第三章消費(fèi)稅的核算

第三章消費(fèi)稅的核算第1頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月消費(fèi)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算132消費(fèi)稅概述5消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納本章導(dǎo)讀4消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第2頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月本章重點(diǎn)消費(fèi)稅納稅人和扣繳義務(wù)人征稅范圍、稅目稅率計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)難點(diǎn)本章難點(diǎn)外購和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣，視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，消費(fèi)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整第3頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月【知識(shí)目標(biāo)】【技能目標(biāo)】◆會(huì)進(jìn)行消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算◆會(huì)進(jìn)行消費(fèi)稅檢查及賬務(wù)調(diào)整◆會(huì)消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納◆了解消費(fèi)稅納稅人與扣繳義務(wù)人◆熟悉消費(fèi)稅征稅范圍、稅率◆掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第4頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月一、消費(fèi)稅的含義及特點(diǎn)

（一）消費(fèi)稅的含義消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征稅范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性（卷煙例外）3.計(jì)稅依據(jù)具有多樣性4.稅收調(diào)節(jié)具有特殊性5.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性第一節(jié)消費(fèi)稅概述第5頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。三、征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品第一節(jié)消費(fèi)稅概述第6頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月四、稅目（一）煙（二）酒及酒精（三）鞭炮、焰火（四）化妝品（五）貴重首飾和珠寶玉石（六）高爾夫球及球具（七）高檔手表（八）小汽車（九）摩托車（十）游艇（十一）成品油（十二）實(shí)木地板（十三）木制一次性筷子（十四）汽車輪胎第一節(jié)消費(fèi)稅概述第7頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月五、稅率第一節(jié)消費(fèi)稅概述第8頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月六、消費(fèi)稅的減免為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。自2006年4月1日起，石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油暫按應(yīng)納稅額的30%征收消費(fèi)稅；航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。計(jì)算公式為：減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減征稅額第一節(jié)消費(fèi)稅概述第9頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率(1)銷售額的確定銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(2)含增值稅銷售額的換算銷售額不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率)(3)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第10頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？【解析】化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷(l+17%)=34(萬元)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=34×30%=10.2(萬元)第11頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月2.從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第12頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-2】某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元（不含稅）。8月應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？【解析】每噸售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)第13頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.復(fù)合計(jì)征卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率第14頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-3】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。白酒企業(yè)8月應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅額=50×2000×0.5+1500000×20%=350000（元）第15頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.從價(jià)定率計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）或成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

2.從量定額計(jì)征

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=移送使用數(shù)量×定額稅率

3.復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）或[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+移送使用數(shù)量×定額稅率第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第16頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-4】某日用化妝品廠為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)化妝品一批用于職工福利，化妝品生產(chǎn)成本為6000元，成本利潤率為5%，無同類產(chǎn)品售價(jià)。該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=[6000×（1+5%）]÷（1-30%）=9000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=9000×30%=2700（元）第17頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-5】一酒廠為增值稅小規(guī)模納稅人，自產(chǎn)特制白酒2000斤，用于廠慶活動(dòng)，每斤白酒生產(chǎn)成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)（白酒成本利潤率10%）。酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=2000×12×（1+10%）+2000×0.5÷（1-20%）=34250（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=2000×0.5+34250×20%=7850（元）第18頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。1.從價(jià)定率計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（１-比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率2.從量定額計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=委托加工數(shù)量×定額稅率3.復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（１-比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第19頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-6】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為多少？【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=（30+4）÷（1-15%）=40（萬元）鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=40×15%=6（萬元）第20頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納消費(fèi)稅款。（一）進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.從量定額計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第21頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-7】某外貿(mào)公司，3月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=(90+18)÷(1-10%)=120(萬元)應(yīng)納消費(fèi)稅額=120×10%=12(萬元)第22頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-8】某外貿(mào)公司，2009年1月進(jìn)口無鉛汽油1000萬噸，應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？【解析】應(yīng)納稅額=1000×1388×1.0=1388000（萬元）第23頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-9】一進(jìn)出口公司進(jìn)口糧食白酒1000噸，關(guān)稅完稅價(jià)8000萬元，關(guān)稅稅率30%，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？【解析】應(yīng)納關(guān)稅=8000×30%=2400（萬元）組成計(jì)稅價(jià)格=（8000+2400+1000×1000×2÷10000×0.5）÷（1-20%）=13125（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=13125×20%+1000×1000×2÷10000×0.5=2625+100=2725（萬元）第24頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算1.計(jì)算每標(biāo)準(zhǔn)條組成計(jì)稅價(jià)格：每標(biāo)準(zhǔn)條組成計(jì)稅價(jià)格=(每條關(guān)稅完稅價(jià)格＋每條關(guān)稅＋每條消費(fèi)稅定額稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅定額稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元，消費(fèi)稅稅率固定為36％。2.確定卷煙適用稅率每標(biāo)準(zhǔn)條組成計(jì)稅價(jià)格≥70元，適用比例稅率56%；每標(biāo)準(zhǔn)條組成計(jì)稅價(jià)格<70元，適用比例稅率36%3.計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第25頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購已稅消費(fèi)品已納稅的扣除1.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)2.扣除范圍在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。3.扣稅環(huán)節(jié)第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第26頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例3-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已納的消費(fèi)稅為多少？【解析】煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲買價(jià)=20+50-10=60(萬元)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已納消費(fèi)稅=60×30％=18(萬元)第27頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第28頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

