預(yù)算松弛論文

淺析預(yù)算松弛隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國(guó)企改革進(jìn)一步深入,預(yù)算管理作為企業(yè)制度建設(shè)與強(qiáng)化管理的基本策略己經(jīng)受到政府、學(xué)術(shù)界及企業(yè)界的廣泛關(guān)注。近年來(lái),國(guó)內(nèi)不少企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)置了預(yù)算管理委員會(huì),為推行預(yù)算管理投入了大量的人力和物力。然而值得關(guān)注的是,預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用效果卻參差不齊。究其原因,現(xiàn)行的預(yù)算管理系統(tǒng)雖然在理論上似乎非常嚴(yán)密,但實(shí)質(zhì)上卻有許多因素制約它發(fā)揮積極作用。預(yù)算松弛即是其中最重要的制約因素之一。一、預(yù)算松弛的影響因素：1、信息不對(duì)稱(chēng)信息不對(duì)稱(chēng)是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),信息不對(duì)稱(chēng)指的是不同的管理層對(duì)信息的掌握程度不同,或者根據(jù)委托代理理論,是指對(duì)于委托人和代理人所處環(huán)境狀態(tài)的信息,一部分為雙方共同占有,另一部分僅為一方單獨(dú)占有。信息不對(duì)稱(chēng)包括上下級(jí)之間信息不對(duì)稱(chēng)和同級(jí)部門(mén)與部門(mén)之間的信息不對(duì)稱(chēng)兩個(gè)方面。一般而言,企業(yè)的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實(shí)的部門(mén)信息。在個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下,下層管理者往往利用自身信息上的優(yōu)勢(shì),故意高估支出、低估收入或業(yè)績(jī)能力,導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生,而這種松弛帶來(lái)的直接結(jié)果是制定者能更加輕松地完成預(yù)算,從而在成果分配時(shí)獲取更多的利益,更好的體現(xiàn)自己在工作中的能力。盡管上級(jí)管理者也意識(shí)到這種松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生,并希望通過(guò)各種渠道讓自己多掌握一些下層經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的信息,但由于決策時(shí)間的稀缺、專(zhuān)業(yè)化程度高、信息渠道通暢等諸多因素的約束,信息不對(duì)稱(chēng)不可能完全消除,這就使得預(yù)算松弛問(wèn)題極難驅(qū)除。2、預(yù)算管理的參與度依據(jù)組織行為理論，西方提出的參與型預(yù)算與我國(guó)提出的全員參與的全面預(yù)算內(nèi)容大致相同，要求企業(yè)中所有層次的管理人員和關(guān)鍵崗位的職員都要參與到預(yù)算的編制過(guò)程中。但是，全員參與預(yù)算編制對(duì)預(yù)算松弛起增強(qiáng)或是抑制作用，各國(guó)學(xué)者的看法并不一致。馮巧根認(rèn)為，參與型預(yù)算構(gòu)造了上下級(jí)間信息交流的平臺(tái)，減少了組織內(nèi)信息的不對(duì)稱(chēng)性，從而預(yù)算執(zhí)行者沒(méi)有必要再去建立松弛性的預(yù)算。Lowe和Shaw認(rèn)為，預(yù)算松弛是管理人員保護(hù)自己利益的手段，是一種理性的經(jīng)濟(jì)行為，符合經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。此后，提出參與預(yù)算控制會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛，一旦激勵(lì)與預(yù)算目標(biāo)掛鉤，預(yù)算執(zhí)行者就會(huì)利用參與機(jī)會(huì)壓低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，由此產(chǎn)生預(yù)算松弛。經(jīng)理人擁有的私有信息是影響預(yù)算松弛的重要因素。當(dāng)企業(yè)采用預(yù)算作為經(jīng)理人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要方式時(shí),預(yù)算目標(biāo)就成為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和經(jīng)理人薪酬的重要決定標(biāo)準(zhǔn),因而經(jīng)理人有動(dòng)力干擾預(yù)算制定。而在預(yù)算制定過(guò)程中,如果企業(yè)所有者允許經(jīng)理人有較高的參與程度,那么經(jīng)理人就可以利用自己的私有信息影響預(yù)算制定。3、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)機(jī)在現(xiàn)代企業(yè)的考評(píng)機(jī)制中,企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)理的考核經(jīng)常更多的考慮到經(jīng)理實(shí)現(xiàn)預(yù)算的程度,這樣經(jīng)理為了獲得更好的績(jī)效考核,產(chǎn)生了預(yù)算松弛。原因是:預(yù)算的制定一方面由預(yù)算執(zhí)行者參與,反過(guò)來(lái)又作為預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。顯然,預(yù)算的執(zhí)行者會(huì)根據(jù)自己能夠完成的真實(shí)業(yè)績(jī),通過(guò)制定比實(shí)際業(yè)績(jī)低的預(yù)算目標(biāo),實(shí)現(xiàn)自己能夠超額完成預(yù)算目標(biāo)的假象,獲取管理層的贊許,得到更多的聲譽(yù),更多的升遷機(jī)會(huì),而且最為重要的是可獲得較高的激勵(lì)性報(bào)酬。