2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-分錄大全

2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-分錄大全會(huì)計(jì)分錄大全第一章存貨1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(貸方増加、借方減少)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(過(guò)去對(duì)應(yīng)原因消失)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3.已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本(已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品4.材料初始計(jì)量借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/股本(股份有限公司)資本公積———股本溢價(jià)5.發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)領(lǐng)用量×單位成本)管理費(fèi)用(管理部門(mén)領(lǐng)用量×單位成本)貸：原材料【注意】發(fā)出材料的單位成本=(月初結(jié)存+本月入庫(kù))金額/數(shù)量6.存貨盤(pán)虧或毀損的處理①自然災(zāi)害等非常原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品批準(zhǔn)后：借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫(kù)）其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）營(yíng)業(yè)外支出（差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品等借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫(kù)）其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）管理費(fèi)用（差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢③管理不善等原因借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)后：借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料變現(xiàn)）其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）管理費(fèi)用（差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第二章固定資產(chǎn)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)①通過(guò)在建工程歸集借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)購(gòu)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.分期付款固定資產(chǎn)(1)資產(chǎn)和負(fù)債的入賬借：在建工程/固定資產(chǎn)(未來(lái)本金)未確認(rèn)融資費(fèi)用(未來(lái)應(yīng)付利息)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(未來(lái)應(yīng)付本金和利息)(2)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：在建工程(滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件予以資本化的部分)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(3)支付長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款3.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)購(gòu)入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(2)領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資(3)用銀行存款支付的其他費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款(4)分配工程人員工資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬(5)工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品(6)工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)原材料借：在建工程貸：原材料(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備:期末科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目反映———貸方增加、借方減少(1)提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(當(dāng)期損益、相關(guān)資產(chǎn)成本)貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備(2)使用安全生產(chǎn)費(fèi)①屬于費(fèi)用性支出,直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款②使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)發(fā)生支出時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬③達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程④同時(shí)：按固定資產(chǎn)入賬金額沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備并計(jì)提折舊,以后期間不再計(jì)提折舊借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊5.出包方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款(2)辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程———建筑工程、安裝工程貸：預(yù)付賬款(3)購(gòu)入設(shè)備(如：需要安裝的發(fā)電設(shè)備)、工程材料借：工程物資貸：銀行存款(4)工程物資領(lǐng)用借：在建工程———建筑工程、安裝工程貸：工程物資(5)支付工程管理費(fèi)借：在建工程———待攤支出貸:銀行存款(6)結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偟拇龜傊С鼋瑁涸诮üこ獭ㄖこ獭惭b工程貸：在建工程———待攤支出(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程———建筑工程、安裝工程6.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))7.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車(chē)間)管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)銷(xiāo)售費(fèi)用(企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén))其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn))研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn))貸：累計(jì)折舊8.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理(1)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理(2)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款(3)出售固定資產(chǎn)的變價(jià)收入、殘料入庫(kù)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理(4)保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理(5)處置凈收益、凈損失凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益凈損失：借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理第三章無(wú)形資產(chǎn)1.研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理(1)研究階段①先歸集借：研發(fā)支出———費(fèi)用化支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬②期末轉(zhuǎn)入借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出———費(fèi)用化支出(2)開(kāi)發(fā)階段①符合資本化條件的支出借：研發(fā)支出———資本化支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬②不符合資本化條件的支出借：研發(fā)支出———費(fèi)用化支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出———費(fèi)用化支出③開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出———資本化支出2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理①一般計(jì)入當(dāng)期損益借：其他業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)②無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)(如開(kāi)發(fā)某產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù))借：資產(chǎn)成本等/制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)3.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),持有期間不攤銷(xiāo),至少每年度終了進(jìn)行減值測(cè)試,發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.無(wú)形資產(chǎn)的處置：出租、出售、報(bào)廢(1)無(wú)形資產(chǎn)的出租(類(lèi)似于投資性房地產(chǎn)的出租)①確認(rèn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入(收入確認(rèn)原則)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)②轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)銀行存款(2)無(wú)形資產(chǎn)的出售(類(lèi)似于固定資產(chǎn)的處置)借：銀行存款(取得價(jià)款)累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(差額,可能在借方)(3)無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并1.