審計(jì)案例分析試題(二)答案

審計(jì)案例分析試題（二）答案

一、單項(xiàng)選擇題

1、答案:C

解析:證券市價(jià)與其原始成本嚴(yán)重背離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位按市價(jià)與成本孰低調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，因此A和B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確；如果被審計(jì)單位按要求進(jìn)行了調(diào)整，就不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中反映。

2、答案:B

解析:計(jì)算過程：樣本的比率是：168000/140000=1.2

推斷的總體金額是：1500000×1.2=1800000元。

3、答案:C

解析:對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)，不應(yīng)以資產(chǎn)項(xiàng)目作為報(bào)表層重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

4、答案:D

解析:A，沒有涉及應(yīng)收賬款的核實(shí)，僅僅是對(duì)賬齡進(jìn)行了分析，和對(duì)有問題的應(yīng)收賬款與管理層進(jìn)行了溝通，是不相關(guān)的；B，從題目信息無法得出此結(jié)論，雖然相關(guān)和可信，但是不充分；C，對(duì)于這個(gè)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)不足；D，對(duì)于這個(gè)目標(biāo)審計(jì)程序能滿足其目的。

5、答案:A

解析:參見教材第三、六章。A，和外部人員的探討，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作中認(rèn)識(shí)的一位同行探討問題，不是行業(yè)協(xié)會(huì)檢查工作，泄露了公司的機(jī)密，因而違反了職業(yè)道德中關(guān)于保密的要求。B，把計(jì)劃提交副主任會(huì)計(jì)師是合理的，不違反職業(yè)道德。C，本選項(xiàng)所述情況與職業(yè)道德無關(guān)。D，這個(gè)要求是合理的，不違反職業(yè)道德。

6、答案:C

解析:A、B：ABC公司補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致當(dāng)年管理費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少；C：正確的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)72萬元、壞賬準(zhǔn)備18萬元，貸：應(yīng)收賬款90萬元，即ABC公司因換出應(yīng)收賬款而沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值上，與原已確認(rèn)的管理費(fèi)用無關(guān)，不影響利潤(rùn)；D：沖減壞賬準(zhǔn)備余額將導(dǎo)致管理費(fèi)用減少，影響利潤(rùn)。

7、答案:C

解析:程序C屬于詳細(xì)審計(jì)，程序A、B、D均屬于分析性復(fù)核。

8、答案:B

解析:A：折算匯率無需外匯管理部門批準(zhǔn)；C是中方最希望的方式，無需批準(zhǔn)；D需要獲取的命題中的“其他外商投資企業(yè)”，而不是被審驗(yàn)單位注冊(cè)地的外匯管理部門的批準(zhǔn)。

9、答案:A

解析:按相關(guān)規(guī)定，以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，轉(zhuǎn)增后剩余的盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%。據(jù)此，可以用以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的盈余公積至多為280萬元。

10、答案:A

解析:對(duì)分期出資中的非首期出資進(jìn)行審驗(yàn)后，應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后增加說明段，說明對(duì)以前各期進(jìn)行審驗(yàn)的事務(wù)所的名稱、驗(yàn)證情況和包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收情況；驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為是對(duì)資本保全、償債能力的保證；各出資者實(shí)際出資超過其規(guī)定份額的部分，應(yīng)在驗(yàn)資事項(xiàng)說明中說明，不應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告中說明。

二、多項(xiàng)選擇題

1、答案:ABD

解析:參見教材261-262頁表13-1。

2、答案:AC

解析:A將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師按設(shè)定的程度信賴內(nèi)部控制，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，影響審計(jì)的質(zhì)量；B將提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)付賬款中存在嚴(yán)重缺陷，保證了審計(jì)的質(zhì)量；按C的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將推斷應(yīng)付賬款總體被低估的金額為53.6萬元，發(fā)生誤受風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量；D顯示應(yīng)付賬款賬面金額大大低于實(shí)際金額，不導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

3、答案:AD

解析:重分類誤差無論金額大小均需建議調(diào)整。因此建議ABC公司調(diào)整樣本中發(fā)現(xiàn)的25萬元和15萬元的錯(cuò)誤，以及重分類誤差中的1萬元錯(cuò)誤；推斷后應(yīng)付賬款項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)金額應(yīng)包括樣本中未予調(diào)整和推斷的（15+80=95萬元）。

