【淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質量6300字（論文）】

PAGE6淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質量目錄TOC\o"1-3"\h\u4022一、企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質量的關系 311152（一）健全有效的內(nèi)部控制是提高會計信息質量的基礎 340681.內(nèi)部控制目標是提高會計信息質量的基本保證 358712.內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質量優(yōu)劣的關鍵因素 44779（二）真實的會計信息是完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具 49743二、存在的問題 527780（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會計信息質量低下的成因 56643（二）缺乏健康的企業(yè)文化 518224（三）內(nèi)、外部監(jiān)督未到位 614095（四）內(nèi)部控制觀念落后，意識淡薄 630749三、加強企業(yè)內(nèi)部控制、提高會計信息質量的若干政策建議 623715（一）完善司治理結構，優(yōu)化內(nèi)部控制的制度環(huán)境 618780（二）強化會計監(jiān)督職能，加強會計系統(tǒng)控制 710415（三）加強“軟環(huán)境”建設 725173（四）建立高效的內(nèi)、外部監(jiān)督體系 810148結論 925580參考文獻： 10會計信息對促進我國經(jīng)濟發(fā)展、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序都極為重要。然而，國不少企業(yè)內(nèi)部會計造假行為頻發(fā)，會計信息相應存在不同程度的失真，嚴重擾亂了社會經(jīng)濟秩序，這與企業(yè)內(nèi)部控制有很大系。多年前“鄭百文”、“銀廣廈”等案件的發(fā)生，其重要原因之一便是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或者沒有真正意義上的內(nèi)部控制制度。國內(nèi)外的客觀環(huán)境及單位內(nèi)部會計信息質量的現(xiàn)狀，都要求每一個單位建立和健全內(nèi)部控制制度。本文從內(nèi)部控制與會計信息質量的辯證統(tǒng)一關系入手，針對內(nèi)部控制中較為突出的幾個問題，探討其對會計信息質量的危害，進而提出治理對策，旨在加強企業(yè)內(nèi)部控制，以提高會計信息質量。一、企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質量的關系合理完善的內(nèi)部控制可以為會計信息質量保駕護航，會計信息質量又可以反映企業(yè)內(nèi)部控制是否健全有效，從而促使管理者制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。因此，者是相輔相承，互為制約的。（一）健全有效的內(nèi)部控制是提高會計信息質量的基礎1.內(nèi)部控制目標是提高會計信息質量的基本保證COSO(內(nèi)部控制委員會)指出:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。”同時又指出，“內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。”COSO三目標五要素理論是目前世界范圍內(nèi)關于內(nèi)部控制最為權威的定義，它明確指出了現(xiàn)階段內(nèi)部控制的三個基本目標，即財務報告目標、營運性目標和遵循性目標。這些目標決定了內(nèi)部控制是提高會計信息質量的堅實基礎。內(nèi)部控制的最基本目標為財務報告目標，此目標要求企業(yè)提供及時、準確的經(jīng)營管理信息，確保財務會計資料的真實、完整。內(nèi)部控制萌芽于公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期，它的最初形態(tài)為內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制一般指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度。某單位職員的業(yè)務與另一位職員的業(yè)務必須是相互彌補、相互牽制的關系，即必須進行組織上的責任分工和業(yè)務上的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或舞弊。因此可以說，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標在不斷的拓展、演進，但財務報告這一基本目標及其實質從未改變。合理完善的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)會計信息的確認、計量、記錄、報告等嚴格遵循會計基本原則，及時反映經(jīng)濟活動的實際;也可以保證會計人員自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，并加強維護企業(yè)會計信息真實性的意識，從而從根本上鏟除了會計舞弊的一大動因。