)某企業(yè)截至10月份銷項(xiàng)總計(jì)為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)總計(jì)為80萬(wàn)元，已繳納稅款20萬(wàn)元。11月份沒(méi)有發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出10萬(wàn)元，那么，n月份應(yīng)納稅額是10萬(wàn)元。逾期未繳的，就形成欠稅。.當(dāng)期購(gòu)進(jìn)形成的進(jìn)項(xiàng)，抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)或留抵以后月份；對(duì)于異常憑證，當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)相當(dāng)于追溯調(diào)整，只是未追溯到取得抵扣憑證時(shí)，是在接到增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)推送的異常憑證信息當(dāng)月，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此，作出進(jìn)項(xiàng)稅額處理的，會(huì)形成應(yīng)納稅額。如果上月留抵稅額足夠沖減，也就不會(huì)形成應(yīng)納稅額。但應(yīng)納稅額的計(jì)算是連貫的，不能將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出孤立看待。（二）增值稅暫行條例第九條的規(guī)定能否作為總局公告2016年第76號(hào)的法律依據(jù)？76號(hào)公告的主要依據(jù)是增值稅暫行條例。但有觀點(diǎn)認(rèn)為暫行條例第九條作為76號(hào)公告的法律依據(jù)有些牽強(qiáng)。增值稅暫行條例第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。.暫行條例有明確授權(quán)。.增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，有實(shí)質(zhì)交易不符合，也有憑證本身的形式要件不符合。有觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)務(wù)是否真實(shí)還未查清楚，憑證怎么就不符合規(guī)定了。明顯忽略了形式要件，而對(duì)形式要件的理解，有的固化為開具不規(guī)范、未能通過(guò)認(rèn)證等發(fā)票管理方面的形式，其實(shí)，被確認(rèn)為異常憑證也是形式之一。.開具不規(guī)范、未能認(rèn)證等，只要業(yè)務(wù)真實(shí)，可以重新取得再予以抵扣,條例中所講的不得抵扣，僅就這張不符合規(guī)定的憑證而言。這是增值稅〃以票控稅〃的基本要求。同樣，異常憑證的處理也遵循這一原則。因此，增值稅暫行條例第九條是76號(hào)公告上位法的依據(jù)。（三）納稅人是否違法要由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)舉證，而不能在未證實(shí)以前作有罪推定？.并為定性違法，不是有罪推定。僅是異常憑證不能作為抵扣憑證，要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如果該筆業(yè)務(wù)本身以異常憑證的理由，該筆業(yè)務(wù)最終不得抵扣，那才是有罪推定。.增值稅抵扣憑證形式要件不符合規(guī)定的，都不予抵扣或先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如，專票比對(duì)不符的或后期發(fā)現(xiàn)票面開具不規(guī)范的，即使業(yè)務(wù)真實(shí)，該張專票也是不得抵扣或作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,與是否違法沒(méi)有必然對(duì)應(yīng)關(guān)系。.對(duì)于異常憑證，有具體的處理工作流程，給予了法律救濟(jì)途徑，最終依法判定是否給予抵扣。三、異常憑證處理規(guī)定.稅總發(fā)[2015]148號(hào)（已作廢）、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)規(guī)定有核實(shí)要求，稅總發(fā)[2017]46號(hào)具體規(guī)定了處理工作流程。（一）異常憑證的推送自認(rèn)定為異常憑證之日起10個(gè)工作日內(nèi)，應(yīng)將異常憑證信息錄入《抵扣憑證審核檢查管理信息系統(tǒng)》，并推送至異常憑證接受方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。（二）異常憑證的受理接受異常憑證的納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，自收到之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向接受異常憑證的納稅人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,通知其所取得的異常憑證暫不得申報(bào)抵扣或用于出口退稅，已經(jīng)申報(bào)抵扣或用于出口退稅的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理。同時(shí)應(yīng)當(dāng)告知接受異常憑證的納稅人，如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起20個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核查申請(qǐng)，并提交業(yè)務(wù)合同、銀行憑證、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明等有關(guān)說(shuō)明材料。（三）異常憑證的解除走逃（失聯(lián)）企業(yè)重新與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，履行完畢相關(guān)涉稅義務(wù)、調(diào)查澄清相關(guān)涉稅事項(xiàng)后，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)正常監(jiān)管的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)解除其走逃（失聯(lián)）企業(yè)身份，同時(shí)可解除異常憑證的認(rèn)定，并在10個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)抵扣憑證審查系統(tǒng)，將解除信息推送至異常憑證接受方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣或辦理出口退稅。（四）異常憑證的核實(shí)接受異常憑證的納稅人，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，提出核查申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)自接收申請(qǐng)之日起90個(gè)工作日內(nèi)完成異常憑證的核實(shí)，核實(shí)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面。1.納稅人稽核比對(duì)、納稅申報(bào)情況，增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)備查簿,相關(guān)紙質(zhì)信息與電子數(shù)據(jù)是否相符等。2.增值稅發(fā)票信息、業(yè)務(wù)合同、運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)證明以及銀行賬單資金流的一致性等。3.需要委托異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查的，可通過(guò)抵扣憑證審查系統(tǒng)，委托與納稅人發(fā)生交易的上、下游企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助核實(shí)。4.需要實(shí)地調(diào)查的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)派員赴納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,就其經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力等進(jìn)行調(diào)查。異常憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，未發(fā)現(xiàn)異常情形，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，允許納稅人按照現(xiàn)行規(guī)定，繼續(xù)申報(bào)抵扣或辦理出口退稅。異常憑證的開具方和接受方涉嫌虛開發(fā)票、虛抵進(jìn)項(xiàng)，騙田出口退稅以及其他需要稽查立案的，移交稽查部門查處。綜上，異常憑證屬于形式要件不符合規(guī)定的抵扣憑證，與開具不規(guī)范、比對(duì)不符的處理原則基本一致，是增值稅"以票控稅"的要求；有主動(dòng)和被動(dòng)的兩種救濟(jì)途徑，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)