關(guān)于跨國公司轉(zhuǎn)移價格問題的思考

關(guān)于跨國公司轉(zhuǎn)移價格問題的思考

一、轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵轉(zhuǎn)移價格也稱為指定價格和管理價格。這是參與多領(lǐng)域生產(chǎn)和工業(yè)管理的公司在進(jìn)行交易時執(zhí)行的價格。根據(jù)轉(zhuǎn)移價格確定方法的主觀性的不同,運(yùn)用轉(zhuǎn)移價格的目的的差異,可以將轉(zhuǎn)移價格劃分為兩種:第一種轉(zhuǎn)移價格,是指它成為一種既脫離中間產(chǎn)品的成本,又不受市場供求關(guān)系的影響,而是成為為跨國企業(yè)全球戰(zhàn)略服務(wù)和謀求公司整體利潤最大化的工具,這也就是通常所說的轉(zhuǎn)移價格。第二種轉(zhuǎn)移價格,是指以中間產(chǎn)品的成本為基礎(chǔ)的價格,且同時可以滿足母公司合資公司利潤最大化的條件的價格?？鐕镜霓D(zhuǎn)移價格,其具體目標(biāo)和職能主要表現(xiàn)在以下幾個方面:1.發(fā)展元金融業(yè)務(wù)跨國公司過外資公司的資金轉(zhuǎn)移主要包括對外投資、對外貸款、還款付息、股息支付、利潤匯出、支付勞務(wù)費(fèi)等。一般東道國對資金轉(zhuǎn)移都有不同程度的限制?？鐕緸樘颖苜Y金管制,常利用轉(zhuǎn)移價格的方法,以非正常價格的買賣來實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。2.降低稅收成本跨國公司子公司遍布各個國家和地區(qū),其東道國的所得稅稅率存在較大差異。為了減少納稅,跨國公司往往通過轉(zhuǎn)移價格來控制子公司的成本,調(diào)節(jié)器利潤,使低稅率所在國的子公司利潤較高,而高稅率東道國的子公司地利潤甚至虧損,這樣達(dá)到減少納稅的目的。有時,跨國公司還會利用轉(zhuǎn)移價格,壓低子公司之間發(fā)貨價格來逃避關(guān)稅。3.運(yùn)用轉(zhuǎn)移價格的優(yōu)勢跨國公司母公司以較低的轉(zhuǎn)移價格向妻子公司提供原材料等資源,可以降低子公司的成本,增強(qiáng)競爭力,有利于子公司打入并控制東道國市場。轉(zhuǎn)移價格是跨國公司獲得競爭優(yōu)勢的制勝法寶?？鐕驹诤Ｍ庑陆ㄗ庸緯r,可以憑借整個公司體系的資金等實(shí)力,運(yùn)用轉(zhuǎn)移價格為新設(shè)立的子公司供應(yīng)價格低廉的原料、產(chǎn)品和勞務(wù),還可以高價買進(jìn)子公司產(chǎn)品,幫助子公司迅速打開局面,樹立良好信譽(yù),站穩(wěn)腳跟;當(dāng)跨國公司的某個海外市場競爭異常激烈是,總公司以轉(zhuǎn)移低價,不惜血本,維持低價傾銷,集中財力、無力支持在那里開拓市場的子公司,直至把對手擊垮,最終獨(dú)占市場。此外,跨國公司還常常利用轉(zhuǎn)移價格來對付東道國政府管制,回避風(fēng)險,以及減輕配額限制等等。總之,轉(zhuǎn)移價格是跨國公司為實(shí)現(xiàn)其全球戰(zhàn)略目標(biāo),獲取最大利潤而經(jīng)常使用的一種策略。二、通過銷售散列成本和危害跨國公司利用轉(zhuǎn)移價格,人為的影響或控制子公司成本和利潤,其主要方式和方法有以下幾種方面:1.關(guān)聯(lián)交易活動的利潤轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移在跨國公司轉(zhuǎn)移價格運(yùn)用中,貨物購銷占有重要地位。在涉及原材料、燃料、零部件、半成品及產(chǎn)成品的內(nèi)部交易活動中,跨國公司采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的手段,將利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)出利潤的一方面場高價支付貨款,低價售出商品;而轉(zhuǎn)入利潤的一方則相反。采用這種方法,可將利潤從高稅地區(qū)專職低稅地區(qū)。2.改變固定資產(chǎn)價格有些跨國公司過外資公司的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)是由內(nèi)部相互提供的?？鐕菊J(rèn)為變換固定資產(chǎn)價格,以及其使用年限,既可影響企業(yè)的股權(quán)份額,也可影響子公司折舊費(fèi)的分?jǐn)?進(jìn)而改變其當(dāng)期產(chǎn)品成本,從而影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤分配。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)資金借貸跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常進(jìn)行各種方式的資金融通,借貸是最常見的方式。關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金借貸,其利率具有很大的靈活性?？