4、答案:ABC

解析:A：各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)為88萬元，接近會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，應(yīng)實(shí)施A中的程序；B中的合計(jì)數(shù)為88+210=298萬元，已超過會(huì)計(jì)報(bào)表和重要性水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施B中的程序；C中匯總數(shù)為99萬元，接近會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序；D：會(huì)計(jì)報(bào)表層的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總為88萬元，并未超過會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，無須從中選擇未調(diào)整不符事項(xiàng)轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。

5、答案:CD

解析:A：匯總后，源于本期、不包括期后的錯(cuò)誤金額=已發(fā)現(xiàn)且未建議調(diào)整的88萬元+推斷的210萬元=298萬元，已超過了會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，不應(yīng)發(fā)表無保留意見；B：由于本期錯(cuò)報(bào)金額高達(dá)298萬元，是否加入前期錯(cuò)誤都應(yīng)發(fā)表保留意見，周某可以不加入前期的錯(cuò)誤；C：A中的錯(cuò)誤=已發(fā)現(xiàn)但未建議調(diào)整的88萬元+推斷的210萬元。如果無法查出推斷的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表無保留意見；如果能在推斷的錯(cuò)誤中查出12萬元以上的錯(cuò)誤，應(yīng)發(fā)表保留意見；D：在建議調(diào)整短期投資中的10萬元錯(cuò)誤后，剩余的錯(cuò)誤仍然等于可容忍誤差，應(yīng)繼續(xù)建議調(diào)整金額為2萬元的錯(cuò)誤。

6、答案:ABCD

解析:A：“無法確定”不同于“尚未發(fā)生完畢”，前者屬于審計(jì)范圍受限（并非不確定事項(xiàng)），后者屬于或有事項(xiàng)；B損失的金額已經(jīng)可以合理估計(jì)了，至于10萬元的誤差，不足以將火災(zāi)損失歸結(jié)為重大不確定事項(xiàng)；C：股票一經(jīng)拋售，損失隨即確定，雖有損失，但損失是確定的；D屬于或有事項(xiàng)中的或有資產(chǎn)，不屬于或有損失，ABC公司無須處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無須增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

7、答案:ABC

解析:A：資產(chǎn)總額的0.5%已不是一個(gè)較小的比例，它幾乎相當(dāng)于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，不應(yīng)認(rèn)可；D說明函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)可。其余選項(xiàng)均非不函證的理由。

8、答案:ABCD

解析:A、B：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認(rèn)真對(duì)待函證；C：欠款總額可能很大，這樣的公司應(yīng)當(dāng)寄發(fā)積極式詢證函；D：應(yīng)向欠款金額大的債務(wù)人寄發(fā)積極式詢證函。

9、答案:ABCD

解析:A：包含了增值稅，高估收入21.25萬元，不能認(rèn)可；B：應(yīng)查明漏提折舊的生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否僅生產(chǎn)B產(chǎn)品以及B產(chǎn)品是否全部發(fā)往X公司；C：發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)至年度末尚未開具銷售發(fā)票，不能認(rèn)可；D：由于上年銷售業(yè)務(wù)均已開具發(fā)票，5%的折扣部分不能直接沖減銷售收入。

10、答案:ABC

解析:A：次年年初在會(huì)計(jì)報(bào)表公布之前發(fā)生的銷貨退回應(yīng)按需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)處理；B：除非提供書面證明；Z公司人員現(xiàn)場(chǎng)看管并不符合合同條件；C：所招回的產(chǎn)品屬于質(zhì)量不合格的產(chǎn)品，應(yīng)按銷售退回處理；D：更改規(guī)格要求系Z公司提出，不屬于ABC公司的責(zé)任。

三、判斷題

1、答案:√

解析:對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制不規(guī)范，預(yù)計(jì)負(fù)債出現(xiàn)的可能就較大。

2、答案:×

解析:如果母公司與子公司所采用的會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)了重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表按照母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行必要的調(diào)整。

3、答案:√

解析:從憑證追查到賬簿記錄可提供“完整性”目標(biāo)的證據(jù)。

4、答案:×

解析:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明，該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計(jì)劃對(duì)其進(jìn)行重組的應(yīng)收款項(xiàng)，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！边@一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的或計(jì)劃對(duì)其進(jìn)行重組應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是其計(jì)提的比例不是100%，而是小于100%的。