一次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方合并報(bào)表中被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）應(yīng)收股利（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）管理費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等）資本公積（借方差額，優(yōu)先沖減部分）盈余公積（借方差額，資本公積不足沖減部分）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（借方差額，資本公積不足沖減部分）貸：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值/股本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積——股本溢價(jià)（貸方差額）借：資本公積——股本溢價(jià)（發(fā)行自身權(quán)益時(shí)支付給券商的傭金和發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款2.多次交易，分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情形（1）原投資采用權(quán)益法核算的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方合并報(bào)表中被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——其他綜合收益——其他權(quán)益變動(dòng)新支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值/股本資本公積——股本溢價(jià)（或在借方，不足沖減部分沖減留存收益）注：原權(quán)益法下確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積，應(yīng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益或留存收益。（2）原投資采用金融資產(chǎn)核算的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方合并報(bào)表中被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）新支付對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的賬面價(jià)值資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）（或在借方，差額不足沖減的沖減留存收益）（二）非同一控制下的企業(yè)合并1.一次交換交易取得的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資管理費(fèi)用（支付的審計(jì)評(píng)估咨詢(xún)費(fèi)）應(yīng)收股利累計(jì)攤銷(xiāo)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（或在借方）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2.多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并(1)原投資采用權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日被投資方原投資賬面價(jià)值+新增投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——其他綜合收益——其他權(quán)益變動(dòng)銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類(lèi)科目等（新取得股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）注：若新取得股份以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，則非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益。（2）原投資采用金融資產(chǎn)核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資成本）貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類(lèi)科目等（新取得股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）借：其他綜合收益貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（三）以企業(yè)合并以外的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)收股利（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的應(yīng)享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款/股本資本公積——股本溢價(jià)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法核算被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利×持股比例）貸：投資收益權(quán)益法核算1.當(dāng)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，按照差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（被投資方調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例）3.被投資方發(fā)生超額虧損時(shí)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債注：仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理。4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益（被投資方其他綜合收益變動(dòng)×持股比例）貸：其他綜合收益或相反分錄6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值-可收回金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（差額，或借記）對(duì)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整A.初始投資成本追溯調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)B.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（享有的被投資方轉(zhuǎn)換當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日實(shí)現(xiàn)的凈損益份額）盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(享有的被投資方初始投資日至轉(zhuǎn)換日期初實(shí)現(xiàn)的凈損益份額）C.被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益——其他權(quán)益變動(dòng)貸：其他綜合收益資本公積——其他資本公積或編制相反會(huì)計(jì)分錄因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降①按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（同多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的內(nèi)容）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法（非同一控制）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)等銀行存款（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方）公允價(jià)值轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：交易性金融資產(chǎn)等銀行存款（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量1.處置部分借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益2.將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益借：其他綜合收益貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分）盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（不可轉(zhuǎn)損益部分）或作相反分錄。3.原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或作相反分錄。4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：投資收益（享有的被投資方轉(zhuǎn)換當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日實(shí)現(xiàn)的凈損益份額）（六）成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（出售部分賬面價(jià)值）投資收益（差額）2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值）投資收益（差額）第五章投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)處理(在開(kāi)發(fā)期間繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn),不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo))(1)成本模式借：投資性房地產(chǎn)———在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)(2)公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)———在建———公允價(jià)值變動(dòng)(或貸方)貸：投資性房地產(chǎn)———成本———公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)2.成本模式后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理(1)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(3)取得租金收入時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入3.公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理(1)公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)(3)取得租金收入時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入4.