換言之,通過(guò)這種預(yù)算松弛,能給預(yù)算的制定者帶來(lái)高收入,利益的誘惑促成了強(qiáng)烈的機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)。4、企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力預(yù)算是戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障和手段。預(yù)算編制的過(guò)程是企業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境的溝通過(guò)程,是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展戰(zhàn)略相鏈接的綜合性管理手段。預(yù)算將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為行為計(jì)劃,企業(yè)通過(guò)對(duì)年度預(yù)算目標(biāo)的完成來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。僅有戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),而沒(méi)有長(zhǎng)期資源分配方案和預(yù)算方案,那么,戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)就如同空中樓閣,缺乏堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,通過(guò)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分析,管理者能夠及時(shí)掌握企業(yè)信息,以便于對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和控制?？傊?戰(zhàn)略和預(yù)算是緊密聯(lián)系的。戰(zhàn)略是預(yù)算的基礎(chǔ),預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略的方向,缺乏戰(zhàn)略指引的預(yù)算是沒(méi)有靈魂的預(yù)算,難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值。戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又依賴(lài)于預(yù)算的執(zhí)行,預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略,沒(méi)有預(yù)算支持的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。二、預(yù)算松弛存在的理論基礎(chǔ)：1、行為科學(xué)人的行為源于動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又產(chǎn)生于需要。預(yù)算松弛作為預(yù)算參與人的行為之一究竟源于哪些主觀需要呢？首先，從經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)出發(fā)，人都有追求利益最大的需要。由于企業(yè)中預(yù)算與業(yè)績(jī)考評(píng)相聯(lián)系，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)定得低易于完成，有利于管理人員得到額外報(bào)酬；其次，人的惰性也是原因之一。人的本性里都有偷懶心理需要，盡可能不付出，標(biāo)準(zhǔn)越低，付出越少；再次，根據(jù)馬斯洛需求層次理論，人除了吃飯穿衣等較低層次的需要以外，還希望被認(rèn)可，得到別人的尊重。預(yù)算松弛的存在使預(yù)算執(zhí)行人完成預(yù)算游刃有余，更容易得到上級(jí)認(rèn)可，同級(jí)尊重。行為科學(xué)所涉及的人不僅僅是經(jīng)濟(jì)人，他們是有其社會(huì)屬性的，是有生命、有思想、有感情、有創(chuàng)造力的復(fù)合體。因此，預(yù)算松弛問(wèn)題要考慮人的各種需要及需要的層次性，采取的激勵(lì)方式要因不同的人而有區(qū)別的進(jìn)行，對(duì)激勵(lì)機(jī)制采用不同的方法進(jìn)行改進(jìn)從而減少預(yù)算松弛度。2、委托-代理理論預(yù)算管理中，企業(yè)上級(jí)管理者和下級(jí)預(yù)算制定執(zhí)行部門(mén)之間無(wú)疑是一種委托-代理關(guān)系，兩者之間的信息通常情況下是不對(duì)稱(chēng)的。下級(jí)預(yù)算制定執(zhí)行部門(mén)是代理人一方，其掌握更多的信息。由于這種信息不對(duì)稱(chēng)的存在，預(yù)算松弛行為是一種典型的逆向選擇，企業(yè)下級(jí)預(yù)算制定執(zhí)行部門(mén)即代理人知道委托人上級(jí)管理者對(duì)預(yù)算前信息了解不足，無(wú)法完全掌握關(guān)于市場(chǎng)需求、成本、價(jià)格等方面的有效信息，因而故意高估支出、低估收入，在預(yù)算中加入很多松弛成分。委托-代理理論對(duì)預(yù)算松弛的分析，我們可以總結(jié)為兩點(diǎn)：一是信息不對(duì)稱(chēng)是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀條件；二是委托-代理關(guān)系的存在，使得上級(jí)管理者與預(yù)算制定執(zhí)行人員作為委托人與代理人存在的目標(biāo)不一致和利益沖突，是預(yù)算松弛產(chǎn)生的主觀原因。準(zhǔn)確的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)只有在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部能力進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上才能得出。