存貨計價方法的比較論文

目錄摘要……………………11存貨計價方法概述…………………11.1存貨計價依據(jù)………………………11.2存貨計價方法………………………11.2.1個別計價法………………………21.2.2先進先出法………………………21.2.3后進先出法………………………21.2.4月末一次加權(quán)平均………………21.2.5移動加權(quán)平均……………………32存貨計價方法在企業(yè)中的比較……………………32.1從價值角度比較……………………32.2從納稅和現(xiàn)金流量角度比較…………42.3從管理人員業(yè)績評估角度比較………43存貨對企業(yè)會計信息產(chǎn)生的影響…………………43.1對期末存貨價值以及本期利潤的影響………………43.2對企業(yè)財務(wù)比率分析指標(biāo)的影響……………………53.2.1存貨計價方法對短期償債能力、流動性比率指標(biāo)的影響……………53.2.2存貨計價方法對長期償債能力比率指標(biāo)的影響……54存貨計價方法的選擇運用…………54.1存貨自身特征對計價方法的選擇……………………54.2存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況的影響………………6參考文獻………………7致謝……………………8存貨計價方法的比較摘要：存貨是指企業(yè)日常生活中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨的計價方法多種多樣，包括先進先去法、后進先去法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法。不同存貨計價方法直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)價值、產(chǎn)品成本以及經(jīng)營成果的核算，合理的選擇存貨計價方法成為企業(yè)不能忽視的問題。但不少企業(yè)對這一問題認(rèn)識不全面，理解不深刻，從而對企業(yè)造成不利影響。因此，對企業(yè)存貨計價方法的研究具有重大意義。關(guān)鍵詞：存貨；計價方法；影響1存貨計價方法概述1.1存貨計價依據(jù)存貨計價方法是指對發(fā)出存貨和發(fā)出后的存貨價值的計算確定方法。只有準(zhǔn)確計算和確定存貨發(fā)出的價值，才能準(zhǔn)確計算生產(chǎn)成本和銷售成本。日常工作中，企業(yè)存貨計價可以用實際成本也可用計劃成本。存貨是一項很重要的資產(chǎn)，發(fā)出存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、納稅金額、現(xiàn)金流都會產(chǎn)生不同程度的影響。因此，正確反映存貨期末的價值，對于客觀、公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果有著重要影響。1.2存貨計價方法概括的說，存貨計價方法包括五大類：按個別計價法，先進先出法，后進先出法，月末一次加權(quán)平均，移動加權(quán)平均。下面對這五大類做詳細的分析。1.2.1個別計價法個別計價法，又稱分批實際法，個別認(rèn)定法，具體辨認(rèn)法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這種方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。因為如果營業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調(diào)低利潤。企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目專門購入、或制造并單獨存放的存貨，以及購入批次少、容易識別、單位價值較高的貴重物資，一般采用個別計價法。并且這種方法在實地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。1.2.2先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是收入存貨時，逐筆登記收入存貨和數(shù)量，單價和金額：發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。采用這種方法可隨時計算出每次發(fā)出或領(lǐng)用存貨的實際成本，但計算比較麻煩。這種方法的優(yōu)點是：可以使期末存貨的價值最接近市場價值。但是在通貨膨脹的情況下，回事企業(yè)虛增利潤，反之則利潤低估。1.2.3后進先出法對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)和先進先出法相反，假設(shè)后購進的存貨先發(fā)出并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨以及期末存貨進行計價。在通貨膨脹時期，這種方法可以實現(xiàn)當(dāng)期收人與當(dāng)期成本配比，從而比較準(zhǔn)確的核算企業(yè)利潤，但缺點是報表中存貨的價值遠遠低于實際，由此導(dǎo)未來利潤會增加。后進先出法從總體上來說采用的企業(yè)比較少，只有少數(shù)幾家企業(yè)采用，而且分布于各個行業(yè)，云南云天化、吉林森林、太原化工、金瑞新材料科技、貴州盤江精煤、安源實業(yè)、天津港股份。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，采用后進先出法的企業(yè)在其行業(yè)內(nèi)部一般都符合毛利率較高、資產(chǎn)負債率較低、存貨占流動資產(chǎn)比重較小等特點。