簡言之，內(nèi)部控制的財務報告目標為會計信息質量提供了最直接的保障。內(nèi)部控制的營運性目標要求對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)、所有員工實施全方位的控制，從而確保企業(yè)經(jīng)營活動的效果與效率。內(nèi)部控制是企業(yè)為達到最終目標而采取的整套方法、程序與措施，它是使企業(yè)經(jīng)營遵循既定目標前進的一種動態(tài)的過程。內(nèi)部控制的性質，決定了它將貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，為各個環(huán)節(jié)提供最有效的監(jiān)控。因而，健全有效的內(nèi)部控制，對保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，約束會計人員的不法行為，以及發(fā)現(xiàn)并糾正會計舞弊行為至關重要。它通過約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的人、財、物，最終達到企業(yè)高效運營的目的，從而有助于企業(yè)提高會計信息質量。內(nèi)部控制的遵循性目標要求企業(yè)遵循適用的法律法規(guī)。健全完善的內(nèi)部控制，可以保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部得以貫徹執(zhí)行，從而促使企業(yè)自覺維護經(jīng)濟秩序，并使其所有的經(jīng)營活動及財產(chǎn)物資在相應法規(guī)制度的約束之下，都能按照既定程序運行。因而，這在法律層次上保障了企業(yè)能夠及時地提供真實和有效的會計信息。2.內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質量優(yōu)劣的關鍵因素內(nèi)部控制環(huán)境是指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境構成了一個單位的氛圍和基調，它是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用保障。近年來，國內(nèi)外日益猖獗的會計造假案，與企業(yè)不良的內(nèi)部控制環(huán)境可謂是息息相關。企業(yè)管理者的授意、指使、強令，會計人員的素質低下，企業(yè)職責劃分不明等，使產(chǎn)生虛假會計信息的可能性增大，而這些也正是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡劣的表現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境，也關系著會計工作的環(huán)境與質量。良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是企業(yè)內(nèi)部控制與宏偉目標得以實現(xiàn)的橋梁，也是治理企業(yè)會計信息失真的關鍵所在。（二）真實的會計信息是完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的一個基本要素，企業(yè)的任何一項控制活動都離不開充分、適當?shù)臅嬓畔ⅰ嬓畔⒃谄髽I(yè)內(nèi)部的循環(huán)過程，也正是企業(yè)內(nèi)部控制度不斷完善的過程?，F(xiàn)代企業(yè)的信息傳遞模式應該為自下而上的，即所有員工先從高層管理者那里獲取信息，明確自己在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的地位和職責，然后將自己在工作實踐中遇到的問題及獲取的信息反饋給管理者，由管理者集中解決。在這個信息傳遞流程中，企業(yè)管理者利用可靠的會計信息數(shù)據(jù)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，并發(fā)出準確、及時的控制指令，不斷修復內(nèi)部控制漏洞，使企業(yè)內(nèi)部控制得以健康成長。而此流程的關鍵點便在于它所傳遞的會計信息是否滿足一定的質量要求。真實可靠的會計信息，可以在一定程度上反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及人員管理等各方面或某環(huán)節(jié)的缺失、滯后，促使管理者重新審視、加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度，制定相應的獎罰機制，投入必要的財物，使缺項、弱項得以改善。反過來，低質量的會計信息，不僅會誤導企業(yè)管理層及會計信息使用者做出錯誤決策，而且還會使其所反映的內(nèi)部控制出現(xiàn)偏差，從而導致內(nèi)部控制不能有效地為企業(yè)管理服務?？傊?，會計信息質量影響著內(nèi)部控制制度的效能，真實的會計信息可謂是完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具。二、存在的問題（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會計信息質量低下的成因會計信息作為一種重要的信息資源，對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展具有不可忽視的作用。