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)處理借：投資性房地產(chǎn)———成本(變更日公允價(jià)值)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)(原房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo))投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)(原價(jià))利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)(差額,或借方)盈余公積(差額,或借方)5.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理(1)成本模式-按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換①自用房地產(chǎn)或存貨→投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備②投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)或存貨借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(2)公允價(jià)值模式①自用房地產(chǎn)或存貨(非投資性房地產(chǎn))轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)———成本(變更日公允價(jià)值)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額,公允價(jià)值<賬面價(jià)值)貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)其他綜合收益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的貸方差額,公允價(jià)值>賬面價(jià)值)②投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨(非投資性房地產(chǎn))借：固定資產(chǎn)(變更日公允價(jià)值)公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額)貸：投資性房地產(chǎn)———成本(原價(jià))———公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的貸方差額)6.投資性房地產(chǎn)的處置(1)成本模式計(jì)量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)(2)公允價(jià)值模式計(jì)量(不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備)借：銀行存款(出售價(jià))貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)———成本———公允價(jià)值變動(dòng)借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本(或作相反分錄)第六章資產(chǎn)減值1.資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理(持有期間不得轉(zhuǎn)回)借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(成本計(jì)量)商譽(yù)減值準(zhǔn)備2.商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理(1)吸收合并下(個(gè)別報(bào)表)借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備(2)控股合并下(合并報(bào)表)借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)———商譽(yù)減值準(zhǔn)備第七章金融資產(chǎn)1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)———成本投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,非股票股利)應(yīng)收利息(實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等(2)持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例)應(yīng)收利息(分期付息的利息)貸：投資收益(3)收到利息或股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息應(yīng)收股利(4)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變動(dòng)(5)出售借：銀行存款(出售時(shí)收到的價(jià)款扣除出售時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的出售凈價(jià))貸：交易性金融資產(chǎn)———成本———公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)投資收益(賣(mài)價(jià)與賬面價(jià)值差額,也可能在借方)2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)取得時(shí)借：債權(quán)投資———成本(債券面值,實(shí)際利率攤銷(xiāo)的總值)———利息調(diào)整(差額也可能在貸方,債券折溢價(jià)+手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用)應(yīng)收利息/債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息((分期付息債券：面值×票面利率)貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)債權(quán)投資———利息調(diào)整(差額也可能在貸方)(3)收到利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息(4)出售債權(quán)投資借：銀行存款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資———成本———利息調(diào)整(可能在借方)———應(yīng)計(jì)利息投資收益(差額也可能在借方)3.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理(1)發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(2)收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(3)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款收回時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款4.應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(1)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(2)票據(jù)到期收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)(到期值)(3)企業(yè)持未到期商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)借：銀行存款(實(shí)際收到款項(xiàng))財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)貸：短期借款(有追索權(quán),實(shí)際屬于質(zhì)押貸款/抵押借款)應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán))(4)企業(yè)將商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得物資借：原材料/庫(kù)存商品(應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)銀行存款(差額,也可能在借方)5.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理A.股票投資(1)取得時(shí)借：其他權(quán)益工具投資—成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,非股票股利)貸：銀行存款(2)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：其他權(quán)益工具投資———公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資———公允價(jià)值變動(dòng)(4)出售時(shí)借：銀行存款(支付交易費(fèi)用沖減銀行存款)貸：其他權(quán)益工具投資———成本———公允價(jià)值變動(dòng)盈余公積利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)同時(shí)：借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)或相反分錄B.債券投資(1)取得時(shí)借：其他債權(quán)投資———成本(面值)———利息調(diào)整(差額,可能在貸方)應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款(含交易費(fèi)用)(2)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)其他債權(quán)投資———利息調(diào)整(差額也可能在貸方)(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：其他債權(quán)投資———公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：其他債權(quán)投資———公允價(jià)值變動(dòng)(4)出售時(shí)借：銀行存款(支付交易費(fèi)用沖減銀行存款)貸：其他債權(quán)投資———成本———應(yīng)計(jì)利息———利息調(diào)整(可借可貸)———公允價(jià)值變動(dòng)投資收益(可借可貸)同時(shí)：借：其他綜合收益貸：投資收益或相反分錄6.金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理借：信用減值損失貸：貸款減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備合同減值準(zhǔn)備債權(quán)投資減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)負(fù)債其他綜合收益(其他債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備)7.以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(1)發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券———面值———利息調(diào)整(支付發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減債券成本,反映在此科目;溢價(jià)發(fā)行貸、折價(jià)借)(2)期末計(jì)提利息借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出(資本化)、財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化,期初攤余成本×實(shí)際利率)貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息———名義利息)應(yīng)付債券———應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)———利息調(diào)整(名義利率與實(shí)際利率差額)(3)到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券———面值———應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息合計(jì))———應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一期利息）貸：銀行存款第八章職工薪酬與借款費(fèi)用1.