司法考試征管法及其配套制度

司法考試征管法及其配套制度導言?司法考試征管法及其配套制度¨

新《征管法》¨

九屆全國人大常委會第二十一次會議于

2001年4月28日通過了《中華人民共和國稅收征收管理法（修正案）》（以下簡稱新《征管法》），并從2001年5月1日起施行?！?/p>

2002年9月7日，新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱實施細則）經(jīng)國務院362號令頒布，并于2002年10月15日第一章

總

則?司法考試征管法及其配套制度¨

一、立法宗旨¨

2、規(guī)范稅收征收和繳納行為¨

3、保障國家稅收收入¨

4、保護納稅人的合法權(quán)益¨

5、促進經(jīng)濟和社會發(fā)展¨

《稅收征管法實施細則》的立法依據(jù)的規(guī)定?！?/p>

1、加強稅收征收管理

¨

立法依據(jù)

：一是，根據(jù)2001年5月1日施行的新《稅收征管法》的授權(quán)制定。二是，根據(jù)2000年7月1日起實施的《立法法》賦予國務院的立法權(quán)限?！?/p>

二、適用范圍¨

凡依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

1、凡依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；¨

2、稅收征管法及本細則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

三、稅收權(quán)限¨1、稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！?、任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨1、任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關(guān)不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關(guān)報告?！?、納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效?！?/p>

四、納稅人和扣繳義務人¨1、法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人?！?、法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人?！?、納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。?司法考試征管法及其配套制度¨

正確區(qū)分“納稅人”和“負稅人”¨

注意稅收法律法規(guī)體系里的“法律”、

“行政法規(guī)”、“地方性法規(guī)”、“地方規(guī)章”和“部門規(guī)章”等的法律位界¨

注意“代扣代繳人”和“代收代繳人”的區(qū)別¨

五、地方、部門的職責¨1、國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作；¨2、各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理；¨3、地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款?！?、各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務。稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。?司法考試征管法及其配套制度¨

“國務院稅務主管部門”¨

“國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍”¨

在實際稅收征管工作中要注意把握

“阻撓”的含義和尺度。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

國家稅務總局關(guān)于加強國家稅務局地方稅務局協(xié)作的意見¨

（國稅發(fā)[2004]4號）¨

六、信息化建設¨1、國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。¨2、納稅人、扣繳義務人和其他有關(guān)單位應當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨1、國家稅務總局負責制定全國稅務系統(tǒng)信息化建設的總體規(guī)劃、技術(shù)標準、技術(shù)方案與實施辦法；各級稅務機關(guān)應當按照國家稅務總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標準、技術(shù)方案與實施辦法，做好本地區(qū)稅務系統(tǒng)信息化建設的具體工作?！?、地方各級人民政府應當積極支持稅務系統(tǒng)信息化建設，并組織有關(guān)部門實現(xiàn)相關(guān)信息的共享。¨

七、稅法宣傳和咨詢¨

1、稅務機關(guān)應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識；¨

2、稅務機關(guān)應當無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。?司法考試征管法及其配套制度¨

特別注意：“無償?shù)亍?/p>

八、納稅人、扣繳義務人權(quán)利¨1、知情權(quán)：了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況的權(quán)利?！?、保密權(quán)：有權(quán)要求稅務機關(guān)為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關(guān)應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密?！?、減免稅權(quán)：納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利?！?/p>

4、陳述權(quán)?！?/p>

5、申辯權(quán)?！?、請求法律救濟權(quán)：享有申請行政復議、提起行政訴訟¨

7、請求國家賠償權(quán)?！?、控告權(quán)：有權(quán)控告和檢舉稅務機關(guān)、稅務人員的違法違紀行為。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨1、稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私?！?/p>

2、納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。¨

九、隊伍建設?司法考試征管法及其配套制度¨1、提高素質(zhì)：稅務機關(guān)應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業(yè)務素質(zhì)?！?、執(zhí)法：稅務機關(guān)、稅務人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督?！?、依法征管：稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人?！?/p>