一、賬戶設(shè)置企業(yè)對(duì)消費(fèi)稅的核算，主要是通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶進(jìn)行。繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，除設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶外，還需要設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。期末，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算（一）一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第29頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-11】華光橡膠有限公司2009年8月對(duì)外銷售汽車輪胎一批，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列貨款1500000元，增值稅255000元。銷貨價(jià)稅款已收妥存入銀行。核定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款18000元，核定當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款5600元，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售輪胎的實(shí)際制造成本1100000元。要求進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥浚?）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款1755000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000（2）期末計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=1500000×3%-18000-5600=21400（元）借:營業(yè)稅金及附加21400貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅21400（3）實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅21400

貸:銀行存款21400第30頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-12】煉油二廠2009年8月對(duì)外銷售無鉛汽油120噸，柴油50噸，經(jīng)核定本期無準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款和準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款，要求進(jìn)行消費(fèi)稅的賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)交消費(fèi)稅稅額=120×1388×1.0+50×1176×0.8=213600（元）借:營業(yè)稅金及附加213600

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅213600第31頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-13】北方卷煙廠2009年8月對(duì)外銷售每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格為70元的卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支），經(jīng)核實(shí)期初庫存外購煙絲買價(jià)600萬元，本期購進(jìn)煙絲買價(jià)400萬元，期末庫存外購煙絲280萬元，要求進(jìn)行消費(fèi)稅的賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)交消費(fèi)稅稅額=400×50000÷200×70×56%+400×150-（6000000+4000000-2800000）×30%=3920000+60000-2160000=1820000（元）借:營業(yè)稅金及附加1820000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1820000第32頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

（二）視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1.納稅人將其生產(chǎn)經(jīng)營的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，一律視同銷售處理，在移送使用時(shí)計(jì)提應(yīng)交的增值稅和消費(fèi)稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”、等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，借記“原材料”、“管理費(fèi)用”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付賬款“等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。