一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量(1)貨幣性短期薪酬借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)制造費(fèi)用(車(chē)間管理工人)管理費(fèi)用(行政管理人員)銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售人員)在建工程(基建人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)貸：應(yīng)付職工薪酬———工資———職工福利———社會(huì)保險(xiǎn)———住房公積金———工會(huì)經(jīng)費(fèi)———職工教育經(jīng)費(fèi)(2)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利A.決定發(fā)放時(shí)(公允價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)制造費(fèi)用(車(chē)間管理工人)管理費(fèi)用(行政管理人員)銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售人員)在建工程(基建人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)貸：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利B.實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品(3)以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利A.購(gòu)入商品時(shí)借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款B.決定發(fā)放時(shí)借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)制造費(fèi)用(車(chē)間管理工人)管理費(fèi)用(行政管理人員)銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售人員)在建工程(基建人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)貸：應(yīng)付職工薪酬———非貨幣性福利C.實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬———一非貨幣性福利貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2.辭退福利借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬———辭退福利3.長(zhǎng)期借款(1)借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款長(zhǎng)期借款———利息調(diào)整(交易費(fèi)用、補(bǔ)償性余額、利息攤銷(xiāo))貸：長(zhǎng)期借款———本金(2)資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出(資本化)、財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化,期初攤余成本×實(shí)際利率)貸：應(yīng)付利息(借款合同金額×合同利率)長(zhǎng)期借款———應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)———利息調(diào)整(名義利率與實(shí)際利率差額)(3)歸還借款借：長(zhǎng)期借款———本金———利息調(diào)整貸：銀行存款第九章或有事項(xiàng)1.未決訴訟或未決仲裁(1)判決前預(yù)計(jì)借：管理費(fèi)用(訴訟費(fèi))營(yíng)業(yè)外支出(預(yù)計(jì)賠償支出)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(2)判決后計(jì)提借：營(yíng)業(yè)外支出(補(bǔ)償款>預(yù)計(jì)賠償支出)預(yù)計(jì)負(fù)債(已實(shí)現(xiàn))貸：其他應(yīng)付款(各項(xiàng)賠款尚未支出)(3)各項(xiàng)賠款和前欠款支付借：其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款(償還前欠款)貸：銀行存款2.債務(wù)擔(dān)保借：營(yíng)業(yè)外支出(擔(dān)保損失)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3.基本確定從第三方得到補(bǔ)償借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外支出4.產(chǎn)品質(zhì)量保證(1)計(jì)提保修費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用———產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證(2)實(shí)際發(fā)生時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債———產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬(人工費(fèi)用)5.因重組計(jì)劃影響利潤(rùn)總額(1)影響營(yíng)業(yè)外支出———撤銷(xiāo)租賃合同支付違約金借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(2)影響管理費(fèi)用———因辭退員工支付補(bǔ)償款借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬(3)影響資產(chǎn)減值損失———處置固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失(非重組直接指出)借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第十章收入一、附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售1.在客戶(hù)取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)按照預(yù)期銷(xiāo)售退回的金額確認(rèn)負(fù)債借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)收退貨成本貸：庫(kù)存商品2.資產(chǎn)負(fù)債表日，重新估計(jì)未來(lái)銷(xiāo)售退回情況，并據(jù)此調(diào)整收入金額重新估計(jì)退貨數(shù)量小于銷(xiāo)售時(shí)預(yù)計(jì)退貨數(shù)量的借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本如果重新估計(jì)退貨數(shù)量大于銷(xiāo)售時(shí)預(yù)計(jì)退貨數(shù)量的，則編制與上述分錄相反的分錄3.發(fā)生退回時(shí)的處理實(shí)際退貨數(shù)量小于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量的借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款貸：應(yīng)收退貨成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本中實(shí)際退貨數(shù)量大于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量的，則多退貨部分需要分別沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格）合同負(fù)債（按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格）客戶(hù)行使選擇權(quán)時(shí)，比如兌換積分時(shí)：借：合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（以客戶(hù)兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入）三、附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售1.銷(xiāo)售商品時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債（按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價(jià)）2.提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入借：合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入四、企業(yè)因存在與客戶(hù)的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利（1）回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)(融資交易)銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)若商品已經(jīng)發(fā)出,同時(shí)編制以下分錄：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品回購(gòu)期間按期計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[(回購(gòu)價(jià)-原售價(jià)/回購(gòu)期]貸：其他應(yīng)付款回購(gòu)商品時(shí)借：其他應(yīng)付款（回購(gòu)價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品（2）回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，屬于租賃交易，按租賃準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理第十一章政府補(bǔ)助一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助總額法：取得時(shí)：借：銀行存款（或XX資產(chǎn)）貸：遞延收益攤銷(xiāo)時(shí)：借：遞延收益貸：其他收益或營(yíng)業(yè)外收入凈額法將政府補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值收到非貨幣性資產(chǎn)時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：遞延收益在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益：借：遞延收益貸：其他收益二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助類(lèi)型總額法凈額法補(bǔ)償以后期間成本收到補(bǔ)助資金時(shí)借：銀行存款借：銀行存款等費(fèi)用或損失貸：遞延收益貸：遞延收益成本費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)借：遞延收益等貸：其他收益（與日?