真實的會計信息，不僅是國家制定宏觀濟政策的需要，同時也是企業(yè)、個人做出微觀經(jīng)濟決策的需要。（二）缺乏健康的企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中形成的具有本企業(yè)特征的一種價值觀、文化氛圍，它對于企業(yè)員工具有潛移默化的作用。良好的企業(yè)文化可以為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，從而動企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展。然而，我國很多企業(yè)并未把文化建設置于戰(zhàn)略高度，也未形成良好的執(zhí)行氛圍，以致員工多將人情、私利等與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標不符的因子置于價值選擇的首位，企業(yè)經(jīng)營缺少凝聚力，如同散沙，管理效率極為低下，控制效果也自然降低，企業(yè)中某些逐利之人難免會乘虛而入，違背職業(yè)道德和行業(yè)紀律的行為隨之發(fā)生。再加上我國現(xiàn)有法制的不健全，致使造假收益遠大于造假成本，企業(yè)難免會滋生虛假的會計信息。（三）內(nèi)、外部監(jiān)督未到位內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個環(huán)境因素，可以有效地對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評價。然而，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計并未發(fā)揮其應有的職能，問題主要集中在:第一，內(nèi)部審計機不健全。第二，審計人員不獨立。內(nèi)部審計部門的財源、人力往往來源于企業(yè)自身，受制于企業(yè)領導，內(nèi)部審計的結果難免會受到領導意志的影響。因而，審計人員很難保持應有的獨立性。在外部監(jiān)督方面，由于各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，未能形成有效的監(jiān)督合力。另外，注冊會計師缺乏應有的獨立性，也未能充分發(fā)揮其效能。在企業(yè)的內(nèi)、外部監(jiān)督和公司治理結構都不完善的情況下，很難發(fā)揮對內(nèi)部控制的監(jiān)督約束作用，財務報告就很可能完全處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領導的控制之下，會計信息質量自然大打折扣。（四）內(nèi)部控制觀念落后，意識淡薄當前，我國很大一部分企業(yè)在內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行等方面都存在一系列問題，根源之一，便在于企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性及其本質認識不足，員工內(nèi)部控制觀念落后、意識淡薄很多企業(yè)將內(nèi)部控制理解為一系列的規(guī)章、文件，而忽視了它是一個“動態(tài)過程”的實質;或者未能根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，及時、有效地調整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，導致它被削弱或喪失功能。這樣，有些業(yè)務水平高的人員，便有能力發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在環(huán)境變遷過程中產(chǎn)生的漏洞，鉆制度的空子，為了個人或小團體的私利，弄虛作假，串通舞弊。三、加強企業(yè)內(nèi)部控制、提高會計信息質量的若干政策建議內(nèi)部控制的建立和完善，對于提高會計信息質量起著越來越重要的作用。鑒于我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力的現(xiàn)狀，筆者認為，可采取以下措施:（一）完善司治理結構，優(yōu)化內(nèi)部控制的制度環(huán)境1.強化獨立董事制度。獨立董事對于約束、監(jiān)督控股股東、經(jīng)理層的行為，以及維護中小股東的權益都起著基礎保障作用。應加快獨立董事機制建，聘請有專業(yè)水準及業(yè)務經(jīng)驗的資深人士任職，并通過健全相關法律、法規(guī)等手段，賦予其實質性權力，使之能夠獨立執(zhí)行“第三者”的外部監(jiān)管職能，最大限度地維護財務報告的真實性。2.強化監(jiān)事會的監(jiān)督機制。監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構，負責對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個重要方面，就是檢查公司的業(yè)務、財務及其他會計資料。因此，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為。我國應逐步完善監(jiān)事會制度，嚴格選拔監(jiān)事會成員，并提高其獨立性和權威性，使之成為履行監(jiān)督職能、保護投資者利益的忠實代表。