經(jīng)濟法基礎(chǔ) 第7章

考點稅收征收管理法的適用范圍（★）稅收征收管理法的適用范圍只適用于由稅務(wù)機關(guān)征收的各種“稅”不適用：由海關(guān)征收的關(guān)稅、船舶噸稅和代征的增值稅、消費稅。【注意】考點征納雙方的權(quán)利和義務(wù)（★★）（一）征稅主體的權(quán)利權(quán)利內(nèi)容稅收立法權(quán)參與起草稅收法律法規(guī)草案，提出稅收政策建議，在職權(quán)范圍內(nèi)制定、發(fā)布關(guān)于稅收征管的部門規(guī)章等稅務(wù)管理權(quán)對納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記管理，賬簿和憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報管理等稅款征收權(quán)最基本、最主要的職權(quán)稅務(wù)檢查權(quán)查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)稅務(wù)行政處罰權(quán)—其他職權(quán)審批減、免、退、延期繳納的申請權(quán)；阻止欠稅納稅人離境權(quán)；委托代征權(quán)；估稅權(quán)；代位權(quán)與撤銷權(quán)；欠稅情況公告權(quán)；上訴權(quán)等（二）征稅主體的義務(wù)（1）宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

（2）依法為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉違反稅法行為者保密。

【提示】稅收違法行為不屬于保密范圍。

（3）加強隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（4）秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)、尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。（5）稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。