5、答案:√

解析:國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》中規(guī)定：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中已經(jīng)取得確實(shí)的證據(jù)表明無形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位及時(shí)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損失，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失：（1）已被其他新技術(shù)所代替，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（2）已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于確有證據(jù)證明符合報(bào)廢資產(chǎn)條件的，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)通過決議批準(zhǔn)其報(bào)廢處理，但是否可以在稅前扣除，這必須經(jīng)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。

6、答案:×

解析:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備”……“在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)住處予以合理估計(jì)”。據(jù)此，該案例中，債務(wù)方不予確認(rèn)的、關(guān)閉和停產(chǎn)的應(yīng)收賬款5934萬元，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但Y公司僅按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明顯少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議Y公司補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，如果Y公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，而不是無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

四、簡(jiǎn)答題

1、答案:

既然XYZ公司已在2006年支付了賠償款，對(duì)XYZ公司而言，應(yīng)將該擔(dān)保賠償按期后事項(xiàng)處理。處理的方法無非是調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表或在報(bào)表附注中披露。具體應(yīng)采取哪種處理方法，要視賠償?shù)摹爸苯釉颉睂儆谀膫€(gè)會(huì)計(jì)期間。

（1）導(dǎo)致XYZ公司向銀行支付賠償款的直接根源不在2006年發(fā)生的訴訟，而在于訴訟的根源——2005年借款到期且K公司無力償還，XYZ公司應(yīng)就此事項(xiàng)調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而不只是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

（2）雖然擔(dān)保協(xié)議是2003年簽署的，但擔(dān)保本身并非賠償?shù)闹苯痈?。賠償?shù)闹苯痈鶕?jù)是2005年借款到期且K公司無力償還，故不應(yīng)要求XYZ公司調(diào)整2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）雖然貸款銀行沒有于2005年底以前就擔(dān)保賠償事項(xiàng)向法院提起訴訟，XYZ公司亦應(yīng)基于K公司已無力償還逾期借款這一事實(shí)和擔(dān)保協(xié)議的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出——賠款損失110萬元

貸：其他應(yīng)付款——貸款銀行110萬元

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司就發(fā)生的連帶賠償事項(xiàng)調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表。調(diào)整分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出110萬元

貸：其他應(yīng)付款110萬元

解析:

2、答案:

（1）在不考慮審計(jì)重要性水平的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別針對(duì)上述5個(gè)事項(xiàng)提出的建議如下：

第（1）個(gè)事項(xiàng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定的“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)。

第（2）個(gè)事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額315萬元（4200萬元×10%×（8/12）），應(yīng)建議公司調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出315萬元

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息315萬元

對(duì)于第（3）個(gè)事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，這類“已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生的減損”的事項(xiàng)屬于“調(diào)整事項(xiàng)”。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額40萬元（35萬元+5萬元），應(yīng)建議公司調(diào)整。調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用35萬元

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失5萬元

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益40萬元

第（4）個(gè)事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額為3.48萬元(24萬元×(1-5%)/6年×(11/12)),應(yīng)建議公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)3.48萬元

貸：累計(jì)折舊3.48萬元

對(duì)于第（5）個(gè)事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，這類“自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失”事項(xiàng)屬于“非調(diào)整事項(xiàng)”，應(yīng)建議公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)椋汗疚从枵{(diào)整或披露的第（1）、（2）、（3）和（5）這四個(gè)事項(xiàng)，均屬金額重大或性質(zhì)嚴(yán)重的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；更為重要的是，公司審計(jì)前利潤(rùn)總額為300萬元，考慮建議的審計(jì)調(diào)整，其實(shí)際虧損應(yīng)為58.48萬元（300萬元-315萬元-40萬元-3.48萬元）。如果公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整或披露建議，虛盈實(shí)虧的事實(shí)將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這是因?yàn)椋旱冢?）個(gè)事項(xiàng)僅僅影響利潤(rùn)總額3.48萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平30萬元，僅就該事項(xiàng)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；第（5）個(gè)事項(xiàng)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》所規(guī)定的“非調(diào)整事項(xiàng)”，由于其金額較大，且很可能影響公司的正常經(jīng)營(yíng)，雖然公司同意在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有必要在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增列強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以反映。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見審計(jì)報(bào)告。代為起草編制的說明段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段如下：