“不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人”的主體僅指“稅務人員”?！?/p>

十、制約、監(jiān)督制度¨1、各級稅務機關(guān)應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。¨2、上級稅務機關(guān)應當對下級稅務機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督?！?、各級稅務機關(guān)應當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查?！?、稅務機關(guān)負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨1、國家稅務總局應當制定稅務人員行為準則和服務規(guī)范?！?、上級稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)下級稅務機關(guān)的稅收違法行為，應當及時予以糾正；下級稅務機關(guān)應當按照上級稅務機關(guān)的決定及時改正?！?、下級稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)上級稅務機關(guān)的稅收違法行為，應當向上級稅務機關(guān)或有關(guān)部門報告。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

《國家稅務總局關(guān)于進一步加強稅收征管工作的若干意見》¨

國稅發(fā)〔2004〕108號¨

關(guān)于建立健全稅收管理員制度¨

十一、回避制度¨

稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件?司法考試征管法及其配套制度有利害關(guān)系的，應當回避?！?/p>

細則¨1、應當回避的行政行為：稅務人員在辦理下列事項時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人具有應當回避的關(guān)系的，應當回避：（1）核定應納稅額；（2）調(diào)整稅收定額；（3）進行稅務檢查；（4）實施稅務行政處罰；（5）辦理稅務行政復議。¨

2、應當回避的關(guān)系：稅務人員在辦理應當回避的事項時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關(guān)系之一的，應當回避：（1）夫妻關(guān)系；（2）直系血親關(guān)系；（3）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（4）近姻親關(guān)系；（5）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。¨

十二、關(guān)于檢舉及檢舉人¨

1、任何單位和個人都?司法考試征管法及其配套制度有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。¨

2、收到檢舉的機關(guān)和負責查處的機關(guān)應當為檢舉人保密。¨

3、稅務機關(guān)應當按照規(guī)定對檢舉人給予獎勵。¨

細則¨

1、稅務機關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門年度預算，單項核定?！?/p>

2、獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標準，由國家稅務總局會同財政部制定?！?/p>

十三、機構(gòu)設置?司法考試征管法及其配套制度¨

本法所稱稅務機關(guān)是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構(gòu)?！?/p>

細則¨1、稅收征管法第十四條所稱按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構(gòu)，是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！?、國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

國家稅務總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見國稅發(fā)［2003］124號¨

合理設置內(nèi)部專業(yè)管理部門，明確管理職能第二章

稅務管理?司法考試征管法及其配套制度¨

第一節(jié)稅務登記¨

一、開業(yè)登記¨

1、開業(yè)登記主體：

“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”。即：企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位?！?、辦理時限：自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記?！?/p>

細則¨1、國地稅信息共享：國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。¨2、稅務登記管理辦法：稅務登記的具體辦法由國家稅務總局制定?！?、工商登記通報：各級工商行政管理機關(guān)應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。通報的具體辦法由國家稅務總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合制定。¨

3、稅務機關(guān)核發(fā)

時限：稅務機關(guān)應

當自收到申報之日

起三十日內(nèi)審核并

發(fā)給稅務登記證件。?司法考試征管法及其配套制度¨

4、工商登記通報：工商行政管理機關(guān)應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關(guān)通報。¨4、登記地點：（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起３０日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。（2）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起３０日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件?！?/p>

5、其他主體登記規(guī)定：本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。?司法考試征管法及其配套制度¨5、其他主體登記規(guī)定：（1）前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。個人所得稅的納稅人辦理稅務登記的辦法由國務院另行規(guī)定。（2）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起３０日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關(guān)對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。¨6、登記證件的式樣：登記證件的式樣，由國家稅務總局制定?！?/p>

二、變更、注銷登記?司法考試征管法及其配套制度¨

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務登記?！?/p>

細則¨

1、變更登記：（1）納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記。（2）納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起３０日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理變更稅務登記?！?/p>

2、注銷登記：（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記；（2）按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起１５日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記；（3）納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件?！?、特別條款：【1】納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，（1）未涉及改變稅務登記機關(guān)的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更稅務登記；（2）涉及改變稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，并在３０日內(nèi)向遷達地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。¨【2】納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起１５日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。?司法考試征管法及其配套制度¨

三、外出經(jīng)營報驗登記?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關(guān)報驗登記，

接受稅務管理。¨

2、事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過１

８０天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)?！?/p>

四、銀行帳號報告¨1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務機關(guān)報告?！?、行和其他金融機構(gòu)應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號?！?、稅務機關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人開立帳戶的情況時，有關(guān)銀行和其他金融機構(gòu)應當予以協(xié)助。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起１５日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應當自變化之日起１５日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)書面報告。¨