鐕就棉D(zhuǎn)移價格認(rèn)為控制借貸利率,從而影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營成本,達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。4.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓跨國公司經(jīng)常向子公司提供專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的使用權(quán),而這類無形資產(chǎn)的價值卻很難準(zhǔn)確估算,尤其是非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓,各國都沒有明確標(biāo)準(zhǔn),這就給跨國公司造成可乘之機(jī)?？鐕驹陉P(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時,任意規(guī)定價格,從而實(shí)現(xiàn)其控制關(guān)聯(lián)企業(yè)成本,轉(zhuǎn)移利潤的目的。除此之外,跨國公司在提供勞務(wù)、租賃設(shè)備、貨物運(yùn)輸?shù)确矫?也往往利用轉(zhuǎn)移價格來控制使用標(biāo)準(zhǔn),影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤。三、關(guān)于我國對外開放的基跨國公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移價格策略,固然為跨國公司帶來諸多好處,但如果運(yùn)用過度或使用不合理,則會產(chǎn)生不良影響。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和對外開放的不斷擴(kuò)大,我國已經(jīng)連續(xù)多年成為世界最大的外資引進(jìn)國。跨國公司在利用轉(zhuǎn)移價格達(dá)到自身目的的同時,也對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一系列不利影響,對我國政府和企業(yè)造成了較大損失,主要表現(xiàn)在:1.侵利潤、收益分析對于合資企業(yè)來說,中方合資者根據(jù)股權(quán)比例分享利潤,而對中外合作企業(yè)來說,中方的利潤由合同規(guī)定,中方占有一定利潤分配比率。然而一旦外方動用轉(zhuǎn)價格,就可以使合資、合作企業(yè)的利潤減少,甚至出現(xiàn)“零利潤”、“負(fù)利潤”,導(dǎo)致中方利潤減少甚至虧損,而外方公司的總體收益變大。目前,我國外企通過各種手段轉(zhuǎn)移利潤,造成賬面上面積的虧損,虧損面平均在60%左右,年虧損金額達(dá)1200多億元,極大地?fù)p害了合資中方以及企業(yè)員工的利益。2.稅收優(yōu)惠政策按照稅法規(guī)定,我國正常的企業(yè)所得稅稅率為33%,但為了吸引外資,規(guī)定了三資企業(yè)在稅收上可以享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策,即從外資企業(yè)開始獲利年度開始,前兩年免征、后三年減半征收公司所得稅,這就給外資企業(yè)創(chuàng)造了避稅的機(jī)會。外商通過在整個公司內(nèi)部施以轉(zhuǎn)移價格來降低利潤,甚至造成虧損的假象,借此來延長對企業(yè)的稅收優(yōu)惠期限,以達(dá)到避稅目的。3.降低外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)很多外商高價從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入許多國內(nèi)可生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等,以便更多地利用轉(zhuǎn)移價格攫取利潤,從而大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。4.國內(nèi)可生產(chǎn)的投入品價值由于跨國公司的“高進(jìn)低出”轉(zhuǎn)移價格可以促進(jìn)外方整體利潤的增長,從而驅(qū)動三資企業(yè)進(jìn)口大量國內(nèi)可生產(chǎn)的投入品,導(dǎo)致我國國際收支商品進(jìn)口增長,經(jīng)常項(xiàng)目的流出。同時,在三資企業(yè)向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)、技術(shù)等,或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下,“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價格將導(dǎo)致我國商品進(jìn)口的無形支出增加,商品出口減少,從而進(jìn)一步惡化我國國際收支。四、中國的反恐措施來控制外國投資的價格1.