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，2005年10月31日，XYZ公司清查盤點(diǎn)成品倉(cāng)庫，發(fā)現(xiàn)Y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”40萬元、貸記“產(chǎn)成品”40萬元的會(huì)計(jì)處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分為35萬元，屬于非常損失部分為5萬元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入2005年度損失，但XYZ公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使XYZ公司2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)虛增40萬元，2005年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的利潤(rùn)虛增40萬元。

此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，2006年1月10日，XYZ公司原材料倉(cāng)庫因火災(zāi)造成Z原材料毀損250萬元，雖然公司已于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，但很可能影響公司的正常經(jīng)營(yíng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

解析:

3、答案:

（1）函證方式不當(dāng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位開戶銀行的函證應(yīng)采用積極式方式，題中列示的屬于消極式詢證函；同時(shí)應(yīng)該修改結(jié)論中相關(guān)語句；

（2）詢證函不應(yīng)寫入“按照財(cái)政部及中國(guó)人民銀行的相關(guān)規(guī)定，貴行應(yīng)在接到本詢證函之日起的10日內(nèi)根據(jù)要求復(fù)函”，應(yīng)代之以“有關(guān)詢證費(fèi)用可直接從本公司××存款賬戶中收取”；

（3）對(duì)銀行回函的要求及所列回函地址不當(dāng)：回函應(yīng)直接寄到會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不是被審計(jì)單位；回函地址應(yīng)改為會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址而不是被審計(jì)單位的地址；

（4）所函證的銀行存款項(xiàng)目不當(dāng)：函證內(nèi)容中不應(yīng)包括“款項(xiàng)用途”，應(yīng)代之以“利率”；所函證的內(nèi)容中還缺少“銀行借款”和其他事項(xiàng)；

（5）詢證函不應(yīng)有“會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章”。

解析:

五、綜合題

1、答案:

（1）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，利息和使用費(fèi)收入應(yīng)在以下條件滿足時(shí)才能確認(rèn)：一是與交易相關(guān)的利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠可靠地計(jì)量。該案例中按照雙方簽訂的承包條款，承包單位既然未履行合同有關(guān)的條款，未足額按時(shí)向菲林克股份有限公司支付應(yīng)交的使用費(fèi)用，菲林克股份有限公司即應(yīng)考慮按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但也應(yīng)注意企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。”據(jù)此，由于該兩個(gè)承包方均多期未按合同規(guī)定繳納應(yīng)交的承包費(fèi)用，計(jì)入“應(yīng)收賬款”的數(shù)額是否能夠全額收回存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)要求被審計(jì)單位索取承包方償還上述欠款時(shí)間具有法律保障的承諾文書，否則不能予以確認(rèn)收入。

（2）會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)和納稅收入的確認(rèn)是不同的概念。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。即企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。但《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“自制、自建的固定資產(chǎn)在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)?！眹?guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入扣減試運(yùn)行所發(fā)生的支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期納稅所得。所以，該案例中，菲林克股份有限公司自建的13號(hào)生產(chǎn)線試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售57萬元，不能確認(rèn)為2005年度的收入，應(yīng)當(dāng)沖減工程成本，但在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮57萬元屬于納稅收入，影響所得稅的計(jì)算。

（3）售后回購(gòu)是指銷貨方在售出商品后，在一定期間內(nèi)按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買回來的一種交易方式。一般情況下，售后回購(gòu)不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果賣方有回購(gòu)選擇權(quán)，并且回購(gòu)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確認(rèn)，在回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，售后回購(gòu)是否確認(rèn)收入，主要看其是否符合收入確認(rèn)的條件。因此從稅法來看，在該案例中，大恒房地產(chǎn)公司在銷售房屋時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。在填制年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將售價(jià)5000萬元填入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”欄中，將成本4500元填入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”欄中，繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加填入“稅金”欄目中據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。

（4）財(cái)會(huì)[2003]16號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)收取的入網(wǎng)費(fèi)作如下披露：

A.收到入網(wǎng)費(fèi)的金額及確定的標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)收取的金額與實(shí)際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露）、確定的分?jǐn)偲谙藜捌湟罁?jù)。

B.當(dāng)期分?jǐn)傆?jì)入損益的入網(wǎng)收入金額。

據(jù)此，此案例中菲林克股份有限公司收到的排污入網(wǎng)費(fèi)10000萬元，不能一次計(jì)入當(dāng)期收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“遞延收益”；然后按照15年分?jǐn)偞_認(rèn)收入。