1.2.4月末一次加權(quán)平均這種方法以存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，在月末時用本月全部購人的存貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為分母，本月全部購人的存貨成本加上月初存貨成本作為分子，計算出當(dāng)月存貨單位成本，在分別乘以發(fā)出存貨數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量計算出發(fā)出存貨和解存存貨成本。這種方法計算簡便，計算結(jié)果比較均衡，而且核算工作量小。但是只在期末計算發(fā)出存貨成本，會影響核算的及時性，不利于加強存貨的日常管理。1.2.5移動加權(quán)平均指本次收貨的成本加人原有庫存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。其計算原理與加權(quán)平均法相同，區(qū)別是每購進一次存貨就計算一次平均成本。這種方法計算比較繁瑣，但是其優(yōu)點在于可以隨時了解存貨的成本情況，便于加強存貨日常管理。會計準(zhǔn)則是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟發(fā)展水平不同，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則的有效性和完善程度也就不同。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計國際化的進程逐步加快。為和國際會計準(zhǔn)則接軌，2006年我國出臺了新的會計準(zhǔn)則，其中對存貨計價的方法做出了規(guī)定，取消了后進先出法，允許企業(yè)采用先進先出法等其他方法記賬。這一變化縮小了企業(yè)選用會計核算方法的范圍，減少了企業(yè)人為調(diào)整成本、利潤和稅金的幅度。需要指出的是，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并在會計報告中進行披露。2存貨計價方法的比較2.1從價值角度看采用先進先出法時，期末存貨均按后期進價計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價較為合理。當(dāng)采用后進先出法時，期本存貨按較早期的單價計量，與編表日的重置成本差距較大，物價變動幅度越大，這種現(xiàn)象越明顯。在通貨膨脹時期，后進先出法所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，使資產(chǎn)計價失去意義。結(jié)果，財務(wù)分析也受到相當(dāng)大的影響，營運成本、流動比率、投資報酬率偏低。從利潤確定角度看，后進先出法，則以最近的進貨成本可與最近的營業(yè)收入相配比，可以產(chǎn)生較有意義的利潤數(shù)據(jù)，以恰當(dāng)?shù)亟忉屧u價預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果。所獲得的利潤倘以所得稅、股利等形式全部分配的話，也不會過多影響企業(yè)按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營。相反，若采用先進先出法，則以較早期的存貨成本與現(xiàn)時的營業(yè)收入相配比，毛利虛計。若將算得的毛利全額以所得稅、股利等形式分盡的話，收回的成本因數(shù)額較低，在現(xiàn)時物價水平下，難以重置相同數(shù)量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營。2.2從納稅和現(xiàn)金流量角度看后進先出法具有壓低期末存貨成本、提高銷貨成本，減少本期應(yīng)稅利潤，因而減少應(yīng)納稅所得產(chǎn)生的現(xiàn)金流，因此使企業(yè)的凈現(xiàn)金的流入比采用先進先出法和平均法為多。但是，后進先出法減少應(yīng)納所得稅額和增加凈現(xiàn)金流入的效果并非絕對。從長遠時期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時形成，正常情況下最終將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷貨成本，則在其他條件相同的情況下，無論采用哪種存貨計價方法，幾個會計期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。2.3從管理人員業(yè)績評估角度看某種存貨計價方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價方法與獎勵機制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。此時，管理人員往往樂于采用先進先出法，因為，這樣做會高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。對于企業(yè)來說，選擇哪種存貨計價方法最好，主要看企業(yè)所在的角度、考慮的主要因素，另外還要看企業(yè)所經(jīng)營存貨的特點和財產(chǎn)物資的盤存制度以及物價變動情況等，適合企業(yè)的存貨計價方法才是最好的計價方法，企業(yè)才會從中受益。所以企業(yè)必須全面考慮，揚長避短，選擇最適合企業(yè)的存貨計價方法。3存貨對企業(yè)會計信息產(chǎn)生的影響3.1對期末存貨價值以及本期利潤的影響個別計價法是按其購入或生產(chǎn)時確定的單位成本來確定期末結(jié)存存貨成本的，這種方法計算的期末存貨價值及銷售成本均能以實際購貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費用相配比原則及期末資產(chǎn)真實性原則；先進先出法是假定先購進的先發(fā)出，該方法使存貨成本接近于購貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實；加權(quán)平均法，使得本期銷貨成本介于前期購貨成本與本期購貨成本之間，對期末存貨價值確定的水平次于先進先出法。