對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，制定準(zhǔn)確的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成了難以跨越的障礙，因此，創(chuàng)造一套科學(xué)合理的制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的流程與方法是必需的，而這恰恰是當(dāng)前我們大多數(shù)企業(yè)所不具備的。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成了上級(jí)與下級(jí)，總公司與子公司討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，誰(shuí)的談判水平高，誰(shuí)就能獲得預(yù)算剩余。上級(jí)管理者往往不愿積極參與預(yù)算編制的細(xì)節(jié)問(wèn)題，從而不能掌握準(zhǔn)確的信息，包括產(chǎn)品、市場(chǎng)、編制人風(fēng)險(xiǎn)偏好，突發(fā)情況可能性等等，結(jié)果在預(yù)算制定的討價(jià)還價(jià)過(guò)程中處于劣勢(shì)。三、針對(duì)預(yù)算松弛的解決辦法：1、建立強(qiáng)有力的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)涉及預(yù)算事項(xiàng)的最高權(quán)利機(jī)構(gòu),作為預(yù)算掌舵人,不僅是全面預(yù)算管理的發(fā)動(dòng)者,也是預(yù)算管理工作的推動(dòng)者,責(zé)任重大。因此,能否建立一個(gè)強(qiáng)有力的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì),關(guān)系到整個(gè)預(yù)算工作的成敗。由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理直接負(fù)責(zé),并吸納各級(jí)部門(mén)主管參與,從源頭上為解決預(yù)算松弛問(wèn)題提供組織保障。從設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、組織編制預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算實(shí)施、考評(píng)預(yù)算績(jī)效到審批預(yù)算調(diào)整,預(yù)算管理委員會(huì)的作用應(yīng)貫穿于始終,嚴(yán)格控制預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程,并加強(qiáng)制度建設(shè),消除預(yù)算松弛生存的土壤和空間。2、建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系傳統(tǒng)的以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動(dòng),忽略了對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析,制定的預(yù)算目標(biāo)往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié),有時(shí)甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳,容易引起片面追求短期利潤(rùn)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的短視行為。而且,傳統(tǒng)預(yù)算形成的命令控制式企業(yè)文化強(qiáng)化了一線(xiàn)員工承擔(dān)的績(jī)效責(zé)任,作為稀釋責(zé)任的一種手段,預(yù)算松弛的產(chǎn)生也就順理成章。因此,為了更好地將預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合,規(guī)避預(yù)算松弛,企業(yè)應(yīng)建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略完全融人全面預(yù)算管理中,由上至下地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想。3、.進(jìn)一步改進(jìn)預(yù)算編制的參與制模式預(yù)算編制過(guò)程中，上級(jí)管理者并沒(méi)有真正積極參與進(jìn)來(lái)，對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)需求、成本、價(jià)格、執(zhí)行者風(fēng)險(xiǎn)偏好、突發(fā)情況的可能性等等并沒(méi)有真正調(diào)查了解，這樣參與制流于形式，執(zhí)行方利用其信息優(yōu)勢(shì)使均衡解有利于自己從而獲得預(yù)算剩余。4、.建立科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系傳統(tǒng)情況下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是松弛導(dǎo)向型，其往往把預(yù)算的實(shí)現(xiàn)與否及實(shí)現(xiàn)的程度作為評(píng)價(jià)管理者業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。這種把預(yù)算執(zhí)行情況作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)唯一標(biāo)準(zhǔn)的模式會(huì)給預(yù)算執(zhí)行者造成很大壓力，帶來(lái)諸多不良后果，比如部門(mén)經(jīng)理更趨向于制定寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，加入更多預(yù)算松弛成分，以使其業(yè)績(jī)更容易完成預(yù)算，從而獲得更多的