（5）該事項(xiàng)中，菲林克股份有限公司對(duì)于已逾期或因此未及時(shí)付息被各相關(guān)銀行要求還款的借款可能產(chǎn)生訴訟事項(xiàng)，僅僅披露了已被訴至法院的927萬元的借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此卻予以確認(rèn)，顯然是有失公允。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，查明被審計(jì)單位可能涉及訴訟的事項(xiàng)是否予以充分披露，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位披露不充分，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位充分披露訴訟事項(xiàng)，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕充分披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位已經(jīng)充分、適當(dāng)披露了相關(guān)訴訟事項(xiàng)，可以考慮發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，以提請(qǐng)報(bào)告使用者注意相關(guān)訴訟事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大不確定性影響。

（6）如果被審計(jì)單位涉及的訴訟事項(xiàng)符合確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件，但被審計(jì)單位以披露代替會(huì)計(jì)處理，或預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，在被審計(jì)單位拒絕接受建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。該案例中，菲林克股份有限公司僅僅根據(jù)其控股股東華天公司承諾承擔(dān)菲林克股份有限公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，應(yīng)不對(duì)已涉案的貸款擔(dān)保估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債，法律顧問的律師聲明書認(rèn)為菲林克股份有限公司應(yīng)當(dāng)估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債4200萬元，如果菲林克股份有限公司據(jù)此調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，菲林克股份有限公司2005年賬面的盈利應(yīng)會(huì)變?yōu)樘潛p了，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表“如附注24所述，截止2005年12月31日，菲林克股份有限公司對(duì)外提供的貸款擔(dān)保共計(jì)6240萬元，現(xiàn)因連帶責(zé)任已遭到訴訟。2005年12月31日，菲林克股份有限公司控股股東華天公司承諾承擔(dān)菲林克股份有限公司涉案金額的損失賠付責(zé)任，據(jù)此，菲林克股份有限公司未對(duì)截止2005年12月31日對(duì)外提供的貸款擔(dān)保計(jì)提任何預(yù)計(jì)負(fù)債。我們認(rèn)為，菲林克股份有限公司未對(duì)這些或有事項(xiàng)計(jì)提任何預(yù)計(jì)負(fù)債的理由不成立。如菲林克股份有限公司按照我們所獲審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，將使菲林克股份有限公司2005年度凈利潤(rùn)減少4200萬元。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王青在認(rèn)可2005年度菲林克股份有限公司預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)的合理基礎(chǔ)上，對(duì)于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接將其計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

值得注意的是，由于稅法規(guī)定稅前扣除一般遵循五項(xiàng)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失不得在稅前扣除，只有當(dāng)未來實(shí)際發(fā)生損失金額時(shí)進(jìn)行稅前扣除。因此，該案例中，2004年度菲林克股份有限公司在會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2500萬元的支出，不允許在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。2005年茺在會(huì)計(jì)上雖然只確認(rèn)了500萬元的營(yíng)業(yè)外支出，但在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)按3000萬元確認(rèn)稅前扣除。

（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議菲林克股份有限公司把買斷項(xiàng)目?jī)?yōu)先收益權(quán)作為購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)處理，并把無形資產(chǎn)按5年攤銷，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時(shí)每月按照實(shí)際收到的門票收益確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”。

（9）企業(yè)以自創(chuàng)的非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)對(duì)外投資，因原賬面無記錄，不能簡(jiǎn)單地用某一資產(chǎn)減少、長(zhǎng)期股權(quán)投資增加的會(huì)計(jì)分錄做出處理。對(duì)此，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”項(xiàng)目；分得投資收益，作為投資收益處理。當(dāng)期股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)將原已形成的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時(shí)，再轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。

（10）掛在其他應(yīng)收款——高通公司的1400萬元不能確認(rèn)為往來款項(xiàng)，應(yīng)建議調(diào)整為委托投資。由于近兩年的委托投資收益不能確認(rèn)，也無法取得證據(jù)表時(shí)委托投資發(fā)生了減值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，發(fā)表保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第三種情況，由于這可能涉及被審計(jì)單位高級(jí)管理人員舞弊和有意影響報(bào)表盈余的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明的可信性，并擴(kuò)大范圍查證被審計(jì)單位其他方面是否存在類似的舞弊和影響報(bào)表盈余的事項(xiàng)，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。

解析:

2、答案:（一）（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本這四個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，實(shí)施分析性復(fù)核。