五、證照管理¨

納稅人按照國務院稅務主管部門的規(guī)定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨1、稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關(guān)檢查。¨2、稅人遺失稅務登記證件的，應當在１５日內(nèi)書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢?！?、稅務機關(guān)對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)?！?、持證管理：除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：（1）開立銀行賬戶；（2）申請減稅、免稅、退稅；（3）申請辦理延期

申報、延期繳納稅款；（4）領購發(fā)票；（5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；（7）其他有關(guān)稅務事項。2009年9月10日，某市紅方集團公司的副總李某，與紅方集團公司簽訂了一份關(guān)于承包紅方集團公司下屬服裝公司的合同。合同規(guī)定：服裝公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照、獨立經(jīng)營，但稅收由紅方集團公司統(tǒng)一繳納，即服裝公司每月向紅方集團公司上繳

10000元的稅金后，其他納稅事宜概不過問。另外，服裝公司保證紅方集團公司劃撥過去的750名員工的工資，并且每月不低于

450元，其它經(jīng)營成果歸李某個人所有。合同簽訂后，服裝公司于2009年9月25日辦理了營業(yè)執(zhí)照并按月向紅方集團公司繳納了2009年10月、11月和12月的稅金30000元。?司法考試征管法及其配套制度稅務登記案例分析2010年1月17日，市國稅局一分局在清理漏征漏管戶時，對服裝公司的經(jīng)營情況進行了檢查，向服裝公司下達了《限期改正通知書》，限其在10日內(nèi)，單獨向國稅機關(guān)申請辦理稅務登記；同時向服裝公司下達了《稅務行政處罰事項告知書》，決定對其未按規(guī)定辦理稅務登記處以500元的罰款，并在三天后向服裝公司下達了處500元罰款的《稅務行政處罰決定書》。另外，一分局還調(diào)閱了服裝公司2009年9月～12月的各類賬證，查實服裝公司4個月的實際銷售收入為2650000元。于是，一分局于1月20日向服裝公司下達了《稅務處理決定書》，要其按實際銷售收入，依3％的征收率扣除10月、11月和12月通過紅方集團公司繳納的30000元增值稅，再補繳增值稅120000元，并限其在15日內(nèi)繳清。?司法考試征管法及其配套制度服裝公司認為與紅方集團公司有合同在先，其每月繳納10000元的稅金后，其他事宜一概不管。到稅務機關(guān)的限期期滿，服裝公司既未向國稅機關(guān)申請辦理稅務登記，也未繳納稅款。2月7日，一分局派人從服裝公司銀行賬上強行劃走了120500元的稅款和罰款。?司法考試征管法及其配套制度分析：?司法考試征管法及其配套制度一、該合同無效《細則》第三條：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關(guān)不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關(guān)報告。納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。二、不辦理稅務登記?司法考試征管法及其配套制度《稅務登記管理辦法》第十條第四款有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務發(fā)生地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。不辦理稅務登記未按規(guī)定期限辦理稅務登記?司法考試征管法及其配套制度法律依據(jù)：《征管法》第六十條?司法考試征管法及其配套制度納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：(一)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的(二)未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的(三)未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的；(四)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的；(五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關(guān)責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款?！抖悇盏怯浌芾磙k法》第四十二條納稅人未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，稅務機關(guān)應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。納稅人不辦理稅務登記的，稅務機關(guān)應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰。?司法考試征管法及其配套制度配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

稅務登記管理辦法¨

國家稅務總局令第7號¨

自2004年2月1日起施行?！?/p>

國家稅務總局關(guān)于國家稅務局與地方稅務局聯(lián)合辦理稅務登記有關(guān)問題的通知¨

國稅發(fā)【2004】第057號憑證管理¨

一、帳簿設置¨

納稅人、扣繳義務人按照有關(guān)法律、

行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

第二節(jié)賬簿、¨

1．建帳期限：（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起１５日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設置賬簿。所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應當采用訂本式。（2）扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起１０日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿?！?．代理記帳：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；（2）聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準，可以按照稅務機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