反避稅法優(yōu)化交易標(biāo)準(zhǔn)政府部門應(yīng)借鑒國外有關(guān)限制轉(zhuǎn)移定價的法律法規(guī),以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善相關(guān)法律,使海關(guān)和稅務(wù)人員有法可依,也避免外資企業(yè)鉆法律的空子。其中最主要的是稅務(wù)部門要確定在跨國公司內(nèi)部交易的商品和勞務(wù)的“正常價格”的標(biāo)準(zhǔn)。確定正常交易價格通常有四種方法:(1)可比非受控價法,(2)再銷售價格法,(3)成本加利法,(4)其他合理的方法。在反避稅方法上,可依次按以下三步來進(jìn)行:第一,確定與企業(yè)有關(guān)聯(lián)或可能有關(guān)聯(lián)的客戶。第二,確認(rèn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)或可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)的客戶之間是否存在轉(zhuǎn)讓定價。第三,審查轉(zhuǎn)讓定價的價格調(diào)整是否合理。2.納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)交流合作依據(jù)我國實(shí)際情況,可與某些國家之間同時實(shí)行“雙邊預(yù)約定價制”。所謂預(yù)約定價(APA)是指:稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人就納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來所達(dá)成的一份書面協(xié)定。在受控的交易進(jìn)行之前,它確定一套適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)用以確定某一特定時間內(nèi)哪些交易具有轉(zhuǎn)讓定價行為,并據(jù)此調(diào)整企業(yè)的利潤、計算應(yīng)繳納稅款的征收管理模式。3.提高稅務(wù)員的專業(yè)素質(zhì)稅收涉及的知識面較廣,要求稅務(wù)人員不僅熟悉本國的稅收法規(guī)、會計知識、查賬方法等,還應(yīng)懂得國際稅收,了解國際上的逃、避稅方法。4.建立監(jiān)管機(jī)制一方面,我們應(yīng)該建立專門的經(jīng)濟(jì)情報網(wǎng),搜集有關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的國際市場供求狀況,對商品和服務(wù)貿(mào)易的有關(guān)價格、性能、市場行情有個全面的了解,以此為基礎(chǔ)建立監(jiān)管機(jī)制。另一方面,商檢部門應(yīng)對由外方提供的有關(guān)原材料、設(shè)備等進(jìn)行認(rèn)真的檢驗(yàn)鑒定,防止以次充好,以舊當(dāng)新,杜絕跨國公司對在我國的子公司實(shí)施的高轉(zhuǎn)移價格流動方式。5.關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的控制權(quán)外商能充分實(shí)施轉(zhuǎn)移定價的前提是掌握了企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán),尤其是供銷權(quán)。為此,我方管理人員應(yīng)盡力爭取企業(yè)經(jīng)營中關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的控制權(quán)。另一方面,在簽訂合資企業(yè)合同時,中方人員也要全面慎重,尤其在采購、銷售等環(huán)節(jié)不可由外方全面負(fù)責(zé),至少要保留監(jiān)督權(quán)。另外,可以通過規(guī)定合資企業(yè)一定的國產(chǎn)化率或限制進(jìn)料價格和費(fèi)用等方式來降低外方采用轉(zhuǎn)移價格的可能。在銷售方面,可根據(jù)同行業(yè)的平均利潤率來規(guī)定企業(yè)的最低利潤率。6.會計制度的統(tǒng)一我國必須建立涉外審計制度,加強(qiáng)以會計審計監(jiān)督為主的監(jiān)督與管理工作,用新的會計制度統(tǒng)一外資企業(yè)的費(fèi)用分?jǐn)偤统杀竞怂?嚴(yán)格要求外資企業(yè)上報有關(guān)的財務(wù)報表,接受財務(wù)監(jiān)督。7.定價行為的測定多個國家采取雙邊或多邊合作,可以更為有效地控制跨國公司轉(zhuǎn)移定價行為。今后,我國應(yīng)更積極地開展稅收國際合作,借鑒其他國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),與國外相關(guān)部門加強(qiáng)信息交流,而且必要時可以采取聯(lián)合行動,共同管制轉(zhuǎn)移價格,從而把稅收損失減少到最低。8.不斷加強(qiáng)對轉(zhuǎn)移定價的認(rèn)識跨國公司的轉(zhuǎn)移定價行為之所以在我國如此盛行,在