（2）對(duì)于應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：

2004年末應(yīng)收票據(jù)余額/2004年末資產(chǎn)總額=246000/8401400=2.9%

2005年末應(yīng)收票據(jù)余額/2005年末資產(chǎn)總額=46000/8093645=0.6%

2005年末應(yīng)收票據(jù)余額/2004年末應(yīng)收票據(jù)余額=46000/246000=18.7%

對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：

2004年末應(yīng)收賬款余額/2004年末資產(chǎn)總額=299100/8401400=3.6%

2005年末應(yīng)收賬款余額/2005年末資產(chǎn)總額=598200/8093645=7.4%

2005年末應(yīng)收賬款余額/2004年末應(yīng)收賬款余額=598200/299100=200%

對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算的比率及相應(yīng)的計(jì)算結(jié)果為：

2004年度毛利率=（1141118-912900）/1141118=20.0%

2005年度毛利率=（1250000-720000）/1250000=42.4%

（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，科海信達(dá)公司2005年末應(yīng)收票據(jù)余額及其占資產(chǎn)總額的比率均比2004年末有大幅度下降，與此同時(shí)，2005年末應(yīng)收賬款余額及其占資產(chǎn)總額的比率均為2004年末對(duì)應(yīng)比例的200%以上，出現(xiàn)了大幅度的上升，意味著科海信達(dá)公司2005年度銷售業(yè)務(wù)中的賒銷業(yè)務(wù)大量增加。這與科海信達(dá)公司所屬的化工行業(yè)2005年產(chǎn)品供不應(yīng)求的總體形勢(shì)嚴(yán)重不符，說明科海信達(dá)公司可能存在虛增應(yīng)收賬款或虛減資產(chǎn)的錯(cuò)誤與舞弊。

上述計(jì)算結(jié)果還表明，科海信達(dá)公司主要產(chǎn)品的毛利率由2004年度的20%大幅上升為42.4%，這與2005年全行業(yè)平均毛利率上升了1%的總體情況嚴(yán)重脫節(jié)，表明科海信達(dá)公司可能存在著高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或低估主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的錯(cuò)誤與舞弊。

由于低估資產(chǎn)不利于科海信達(dá)公司爭(zhēng)取三年上市的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理懷疑科海信達(dá)公司存在著通過高估應(yīng)收賬款來高估收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)的情況。

（4）依據(jù)上述分析結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“真實(shí)性”作為銷售業(yè)務(wù)的主要審計(jì)目標(biāo)。與此相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)包括：銷售合同，發(fā)運(yùn)憑證，銷售發(fā)票，月末賣方對(duì)賬單，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬及總賬，應(yīng)收賬款函證回函。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括函證、檢查和計(jì)算等。

（二）（1）其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，年初余額與年末余額完全相同，可能存在異常。應(yīng)通過檢查這兩個(gè)項(xiàng)目相關(guān)的明細(xì)賬，確認(rèn)2005年增加及減少額是否為零，如為零，應(yīng)合理懷疑其他應(yīng)收款的可收回性及預(yù)付賬款所購(gòu)的貨物最終能否收到；

（2）存貨項(xiàng)目年初余額與年末余額基本相當(dāng)，對(duì)于一個(gè)均衡生產(chǎn)的企業(yè)而言，從邏輯上看不出異常之處；

（3）待攤費(fèi)用的年初余額為10萬元，而年末余額為零，從邏輯關(guān)系上看，并無異常之處。

（三）（1）由命題條件知，總體規(guī)模為N=2000，計(jì)劃抽樣誤差為Pa=5，可信賴程度系數(shù)為Ur=1.96，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為S=140，在重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：

n=（1.96×140×2000/50000）2=120.47

在不重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：

n

=

120.47×2000/(120.47+2000)=113.63≈114

（2）所選取的號(hào)碼依次是：1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961，1129。

注意：第6行第5列抽取的1536號(hào)與第3行第1列抽到的號(hào)碼重復(fù)。由于是采用不重復(fù)抽樣，故應(yīng)當(dāng)放棄與已抽到的號(hào)碼相同的號(hào)。

（3）當(dāng)S=160時(shí)，相應(yīng)的實(shí)際抽樣誤差為P1=57043.93>50000，說明需要增加樣本量。將S=160代入n的公式中，得n=157.35，從而有n=145.87≈146,可見，需要增加146-114=32個(gè)樣本數(shù)據(jù)。