《代理記賬管理辦法》¨

中華人民共和國財政部令(第27號)¨

《代理記賬管理辦法》已經(jīng)部務會議討論通過，現(xiàn)予公布，自2005年3月1日起施行。¨

二、報送備案事項¨

1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起１５日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關(guān)備案。¨2．納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務機關(guān)備案。¨3．納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應當符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完送稅務機關(guān)備案?！д怂闫涫杖牖蛘咚谩?．納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿?！?/p>

2．納稅人、扣繳義務人的財務、會計

制度或者財務、會

計處理辦法與國務

院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)

稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國

務院財政、稅務主

管部門有關(guān)稅收的

規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代

繳稅款。?司法考試征管法及其配套制度¨5．納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。¨6．賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使

用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。¨

三、發(fā)票管理?司法考試征管法及其配套制度¨1．發(fā)票的主管機關(guān)：稅務機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。¨2．使用發(fā)票規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?！?/p>

3．發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定?！?/p>

4．發(fā)票印制：（1）增值稅專用發(fā)票由國務院

稅務主管部門指定的企業(yè)印制；（2）其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制；（3）未經(jīng)前款規(guī)定的稅務機關(guān)指定，不得印制發(fā)票?！Ъ殑t無解釋。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

中華人民共和國發(fā)票管理辦法¨

財政部令[1993]第6號¨

中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則¨

國稅發(fā)[1993]157號¨

增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）¨

國稅發(fā)[1993]150號¨

國家稅務總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知¨

國稅函[2004]1024號¨

四、稅控裝置¨

1．國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置?！?/p>

2．納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動

稅控裝置。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

1．納稅人應當按照稅務機關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料?！?/p>

2．稅控裝置推廣應用的管理辦法由國家稅務總局另行制定，報國務院批準后實施。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

財政部、國家稅務總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知¨

財稅[2004]167號¨

五、帳證資料保管¨

（一）帳證資料保管事項¨1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料?！?．帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨1．賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應當合法、真

實、完整。¨2．賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應當保存１０年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨國家稅務總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知國稅發(fā)[2003]47號¨

關(guān)于稅務登記代碼問題¨

關(guān)于納稅人外出經(jīng)營活動管理問題¨

關(guān)于稅務登記證件遺失問題¨

關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄文字問題¨關(guān)于對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人實施電算化稅務檢查的問題¨檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法(國家稅務總局中華人民共和國財政部第18號)自2007年3月1日起施行?！?/p>

第三節(jié)納稅申報?司法考試征管法及其配套制度¨

一、如實申報¨1．納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！?/p>

細則¨1．納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報?！?．納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報?！?/p>

3．納稅申報表及代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。¨

2．扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關(guān)資料。?司法考試征管法及其配套制度¨4．納稅人應根據(jù)不同的情況報送的有關(guān)證件、資料：¨（1）財務會計報表及其說明材料；¨（2）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；¨（3）稅控裝置的電子報稅資料；¨（4）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；¨（5）境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；¨（6）稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)證件、資料?！?/p>

5．扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代?司法考試征管法及其配套制度繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料?！?/p>

6．實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《集貿(mào)市場稅收分類管理辦法》的通知¨

國稅發(fā)[2004]154號¨

二、申報方式¨1．納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表?！?．納稅人、扣繳義務人也可以按照規(guī)定采取郵寄方式辦理上述申報、報送事項。¨3．納稅人、扣繳義務人也可以按照規(guī)定采取數(shù)據(jù)電文辦理上述申報、報送事項?！?/p>

4．其他方式。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨1．自行申報納稅制度：稅務機關(guān)應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度?！?．其他方式：經(jīng)稅務機關(guān)批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表?！?/p>

3．數(shù)據(jù)電文方式：是指稅務機關(guān)確定的 語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當：（1）按照稅務機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料；（2）定期將有關(guān)資料書面報送主管稅務機關(guān)。¨

4．郵寄申報方式：納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當：（1）使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封；（2）以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)；（3）郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。?司法考試征管法及其配套制度¨

三、延期申報¨1．納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。¨2．核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

1．納稅人、扣繳義務人按照

規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理?！?/p>

2．納稅人、扣繳義務人因不

可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關(guān)報告。稅務機關(guān)應當查明事實，予以核準。第三章