；顒?dòng)相關(guān)）借：遞延收益等貸：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入（與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)）營(yíng)業(yè)外支出等補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失借：銀行存款等借：銀行存款等貸：其他收益（與日常活動(dòng)相關(guān)）貸：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入（與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)）營(yíng)業(yè)外支出等債務(wù)重組方式1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)（債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)）2.以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)（債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)）3.債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）/債權(quán)投資/其他債權(quán)投資（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）/其他權(quán)益工具投資（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）投資收益（交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付的交易費(fèi)用）投資收益（差額，或在借方）借：固定資產(chǎn)等（放棄債權(quán)公允價(jià)值允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+直接相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付的直接相關(guān)稅費(fèi)）投資收益（放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或在借方）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資/交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資等投資收益（交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付的交易費(fèi)用）投資收益（差額，或在借方）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/交易性金融資產(chǎn)/債權(quán)投資/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值）投資收益（差額，或在借方）借：其他綜合收益貸：投資收益（其他債權(quán)投資產(chǎn)生的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）留存收益（其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）或作相反分錄借：應(yīng)付賬款等貸：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他收益——債務(wù)重組收益（差額）借：應(yīng)付賬款（清償債務(wù)賬面價(jià)值）貸：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益工具的公允價(jià)值或所清償債務(wù)公允價(jià)值與面值的差額）投資收益（差額，或在借方）第十三章債務(wù)重組第十六章租賃一、承租人的會(huì)計(jì)處理（一）初始計(jì)量1.租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——租賃付款額2.在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：預(yù)付賬款等[租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）]3.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）4.承租人為拆卸即移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——存貨》借：使用權(quán)資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（按預(yù)計(jì)將發(fā)生的拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值（二）后續(xù)計(jì)量1.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用2.支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額借：租賃負(fù)債——租賃付款額貸：銀行存款3.因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí)：借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——租賃付款額當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí)：借：租賃負(fù)債——租賃付款額（按租賃付款額的減少額）貸：使用權(quán)資產(chǎn)（按租賃付款額的減少額）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）（三）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)提減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）初始計(jì)量1.租賃期開(kāi)始日借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（按尚未收到的租賃收款額）——未擔(dān)保余值（按預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)的未擔(dān)保余值）銀行存款（按已經(jīng)收取的租賃款）貸：融資租賃資產(chǎn)（按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）資產(chǎn)處置損益（租出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，也可能在借方）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）2.租賃保證金（以收到租賃保證金為租賃合同生效條件）的會(huì)計(jì)處理出租人收到承租人交來(lái)的租賃保證金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——租賃保證金承租人到期不交租金，以保證金抵租金時(shí)借：其他應(yīng)付款——租賃保證金貸：應(yīng)收融資租賃款承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí)借：其他應(yīng)付款——租賃保證金貸：營(yíng)業(yè)外收入等（二）后續(xù)計(jì)量1.出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入——利息收入其他業(yè)務(wù)收入等2.出租人收到租賃收款額時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額三、特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）轉(zhuǎn)租賃（分類(lèi)為融資租賃的）轉(zhuǎn)租賃前：借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——租賃付款額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用借：租賃負(fù)債——租賃付款額貸：銀行存款借：管理費(fèi)用等貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊轉(zhuǎn)租賃時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊（二）生產(chǎn)商或經(jīng)銷(xiāo)商出租人的融資租賃借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入）應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本）應(yīng)收融資租賃款貸：庫(kù)存商品借：銷(xiāo)售費(fèi)用（融資租賃所發(fā)生的成本）貸：銀行存款第十七章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)1.將各類(lèi)資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)（以固定資產(chǎn)為例）借：持有待售資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.將負(fù)債的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售負(fù)債（以應(yīng)付賬款為例）借：應(yīng)付賬款貸：持有待售負(fù)債3.比較賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額如果賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額借：資產(chǎn)減值損失貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第十八章企業(yè)合并一、同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）實(shí)收資本或股本資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（倒擠）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益二、非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1.將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：資本公積2.確認(rèn)遞延所得稅借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債3.購(gòu)買(mǎi)日抵消分錄：借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告一、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整一：初始投資成本的調(diào)整如有負(fù)商譽(yù)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：留存收益（如調(diào)整當(dāng)年的，則貸“營(yíng)業(yè)外收入”）調(diào)整二：被投資方分紅的調(diào)整借：投資收益（當(dāng)年分紅的調(diào)整）未分配利潤(rùn)（以前年度分紅的調(diào)整）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整三：被投資方盈虧的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（當(dāng)年盈余的調(diào)整）未分配利潤(rùn)（以前年度盈余的調(diào)整）如為虧損，則反之如果是非同一控制的背景，需以子公司按公允口徑算得的凈利潤(rùn)為調(diào)整依據(jù)調(diào)整四：被投資方其他綜合收益的影響借