第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第33頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-14】華光橡膠有限公司將其生產(chǎn)的賬面成本為4000元，正常市場(chǎng)不含稅售價(jià)為5000元的汽車輪胎領(lǐng)用出庫，用于本公司運(yùn)輸車間的汽車修理。公司適用的消費(fèi)稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)交增值稅稅額=5000×17%=850（元）應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=5000×3%=150（元）借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本5000貸:庫存商品——汽車輪胎4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅150第34頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-15】華潤啤酒有限公司年終以其所產(chǎn)的每升不含稅售價(jià)為5元的啤酒5噸作為福利品發(fā)給公司員工，該種啤酒每噸制造成本為3400元。計(jì)算該公司應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥科【泼繃嵅缓愂蹆r(jià):988×5=4940>3000（元）（每噸出廠價(jià)格），單位稅額為250元應(yīng)交增值稅稅額=5×988×5×17%=4199（元）應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=5×250=1250（元）借:應(yīng)付職工薪酬22449貸:庫存商品17000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4199應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1250第35頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-16】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，以賬面價(jià)值20000元化妝品（最高售價(jià)25000元，最低售價(jià)23000元），換取甲公司賬面價(jià)值為19000元，公允價(jià)值25000元的乙材料，兩公司均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率17%，化妝品消費(fèi)稅率30%。要求計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅、增值稅并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)交消費(fèi)稅稅額=25000×30%=7500（元）材料應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額=25000×17%=4250（萬元）化妝品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額=（25000+23000）÷2×17%=4080（萬元）借：原材料——乙材料32330

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250貸：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4080應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅7500

同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000第36頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-17】金杯汽車股份有限公司以其所產(chǎn)的中華轎車50輛對(duì)外投資入股，該種轎車每輛制造成本為150000元，每輛不含稅售價(jià)為200000元，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為9%。該項(xiàng)投資公司準(zhǔn)備長期持有，該公司持有的股權(quán)占被投資企業(yè)股權(quán)的60%，投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額為24000000元。計(jì)算該公司應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)交增值稅稅額=50×200000×17%=1700000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=50×200000×9%=900000（元）借:長期股權(quán)投資——××公司14400000貸:庫存商品——中華轎車7500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅900000營業(yè)外收入4300000第37頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-18】佳華日化公司以其所產(chǎn)的賬面成本為80萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元的美容類化妝品抵付應(yīng)付債務(wù)，與債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定債權(quán)人同意佳華公司以該批化妝品抵付以前欠的貨款120萬元。向債權(quán)人開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列化妝品正常市場(chǎng)銷售不含稅售價(jià)為76萬元。計(jì)算該公司應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)交增值稅稅額=760000×17%=129200（元）應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=760000×30%=228000（元）借：應(yīng)付賬款1200000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000貸：主營業(yè)務(wù)收入760000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）129200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅228000營業(yè)外收入132800

同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000第38頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，包裝物均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。2.隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物。隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。3.出租出借包裝物逾期押金。逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第39頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-19】某卷煙廠生產(chǎn)銷售煙絲，取得不含稅收入20000元，隨同煙絲銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物不含稅收入5000元，款已收，煙絲消費(fèi)稅稅率30%。計(jì)算包裝物應(yīng)繳的增值稅和消費(fèi)稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥浚?）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：包裝物應(yīng)交增值稅稅額=5000×17%=850（元）包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=5000×30%=1500（元）借：銀行存款5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）850（2）期末計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借:營業(yè)稅金及附加1500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1500第40頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-20】某卷煙廠出借煙絲包裝物一批，收取押金23400元，逾期未收回。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】包裝物押金應(yīng)交增值稅=23400÷（1+17%）×17%=3400（元）包裝物押金應(yīng)交消費(fèi)稅=23400÷（1+17%）×30%=6000（元）借：其它應(yīng)付款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400借:營業(yè)稅金及附加6000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6000第41頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月（四）出口銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外貿(mào)企業(yè)如果享受國家出口退還消費(fèi)稅政策，計(jì)提應(yīng)收出口退稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，實(shí)際收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。但如果外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)提應(yīng)退消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；實(shí)際收到受托方退回出口消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。而受托出口的外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退回的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第42頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-21】省外貿(mào)進(jìn)出口公司本期從生產(chǎn)廠家購進(jìn)高爾夫球后自營出口，取得廠家開來的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列貨款468000元，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)退消費(fèi)稅稅款=468000×10%=46800（元）（1）計(jì)提出口應(yīng)退消費(fèi)稅時(shí):借:其他應(yīng)收款46800貸:主營業(yè)務(wù)成本46800（2）實(shí)際收到出口退回消費(fèi)稅時(shí)：借:銀行存款46800