稅款征收?司法考試征管法及其配套制度¨

一、稅款征收原則¨

1．稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款?！?/p>

2．農(nóng)業(yè)稅應納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定?！?/p>

細則¨

1．建立、健全稅款征收責任制

度：稅務機關(guān)應當加強對稅款征收的管理，建立、健全責任制度?！?．稅款征收原則：（1）保證國家稅款及時足額入庫原則；（2）方便納稅人原則；（3）降低稅收成本的原則?！?/p>

3．加強出口退稅的管理：稅務

機關(guān)應當加強對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務總局會同國務院有關(guān)部門制定。¨4．稅款入庫：稅務機關(guān)應當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預算科目和預算級次及時繳入國庫，稅務機關(guān)不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預算科目和預算級次?！?．稅款征收方式：稅務機關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。稅務機關(guān)應當根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。?司法考試征管法及其配套制度¨

二、委托代征方式?司法考試征管法及其配套制度¨

除稅務機關(guān)、稅務人員以

及經(jīng)稅務機

關(guān)依照法律、行政法規(guī)委

托的單位和

人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動?！?/p>

細則¨1．委托代征原則：有利于稅收控管和方便納稅的原則?！?．受托主體：可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員?！?．代征稅種范圍：零星分散和異地繳納的稅收。¨

4．委托代征法律手續(xù)及征收事項：（1）稅務機關(guān)發(fā)給受托代征人《委托代征證書》；（2）受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關(guān)的名義依法征收稅款；（3）納稅人不得拒絕；（4）納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關(guān)。¨

三、扣繳義務人及其扣繳義務¨1．扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務。¨2．扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關(guān)處理?！?．稅務機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費，納入預算管理，由稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定付給扣繳義務人?！?/p>

四、延期繳納稅款?司法考試征管法及其配套制度¨1．納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款?！?．納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月?！?/p>

細則¨

1．“特殊困難”：納稅

人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：（1）因不可抗

力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（2）當期貨

幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的?！?．補充審批權(quán)限規(guī)定：計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款?！?/p>

3．申報材料：納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：（1）申請延期繳納稅款報告；（2）當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單；（3）資產(chǎn)負債表；（4）應付職工工資和社會保險費支出預算；（4）稅務機關(guān)要求提供的其他材料?！?/p>

4．延期繳納審批：（1）稅務機關(guān)應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起２０日內(nèi)作出批準或者不予批

準的決定；（2）不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。?司法考試征管法及其配套制度配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨國家稅務總局關(guān)于延期繳納稅款有關(guān)問題的通知國稅函[2004]1406號¨

“當期貨幣資金”是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資

金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金；“應付職工工資”是指當期計提數(shù)?！叶悇湛偩株P(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知國稅發(fā)[2003]47號¨

關(guān)于滯納金的計算期限問題¨

五、稅收滯納金¨

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳

義務人未按照規(guī)定期

限解繳稅款的，稅務

機關(guān)除責令限期繳納

外，從滯納稅款之日

起，按日加收滯納稅

款萬分之五的滯納金。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次

日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。¨

六、減稅、免稅?司法考試征管法及其配套制度行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅?！?/p>

2．減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的審批?！?．地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務機關(guān)報告?！?/p>

細則¨

1．納稅人可以依照法律、¨

1．法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關(guān)批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關(guān)文件到主管稅務機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅審查批準機關(guān)

¨

2．納稅人減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅?！?/p>

3．減稅、免稅條件發(fā)生變化的：（1）享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起１５日內(nèi)向稅務機關(guān)報告；（2）不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；（3）未依法納稅的，稅務機關(guān)應當予以追繳?！?/p>

七、完稅憑證¨

1．稅務機關(guān)征收稅款時，必須給納稅人?司法考試征管法及其配套制度開具完稅憑證。¨

2．扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證

的，扣繳義務

人應當開具?！?/p>

細則¨1．稅收征管法所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明?！?．未經(jīng)稅務機關(guān)指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造?！?．完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定?！?．稅務機關(guān)收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證?！?/p>

八、核定征收?司法考試征管法及其配套制度¨1．納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：¨（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；¨（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；¨

（3）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；¨（4）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；¨（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；¨（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！?/p>

細則¨

1．核定應納稅額方法：納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應納稅額：¨

2．稅務

機關(guān)核定

應納稅額

的具體程

序和方法

由國務院

稅務主管

部門規(guī)定。?司法考試征管法及其配套制度¨（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；¨（2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；¨（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；¨