（二）強化會計監(jiān)督職能，加強會計系統(tǒng)控制(1)、學習《會計法》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等相關法律、法規(guī)在掌握基本政策的前提下，結合自身實際，制定適合本企業(yè)的會計控制制度，明文規(guī)定相關事的會計政策與處理程序，并采取有效措施確保其實行。（2）、嚴抓基本環(huán)節(jié)建設，確保會計監(jiān)督實現(xiàn)。企業(yè)的會計基礎工作要落到實處。在賬務處理過程中，嚴格審查憑證、賬簿，確保經(jīng)濟業(yè)務記錄與會計報表編制準確無誤;財產(chǎn)清查方面，合理選用方法，充分發(fā)揮其事后控制的職能。（3）、對會計工作中的關鍵點進行控制。如進行合理的授權與職責劃分，不相容職務堅決分離等，這樣可以避免一個人控制一項交易的整個環(huán)節(jié)，防止員工舞弊行為的發(fā)生。通過對這些關鍵點的有效監(jiān)督，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程都處于自動檢驗、自動糾錯狀態(tài)，橫向控制與縱向控制相互聯(lián)系、相互制約，從而實現(xiàn)企業(yè)控制體系的穩(wěn)定性與有效性，防止串通舞弊、財務造假現(xiàn)象的發(fā)生，從根本上保證了會計記錄的正確和完整，極大地提高了會計信息的真實性、準確性、及時性。（三）加強“軟環(huán)境”建設(1)、重視“人”的因素內(nèi)部控制是通過企業(yè)內(nèi)的“人”而設立、實施和完成的。人的品行、意識、能力等因素是決定內(nèi)部控制執(zhí)行效果的重要因素。企業(yè)領導人，既是內(nèi)部控制度的受控對象，又是內(nèi)部控制制度的帶頭執(zhí)行者。企業(yè)領導人地位的特殊性，對其內(nèi)在素質提出了更高的要求，應充分執(zhí)行職工“領頭羊”的使命，帶領員工將內(nèi)部控制從上至下予以貫徹執(zhí)行。企業(yè)會計人員對會計信息質量起著關鍵作用，應適當提高會計人員的地位和薪酬，以斷絕其與企業(yè)領導的依附關系，樹立會計人員維護企業(yè)會計信息質量的自覺性和責任感。企業(yè)員工是企業(yè)主人，通過建立良好的人力資源管理機制，健全公司有關雇傭、培訓、業(yè)績考評、薪酬等方面的政策，真正建立起一支高素質的后備人才隊伍。(2)、建立良好的企業(yè)文化氛圍企業(yè)文化的價值已被人們所認可，它是企業(yè)的核心靈魂。我國很多知名大企業(yè)，如海爾、TCL、聯(lián)想，正是循著“文化是企業(yè)發(fā)展之魂”的理念，塑造了具有自我特色的文化，企業(yè)才能在激烈的競爭中經(jīng)久不衰。我國企業(yè)應充分考慮自身情況，加快企業(yè)文化建設步伐。第一，加強對企業(yè)員工精神層面的教育引導，包括思維方式、理想信念、職業(yè)道德、價值觀等。要把尊重人、理解人、關心人、培養(yǎng)人、合理任用人、全方位提高員工的整體素質作為企業(yè)文化建設的主要內(nèi)容，形成有利于人才脫穎而出和創(chuàng)造性發(fā)揮才能的文化氛圍。第二，制定“人性化”的規(guī)章制度。企業(yè)制定的制度越符合人性，就越能激發(fā)員工的工作熱情，也就越能推動企業(yè)文化的形成與傳播。員工“沐浴”在充滿凝聚力和向心力的企業(yè)文化氛圍中，目標和信念會更加趨同，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行將更具實效，會計信息質量自然就得到了保障。（四）建立高效的內(nèi)、外部監(jiān)督體系(1)、加強企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部審計不僅可以幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率，監(jiān)督內(nèi)部控制制度，而且有助于企業(yè)減少會計信息失真，提高會計信息質量。一要提高內(nèi)部審計的獨立。內(nèi)部審計人員應獨立地進行審核會賬目、監(jiān)督經(jīng)濟活動、評價內(nèi)部控制制度等活動，并直接向董事會或審計委員會報告。二要認清、擺正內(nèi)部審計的地位。對企業(yè)管理人員進行審計知識的培訓，使其認識到內(nèi)部審計對于企業(yè)的重要性，嚴格選拔、聘用、培訓內(nèi)部審計人員，并為內(nèi)部審計機構提供充足的財物，使審計工作能夠正常開展。（2）、充分發(fā)揮外部組織的監(jiān)督作用外部監(jiān)督部門應積極協(xié)調、合理分工，明確彼此的職能范圍，并加強信息交流，從而變分散監(jiān)督為聯(lián)合監(jiān)督，形成有效的監(jiān)督合力，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行全方位的監(jiān)控。通過大力發(fā)展注冊會計師的自律組織和制約機制，加強對注冊會計師及其所在行業(yè)的監(jiān)管力度，使其能夠自覺抵制行業(yè)不正之風，如實出具內(nèi)部控制報告;利用新聞媒體、社會輿論等社會監(jiān)督的力量，對不法分子撒下“天羅地網(wǎng)”，提高監(jiān)督效率，進而保證企業(yè)對外出具的財務報告和其他披露信息準確可靠。結論進入21世紀，全球一體化的進程在加快，我國企業(yè)也必將面臨更大的機遇與挑戰(zhàn)。新形勢下，不斷進行改革與創(chuàng)新，成為企業(yè)保持永久活力與競爭力的源泉。而有效的內(nèi)部控制制度，應是能夠推動企業(yè)不斷進行革新