貸:其他應(yīng)收款46800第43頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月三、外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅一般應(yīng)計(jì)入取得有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的成本之中，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶。但是如果是工業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于進(jìn)一步加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，除酒及酒精、高檔手表、游艇、汽油、柴油、溶劑油、燃料油、航空煤油、小汽車以外的應(yīng)稅消費(fèi)品，已納的消費(fèi)稅允許扣減應(yīng)交消費(fèi)稅的稅金。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第44頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-22】南方卷煙廠本月購進(jìn)煙絲一批，用于加工卷煙，取得對(duì)方開來的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列貨款280000元，增值稅47600元，款項(xiàng)以銀行匯票付訖。本月購進(jìn)煙絲全部領(lǐng)用，并生產(chǎn)銷售卷煙（稅率36%）100標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支），開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列貨款900000元，增值稅153000元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥?1)采購煙絲時(shí)：借:材料采購280000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）47600

貸:其他貨幣資金——銀行匯票327600（2）月末計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=900000×36%+100×150-280000×30%=255000（元）借:營業(yè)稅金及附加255000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅255000第45頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算納稅主體委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后，如果用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，其已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣，委托方按受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；委托方收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，此時(shí)委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本之中，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

第46頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-23】佳華日化公司委托外協(xié)單位加工化妝品半成品，按加工合同要求，撥付原材料費(fèi)100000元，支付加工費(fèi)30000元，支付受托方墊付輔料費(fèi)10000元。受托方無同類新產(chǎn)品。加工完畢收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)化妝品，加工稅費(fèi)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥浚?）發(fā)出材料時(shí)：借:委托加工物資100000貸:原材料100000（2）支付加工費(fèi)和稅金時(shí)：應(yīng)納增值稅稅額=（30000+10000）×17%=6800（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（100000+10000+30000）÷（1-30%）×30%=60000（元）借:委托加工物資40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅60000貸:銀行存款106800（3）加工收回入庫時(shí):

借:原材料140000

貸:委托加工物資140000第47頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-24】南方一酒廠將庫存半成品酒發(fā)出，委托外協(xié)單位加工調(diào)和成葡萄酒后直接對(duì)外出售，發(fā)出半成品賬面成本為500000元，支付加工費(fèi)100000元；外協(xié)單位同類消費(fèi)品計(jì)稅銷售額為720000元，加工稅費(fèi)以銀行本票付清。加工完畢驗(yàn)收入庫待售。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥浚?）發(fā)出半成品時(shí)：借:委托加工物資500000貸:原材料500000（2）支付加工稅費(fèi)時(shí)：應(yīng)付增值稅稅額=100000×17%=17000（元）應(yīng)付消費(fèi)稅稅額=720000×10%=72000（元）借:委托加工物資172000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸:其他貨幣資金——銀行本票189000（3）加工完畢收回入庫時(shí)借:庫存商品672000貸:委托加工物資672000第48頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)口時(shí)由進(jìn)口者交納消費(fèi)稅。在進(jìn)口時(shí)應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口成本連同消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”“材料采購”、“庫存商品”等賬戶，按支付的準(zhǔn)予抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按采購成本，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅貸記“銀行存款”等賬戶。第49頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-25】某外商投資企業(yè)2009年5月經(jīng)批準(zhǔn)從國外進(jìn)口一輛價(jià)值2萬美元的小轎車，當(dāng)天外匯牌價(jià)中間價(jià)為1∶7.2，報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)為16.6萬元，關(guān)稅總額為19.92萬元，該小轎車的消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。計(jì)算進(jìn)口該小轎車（用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）應(yīng)交納的消費(fèi)稅和增值稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)納消費(fèi)稅稅額=（166000+199200）÷（1-5%）×5%=19221.05（元）應(yīng)納增值稅稅額=（166000+199200）÷（1-5%）×17%=65351.58（元）該項(xiàng)增值稅不予抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)價(jià)值=20000×7.2+199200+19221.05+65351.58=427772.63（元）借:固定資產(chǎn)427772.63貸:銀行存款427772.63第50頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算【例3-26】某公司從美國進(jìn)口一批貨物，以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣1410萬元，海關(guān)以此核定完稅價(jià)格，關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。計(jì)算進(jìn)口該批貨物應(yīng)交納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅，并進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘馕觥繎?yīng)納關(guān)稅=14100000×20%=2820000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=（14100000+2820000）÷（1-10%）×10%=1880000（元）應(yīng)納增值稅=（14100000+2820000）÷（1-10%）×17%=3196000（元）借:材料采購18800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3196000貸:銀行存款21996000第51頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月