存貨計算的基本公式為：銷售成本=期初存貨+本期進貨-期末存貨利潤計算的基本公式為：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-各種稅費凈利潤=稅前利潤-所得稅不難看出，期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，與利潤成正比，進而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不少企業(yè)在實際操作過程中通過變更存貨發(fā)出的計價方法來進行避節(jié)稅，導(dǎo)致了國家財政收入減少。避節(jié)稅的產(chǎn)生在客觀上推動和刺激國家出臺更加嚴(yán)密的稅收法律，新存貨準(zhǔn)則中取消了后進先出法，在一定程度上壓縮了企業(yè)通過變更存貨計價方法調(diào)節(jié)利潤的空間。3.2對企業(yè)財務(wù)比率分析指標(biāo)的影響3．2．1存貨計價方法對短期償債能力、流動性比率指標(biāo)的影響由于計價方法不同，導(dǎo)致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財務(wù)報表比率分析中的短期償債能力及流動性比率的分析指標(biāo)。這些指標(biāo)主要包括流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、營業(yè)周期、銷售額與運營資本比等。以上指標(biāo)都包含受存貨直接影響的項目：流動資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨以及營運資本。所以在先進先出法下，存貨周轉(zhuǎn)率偏低，流動比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營業(yè)周期偏高。3．2．2存貨計價方法對長期償債能力比率指標(biāo)的影響在長期償債能力分析中賺取利息倍數(shù)反映企業(yè)用所獲得的利潤支付利息費用的能力。先進先出法下，由于稅前利潤被高估，賺取利息倍數(shù)也會被高估，所以夸大了企業(yè)的長期償債能力。4存貨計價方法的選擇運用根據(jù)以上上述可以看出這四種存貨計價方法各具優(yōu)缺點。因此，企業(yè)選擇哪一種方法是一個重要的問題。在一般情況下，存貨計價方法的選擇不僅僅要受會計準(zhǔn)則的約束，同時還要受企業(yè)管理策略的影響，并與企業(yè)會計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。不同的企業(yè)，因其生產(chǎn)經(jīng)營狀況和具體會計目標(biāo)的不同，應(yīng)選擇符合各自需要的計價方法。因此，應(yīng)從多角度、全方位地對這些方法進行比較和分析。選擇合適存貨計價方法，企業(yè)應(yīng)考慮以下幾方面因素：4.1存貨自身特征對計價方法的選擇存貨的不同特點也將影響存貨計價方法的選擇。在存貨的實物管理上，一般是“先進先出法”，這是存貨內(nèi)部管理的一般特點，但是在同一存貨購入批次較多時，先進先出的管理模式將增加存貨發(fā)出的工作量和復(fù)雜性，此時采用加權(quán)平均法就是最優(yōu)的。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個別計價法。4.2存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況的影響不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔(dān)、現(xiàn)金流量、財務(wù)比率等產(chǎn)生影響。在存貨價格波動的情況下，存貨計價方法選擇將會帶來企業(yè)銷售毛利和凈收益額的增減變化，直接影響財務(wù)報表數(shù)字的可觀性。存貨計價方法的選擇合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價方法與獎勵機制有關(guān)。由于不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價管理人員的業(yè)績，也就是說企業(yè)管理人員的報酬是與企業(yè)利潤掛鉤的，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。為此管理人員總是希望有較高的利潤來表明其在任期間的經(jīng)營業(yè)績。另外，所有者或股東對經(jīng)營人員的評價也通常用利潤指標(biāo)作為衡量的尺度。另外，從企業(yè)籌資方面來看，較高的存貨價值，較高的流動比，給企業(yè)籌資也帶來很大的方便。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績評價的角度出發(fā)，采用先進先出法更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進行經(jīng)營業(yè)績比較時，存貨計價方法的不同也將影響業(yè)績評價的正確性。結(jié)論選擇不同的發(fā)出存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的成本水平、報告利潤和存貨估價，并對企業(yè)的稅收負擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大影響。目前不少企業(yè)由于對這個問題認(rèn)識不全面，理解不深刻，對企業(yè)發(fā)出存貨計價方法做了不切企業(yè)實際的選擇，對企業(yè)的發(fā)展造成了很多不利的影響。計算對于產(chǎn)不同企業(yè)應(yīng)選擇不同的存貨計價方法，同一企業(yè)在不同時期采用不同方法都會產(chǎn)生很大的差異。因此企業(yè)選擇適合企業(yè)自身的存貨計價方法對于企業(yè)來說是十分重要的。參考文獻[1]王安武。貨幣價值后進先出法[J].黑龍江財專學(xué)報。1988，（6）。[2]劉雪。淺析存貨計價