（6）稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

（7）建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。（三）納稅主體的權(quán)利（1）知情權(quán)；（2）要求保密權(quán)；（3）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)；（4）稅收監(jiān)督權(quán)；（5）納稅申報方式選擇權(quán)；（6）申請延期申報權(quán)；（7）申請延期繳納稅款權(quán)；（8）申請退還多繳稅款權(quán)；（9）委托稅務(wù)代理權(quán)；（10）陳述權(quán)、申辯權(quán)；（11）對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)；（12）稅收法律救濟權(quán)；（13）依法要求聽證的權(quán)利；（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。（四）納稅主體的義務(wù)（1）按期辦理稅務(wù)登記，及時核定應(yīng)納稅種、稅目；（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)；（3）財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)；（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)；（5）按期、如實辦理納稅申報的義務(wù)；（6）按期繳納或解繳稅款的義務(wù)；（7）接受稅務(wù)檢查的義務(wù)；（8）代扣、代收稅款的義務(wù)；（9）及時提供信息的義務(wù)；（10）報告其他涉稅信息的義務(wù)。考點稅務(wù)登記（★）（一）稅務(wù)登記辦理稅務(wù)登記企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，其他非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人不辦理稅務(wù)登記國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販扣繳稅款登記依法負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家機關(guān)除外）縣以上（含本級）稅務(wù)局（分局），是稅務(wù)登記的主管機關(guān)2.“多證合一”的登記制度。（1）在“五證合一”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實現(xiàn)多證合一（2）“一照一碼”：營業(yè)執(zhí)照成為企業(yè)唯一的“身份證”，統(tǒng)一社會信用代碼成為企業(yè)唯一身份代碼。工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會保險登記證、統(tǒng)計登記證考點賬簿、憑證、發(fā)票管理（★★★）（一）賬簿和憑證管理納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。保存期限賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。無建賬能力的納稅人（二）發(fā)票管理1.發(fā)票開具（1）由付款方向收款方開具發(fā)票的特殊情形①收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；②國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。（2）取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。發(fā)票開具（3）不得有下列虛開發(fā)票的行為：①為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；②讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；③介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。發(fā)票開具2.發(fā)票的使用和保管任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（3）拆本使用發(fā)票；（4）擴大發(fā)票使用范圍；（5）以其他憑證代替發(fā)票使用。發(fā)票的使用和保管開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年；保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀?！咎崾尽?.發(fā)票的領(lǐng)用和分類管理制度納稅人風(fēng)險程度規(guī)定稅收風(fēng)險程度較低的納稅人按需供應(yīng)發(fā)票稅收風(fēng)險程度中等的納稅人正常供應(yīng)發(fā)票+加強事中事后監(jiān)管對于稅收風(fēng)險程度較高的納稅人嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額+加強事中事后監(jiān)管4.發(fā)票的檢查（1）稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：①檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；②調(diào)出發(fā)票查驗；③查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；④向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；⑤在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。（2）稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。（3）調(diào)出發(fā)票查驗的具體規(guī)定：①調(diào)出已開具的發(fā)票查驗稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位和個人開具“發(fā)票換票證”。②調(diào)出空白發(fā)票查驗稅務(wù)機關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)開具“收據(jù)”，經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時返還?？键c納稅申報（★★★）（一）納稅申報1.納稅申報的方式和時間納稅申報方式申報時間自行申報—郵寄申報以“寄出”的郵戳日期為實際申報日期數(shù)據(jù)電文申報稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)“收到”該數(shù)據(jù)電文的時間為實際申報日期實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等方式申報納稅—2.其他規(guī)定（1）無應(yīng)納稅額、減稅及免稅期間都要進(jìn)行納稅申報。（2）延期申報納稅人事先申請稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)不可抗力無須申請，稅務(wù)機關(guān)事后查明事實、核準(zhǔn)預(yù)繳稅款（3）經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。考點稅款征收（★★★）（一）稅款征收方式查賬征收適用于財務(wù)會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，能正確計算應(yīng)納稅款和如實履行納稅義務(wù)的納稅人查定征收適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨的小型廠礦和作坊查驗征收適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源定期定額征收適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶、個人獨資企業(yè)（二）應(yīng)納稅額的核定（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。需要進(jìn)行核定的情形（三）稅款征收措施稅款征收措施責(zé)令提供納稅擔(dān)保采取強制執(zhí)行措施責(zé)令繳納采取稅收保全措施阻止出境1.責(zé)令繳納（1）適用情形適用情形應(yīng)扣繳未扣繳有根據(jù)認(rèn)為可能逃稅應(yīng)繳納未繳納擔(dān)保人未繳納擔(dān)保稅款未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記臨時從事經(jīng)營（2）滯納金的計算滯納金＝應(yīng)納稅款×滯納天數(shù)×0.5‰【滯納天數(shù)】自稅款法定繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。甲公司應(yīng)當(dāng)在2019年1月15日繳納稅款30萬元，但該公司遲遲未交，主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其在2月28日前繳納，并加收滯納金，但直到3月15日，公司才繳納稅款，甲公司應(yīng)繳納的滯納金金額為（）元2.責(zé)令提供納稅擔(dān)保（1）擔(dān)保方式保證抵押質(zhì)押（2）納稅擔(dān)保情形稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物，以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。0102納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。03【提示】對罰款不服申請行政復(fù)議無需提供擔(dān)保。（3）納稅擔(dān)保范圍包括：①稅款；②滯納金；③實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。沒有罰款?！咎崾尽?.稅收保全措施（1）稅務(wù)機關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。適用稅收保全的情形及措施（2）對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。（3）稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以依法定批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。適用稅收保全的情形及措施（1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品（不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房），不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。（2）稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。不適用稅收保全的財產(chǎn)稅收保全措施的期限一般不超過6個月。【提示】4.強制執(zhí)行措施（1）適用情形：從事生產(chǎn)經(jīng)營的“納稅人、扣繳義務(wù)人”未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，“納稅擔(dān)保人”未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納（2）具體措施：經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中“扣繳”稅款。②“扣押、查封、依法拍賣或者變賣”價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。適用強制執(zhí)行的情形及措施強制執(zhí)行的金額包括滯納金（無罰款）?！咎崾尽浚?）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品（不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房），不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。（2）稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。不適用強制執(zhí)行的財產(chǎn)5.阻止出境出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止出境?？键c稅務(wù)檢查（★）查賬權(quán)稅務(wù)檢查職權(quán)場地檢查權(quán)責(zé)成提供資料權(quán)詢問權(quán)交通郵政檢查權(quán)存款賬戶檢查權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地（不包括生活場所）檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。場地檢查權(quán)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料（不包括自帶物品）。交通郵政檢查權(quán)（1）經(jīng)“縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)”可以查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶；（2）經(jīng)“設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長”批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。存款賬戶檢查權(quán)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制?！咎崾?】稅務(wù)機關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查?！咎崾?】考點稅收法律責(zé)任（★★）法律責(zé)任逃稅的法律責(zé)任抗稅的法律責(zé)任違反稅務(wù)管理規(guī)定的法律責(zé)任騙稅的法律責(zé)任欠稅的法律責(zé)任（一）逃稅納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。概念（一）欠稅、逃稅違法行為表現(xiàn)形式法律責(zé)任欠稅手段：轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任目的：妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款逃稅

（偷稅）手段：①偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；②在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；③經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報目的：不繳或者少繳應(yīng)納稅款（二）抗稅、騙稅違法行為表現(xiàn)形式法律責(zé)任抗稅手段：以暴力、威脅的方法由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任目的：拒不繳納稅款騙稅手段：假報出口或者其他欺騙手段由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任目的：騙取國家出口退稅款（三）稅務(wù)管理相對人責(zé)任（1）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，