（4）按照其他合理方法核定。¨采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。¨2．后續(xù)管理：納稅人對稅務機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務機關(guān)認定后，調(diào)整應納稅額?！?/p>

九、稅款征收其他事項?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

1．稅人納稅信譽等級評定：（1）稅務機關(guān)負責納稅人納稅信譽等級

評定工作；（2）納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國家稅務總局制定。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《納稅信用等級評定管理試行辦法》的通知¨

（國稅發(fā)[2003]92號）¨

2．承包、承租之稅源監(jiān)控：（1）承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的外，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；（2）發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起３０日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務機關(guān)報告；（3）發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。?司法考試征管法及其配套制度¨

3．納稅主體身份實質(zhì)性變化與稅款清繳：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應當向其主管稅務機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務機關(guān)參加清算?！?/p>

4．稅款征收責令限期期限：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過１５日。?司法考試征管法及其配套制度¨

十、轉(zhuǎn)讓定價¨1．企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。?司法考試征管法及其配套制度¨

2．不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！?/p>

細則¨1．關(guān)聯(lián)企業(yè)：稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：¨（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；¨（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；¨（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。¨2．關(guān)聯(lián)企業(yè)義務：納稅人有義務就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定?！?/p>

3．獨立企業(yè)標準：稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公

平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務

往來?！?/p>

4．預約定價（APA）：納稅人可以向主管稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關(guān)審核、批準后，與納稅人預先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。?司法考試征管法及其配套制度¨5．轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整情形：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關(guān)可以調(diào)整其應納稅額：¨

（1）購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；¨（2）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；¨（3）提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；¨（4）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；¨

（5）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。?司法考試征管法及其配套制度¨6．轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法：納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：¨（1）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；¨（2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；¨

（3）按照成本加合理的費用和利潤；¨

（4）按照其他合理的方法。¨7．轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整追溯期：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關(guān)自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起３年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊

情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起１０年內(nèi)進行調(diào)整?司法考試征管法及其配套制度配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨國家稅務總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知國稅發(fā)[2003]47號¨

關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的追溯調(diào)整期限問題¨國家稅務總局關(guān)于修訂《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》的通知¨

國稅發(fā)[2004]143號¨國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》（試行）》的通知¨

國稅發(fā)[2004]118號¨

國家稅務總局關(guān)于進一步加強反避稅工作的通知¨

（國稅發(fā)[2004]70號）的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納；¨2．不繳納的，稅務機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；?司法考試征管法及其配套制度經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。¨

十一、現(xiàn)場扣押

¨

細則¨

1．對未按照規(guī)定辦理稅務登記¨

1．“未按照規(guī)定辦理稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務機關(guān)報驗登記的納稅人?！?．扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起１５日內(nèi)繳納稅款?！?/p>

3．對扣押的鮮活、易腐爛¨

3．扣押后仍不繳納應納稅款的，變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務機關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限?！?/p>

十二、稅收保全措施?司法考試征管法及其配套制度¨

1．稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款?！?/p>

細則¨1．“其他財產(chǎn)”：包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)?！?．特案：（1）機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；（2）稅務機關(guān)對單價５０００元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施?！?．“個人所扶養(yǎng)家屬”，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬?！?/p>

2．在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。?司法考試征管法及其配套制度¨4．“擔保”，包括經(jīng)稅務機關(guān)認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔保。注意：（1）

“納稅保證人”，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人；（2）納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關(guān)事項；（3擔保書須經(jīng)納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關(guān)同意，方為有效；（4）納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔保的，應當填寫財產(chǎn)清單，并寫明財產(chǎn)價值以及其他有關(guān)事項。納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關(guān)確認，方為有效。¨3．如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的?司法考試征管法及其配套制度存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！?．參加執(zhí)行人員：稅務機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應當通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。¨6．估價問題：（1）稅務機關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算；（2）稅務機關(guān)按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用?！?/p>

4．納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保全措施。?司法考試征管法及其配套制度¨

7．執(zhí)行輔助措施：（1）質(zhì)押性質(zhì)措施。稅務機關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務機關(guān)可以責令當事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務機關(guān)保管，（2）凍結(jié)財產(chǎn)過戶手續(xù)。在實施質(zhì)押性質(zhì)措施的同時，稅務機關(guān)可以向有關(guān)機關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)?！?．相關(guān)事項：（1）對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔；（2）繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；（3）因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔?！?/p>