（4）當(dāng)S=150時(shí)，按公式，相應(yīng)的實(shí)際抽樣誤差為P1=46853.36<50000，無須增加樣本量。

（5）運(yùn)用均值估計(jì)方法，推斷的原材料總體余額為510000÷146×2000=698630.14元，相應(yīng)的估計(jì)區(qū)間為[698630.14±46853.36]=[651776.78,745488.49]。

（四）（1）在建工程項(xiàng)目2005年末余額比年初減少了92.2萬元，如已完工A生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)項(xiàng)目，則可合理推斷固定資產(chǎn)原值的年末余額為150±92.2=242.2萬元，與報(bào)表列示數(shù)基本一致，沒有跡象表明固定資產(chǎn)原值項(xiàng)目總體上不合理。

（2）累計(jì)折舊項(xiàng)目2005年的年末余額比年初減少了23萬元。一般來說，在未發(fā)生固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的情況下，累計(jì)折舊余額是不可能減少的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可累計(jì)折舊項(xiàng)目的總體合理性。

（3）因科海信達(dá)公司成立于2000年初，對(duì)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，大部分固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限不低于10年，王青、周敏可以合理推斷其每年計(jì)提的折舊約為40/5=8（萬元）。如2005年未發(fā)生其他固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，可合理推斷其2005年末累計(jì)折舊余額約為48萬元。這與報(bào)表列示的17萬元之間有31萬元差額。這種巨大的差額使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可其當(dāng)年沒有發(fā)生其他固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的結(jié)論。

（五）（1）發(fā)生于上年會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前的銷貨退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是沖減退回當(dāng)月的銷售收入。對(duì)此，應(yīng)建議科海信達(dá)公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）5100

貸：其他應(yīng)付款——E公司35100

借：存貨——L原料24000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000

（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方因在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)的價(jià)值、應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加稅的盈利過程已完成，應(yīng)按下列公式確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的部分利潤(rùn)或損失：應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加。其中，應(yīng)交稅金中不含應(yīng)交的增值稅和所得稅。據(jù)此，科海信達(dá)公司應(yīng)確認(rèn)的損益為3000-3000÷45000×40000-3000÷45000×45000×5%=183.33元（收益），科海信達(dá)公司沒有按規(guī)定確認(rèn)損益，應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——車床183.33

貸：營(yíng)業(yè)外收入183.33

（3）首先，科海信達(dá)公司應(yīng)按本公司的規(guī)定對(duì)換入的應(yīng)收賬款重新計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20×10%=2萬元；然后，在與對(duì)換出應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4.5萬元相抵后，借記壞賬準(zhǔn)備2.5萬元。最后，作以處理：

借：應(yīng)收賬款——M公司20萬元

壞賬準(zhǔn)備（30×15%-20×10%）2.5萬元

固定資產(chǎn)——A(6×7.5÷10)4.5萬元

固定資產(chǎn)——B(4×7.5÷10)3萬元

貸：應(yīng)收賬款——N公司30萬元

可見，科海信達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，建議進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15000

營(yíng)業(yè)外收入20000

貸：固定資產(chǎn)35000

（4）不考慮固定資產(chǎn)清理科目，在出售固定資產(chǎn)時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款300000

累計(jì)折舊280000

貸：固定資產(chǎn)560000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000

營(yíng)業(yè)外收入5000

審計(jì)人員應(yīng)建議科海信達(dá)公司作以下審計(jì)調(diào)整：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000

其他應(yīng)收款——張某300000

貸：固定資產(chǎn)560000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000

營(yíng)業(yè)外收入5000

（5）合同約定的主要條件尚未達(dá)到，不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。應(yīng)建議科海信達(dá)公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：

沖銷已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(234000×30%÷117%)60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(60000×17%)10200

貸：應(yīng)收賬款(234000×30%)70200

沖銷對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(70200×5%)3510

貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3510

轉(zhuǎn)回沖銷已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

借：存貨——×涂料48000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48000

（6）應(yīng)建議科海信達(dá)公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定將應(yīng)付U公司的10000元材料轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目。調(diào)整分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——U公司10000

貸：資本公積10000

（六）代為填制的試算平衡表如下：

資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表審計(jì)工作底稿

單位名稱：廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任公司

2005年12月31日

單位：元

資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表審計(jì)工作底稿

單位名稱：廣州科海信達(dá)化工有限責(zé)任