一、當(dāng)期發(fā)生的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整對(duì)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)當(dāng)期有應(yīng)計(jì)未計(jì)或少計(jì)的消費(fèi)稅，企業(yè)必須作賬務(wù)調(diào)整。補(bǔ)稅時(shí)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。并相應(yīng)調(diào)整“本年利潤”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等賬戶。

二、以前各期發(fā)生的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整對(duì)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)以前各期有應(yīng)計(jì)未計(jì)或少計(jì)的消費(fèi)稅，企業(yè)必須作賬務(wù)調(diào)整。補(bǔ)稅時(shí)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。并通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整“利潤分配”賬戶，同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等賬戶。第四節(jié)消費(fèi)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整第52頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)消費(fèi)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整【例3-27】神鹿酒業(yè)公司為增值稅的一般納稅人，在對(duì)本月納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司以其所產(chǎn)的，每箱賬面制造成本為180元，每箱正常對(duì)外銷售含稅售價(jià)為353.6元的滋補(bǔ)酒50箱共600斤，換取生產(chǎn)所需原材料糧食白酒一批，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列貨款15000元，增值稅2550元，公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】借:原材料6450應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550貸:庫存商品9000檢查后調(diào)賬如下:應(yīng)補(bǔ)增值稅=50×353.6÷（1+17%）×17%=2568.89（元）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=50×353.6÷（1+17%）×10%=1511.11（元）借:原材料8550.00

主營業(yè)務(wù)成本9000.00

營業(yè)稅金及附加1511.11

營業(yè)外支出130.00貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2568.89

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1511.11

主營業(yè)務(wù)收入15111.11第53頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)消費(fèi)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整【例3-28】在對(duì)金杯汽車股份有限公司納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司年初以其所產(chǎn)的5輛賬面成本為每輛14萬元，正常市場(chǎng)銷售不含稅售價(jià)為每輛20萬元的高檔轎車，發(fā)放公司經(jīng)理人員上年的年薪制工資，公司年底尚未結(jié)賬，適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為9%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，所得稅稅率為25%，公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】借:應(yīng)付職工薪酬700000貸:庫存商品700000檢查后調(diào)賬為應(yīng)：補(bǔ)交增值稅=5×200000×17%=170000（元）應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅=5×200000×9%=90000（元）應(yīng)補(bǔ)交城市建設(shè)維護(hù)稅=（170000+90000）×7%=18200（元）第54頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)消費(fèi)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)交教育附加費(fèi)=（170000+90000）×3%=7800（元）應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅=［（5×200000-700000）-90000-18200-7800］×25%=46000（元）借:應(yīng)付職工薪酬470000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整170000本年利潤300000同時(shí)：借:本年利潤162000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅18200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅46000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加7800第55頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)消費(fèi)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整

【例3-29】在對(duì)南方摩托車廠以前年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠去年以其所產(chǎn)的賬面成本為70萬元，正常市場(chǎng)銷售不含稅售價(jià)為90萬元的摩托車抵付其應(yīng)付賬款120萬元，并與債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議。公司適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按正常市場(chǎng)銷售價(jià)開具了增值稅專用發(fā)票。該廠如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【解析】借:應(yīng)付賬款1200000貸:庫存商品1200000檢查后調(diào)賬如下:應(yīng)補(bǔ)交增值稅=900000×17%=153000（元）應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅=900000×10%=90000（元）應(yīng)補(bǔ)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（153000+90000）×7%=17010（元）第56頁，課件共63頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)消費(fèi)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)交教育費(fèi)附加=（153000+90000）×3%=7290（元）應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅=（900000-7