5．限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以：（1）書

面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款；（2）或者依法拍

賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。?司法考試征管法及其配套制度¨

9．稅收保全解除期限：納稅人在稅務機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務機關(guān)應當自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起１日內(nèi)解除稅收保全?！?/p>

10．“其他金融機構(gòu)”：是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機構(gòu)以及經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會等批準設立的其他金融機構(gòu)?！?/p>

6．個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。?司法考試征管法及其配套制度¨

11.“存款”：包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等¨

7．納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的

合法利益遭

受損失的，

稅務機關(guān)應

當承擔賠償

責任。?司法考試征管法及其配套制度¨

稅收保全期限：細則并無相對應的解釋，一般認為執(zhí)行時按照細則第五十八條“扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起１５日內(nèi)繳納稅款”之規(guī)定，根據(jù)具體情況，確定為15日以內(nèi)?！?/p>

細則沒有解釋“貨物”，執(zhí)行時應當依據(jù)《增值稅暫行條例》對貨物的解釋：貨物是指有形

動產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）。¨

十三、稅收強制執(zhí)行措施¨

1．從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納；?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨1．整體扣押：對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關(guān)在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！?/p>

2．變價順次：稅務機關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應當（1）交由依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；（2）無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；（3）無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關(guān)變價處理，具體辦法由國家稅務總局規(guī)定。注意：國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。¨

2．逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（1）書面

通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。?司法考試征管法及其配套制度¨

3．拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在３日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！?．估價問題：（1）稅務機關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算；（2）稅務機關(guān)按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。¨3．稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強

制執(zhí)行。¨個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)?！Ф悇諜C關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。?司法考試征管法及其配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

十四、保全、強制權(quán)力法定¨

1．稅務機關(guān)采取稅收保全措施、

強制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定

的稅務機關(guān)以外的單位和個人行使。¨2．稅務機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品?！?/p>

3．稅務機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅

收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。?司法考試征管法及其配套制度¨

細則¨

“損失”：是指因稅務機關(guān)的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失?！?/p>

十五、清繳欠稅的舉措¨

1．阻止出境：欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔

保的，稅務機關(guān)可以

通知出境管理機關(guān)阻

止其出境。?司法考試征管法及其配套制度¨

1．阻止出境：（1）欠繳稅款的納稅人或者在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境；（2）阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同

公安部制定?！?．稅款優(yōu)先：（1）稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。（2）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（3）稅務機關(guān)應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。（4）第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。?司法考試征管法及其配套制度¨

2．欠稅公告：縣級以上各級稅務機關(guān)應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上定期公告；對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國家稅務總局制定?！?．欠稅繼承：納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連

帶責任?！?．報告制度：欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關(guān)報告。?司法考試征管法及其配套制度¨

3．“欠繳稅款數(shù)額較大”，是指欠繳稅款５萬元以上。配套制度?司法考試征管法及其配套制度¨

欠稅公告辦法（試行）¨

國家稅務總局令9號¨《欠稅公告辦法（試行）》已經(jīng)2004年8月18日第3次局務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2005年1月1日起施行?！?/p>

十六、代位權(quán)和撤銷權(quán)?司法考試征管法及其配套制度¨1．欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！?．稅務機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任?！?/p>

細則無解釋?！摺⒍惪疃嗤松傺a及入庫?司法考試征管法及其配套制度¨（一）稅款多退少補及入庫規(guī)定¨1．退還稅款：（1）納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；（2）納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還；（3）涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。¨

細則¨

1．多繳稅款退還期限：（1）稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應當自發(fā)現(xiàn)之日起１０日內(nèi)辦理退還手續(xù)；（2）納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務機關(guān)應當自接到納稅人退還申請之日起３０日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)?！?．補繳稅款：（1）因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金；（2）因納稅人、扣

繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年；（3）對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限

的限制。?司法考試征管法及其配套制度¨

2．多繳稅款加算利息：（1）規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅；（2）退稅利息按照稅務機關(guān)辦理退稅手續(xù)當天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算；（3）當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關(guān)可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫；（2）對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務機關(guān)應當根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次