財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德筆記全集

2012會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》輔導講義(1)第一章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度的構成會計法是調(diào)整經(jīng)濟關系中各種會計關系的法律規(guī)范。1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律?！咀⒁狻咳珖嗣翊泶髸捌涑Ｎ瘯珖罡吡⒎C關立法宗旨：根據(jù)《會計法》第一章第一條的規(guī)定，為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法。本要求、會計人員和會計機構的職責權限，并對會計法律責任做出了詳細規(guī)定。【歷史進程】1993年10月31日，全國人大常委會審議通過，以第13號主席令頒布，于1994年1月1日開始實施《中華人民共和立法宗旨：發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證和服務作用，加強對注冊會計師的管理，維護社會公共利主要內(nèi)容：規(guī)定了注冊會計師的考試與注冊、注冊會計師承辦的業(yè)務范圍和規(guī)則、會計師事務所、注冊會計師協(xié)會的相關問題，以及與注冊會計師有關的法律責任。1.會計行政法規(guī)，是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。【注意】國務院——全國最高行政機關三、國家統(tǒng)一的會計制度——“×××辦法”、“×××準則”、“×××制度”、“×××規(guī)范”1.國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。2.會計部門規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以會計規(guī)章的制定依據(jù)是《會計法》和會計行政法規(guī)。3.會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法，例如：本節(jié)重點把握：1.總體3個層次;2.每一層次分別由誰制定;3.每個層次包含什么;第二節(jié)會計工作管理體制會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權限的制度。面：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理、單位會計工作管理一、會計工作的行政管理導;縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作——分級管理。財政部門履行的會計行政管理職能主要有：(一)會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施1.國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。2.國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。1.會計市場準入管理從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，由我國縣級以上財政部門進行管理。市場準入包括：會計從業(yè)資格、會計師事務所的設立、代理機構的設立(1)對于不具備設置會計機構和會計人員條件的單位應當委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務。(2)除會計師事務所以外，代理記賬機構應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并取得由財政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。2.會計市場的運行管理(過程的監(jiān)管)3.會計市場的退出管理(1)代理記賬機構和人員應持續(xù)符合相關資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查;不符合相應條件時，原審批機關可以回行政許可。場。會計專業(yè)人才評價我國的會計專業(yè)人才評價方式，包括：2.會計行業(yè)領軍人才的培養(yǎng)、評價——新的會計人才評價方式3.對會計人員的表彰獎勵也屬于會計專業(yè)人才評價的范疇。會計法規(guī)定，對認真執(zhí)行會計法律制度、忠于職守、堅持原則、成績顯著的會計人員，給予精神或物質獎勵。財政部門實施的會計監(jiān)督檢查主要是會計信息質量檢查和會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查。監(jiān)督檢查的主體：財政部門(國務院財政部門、國務院財政部門的派出機構和縣級以上人民政府財政部門)二、會計工作的自律管理(了解)(一)中國注冊會計師協(xié)會1.中國注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師的行業(yè)組織，成立于1988年11月2.最高權力機構——全國會員代表大會全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會3.理事會下設13個專門委員會2.財政部管轄的社會組織。3.特點：學術性、專業(yè)性、非營利性三、單位會計工作管理(一)單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。《會計法》要求1.對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責;3.應當保證會計機構和會計人員依法履行職責;(二)會計人員的選拔任用由所在單位具體負責在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格。各單位不得任用(聘用)不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。本節(jié)重點把握：1.會計工作管理體制分為那幾個層次，分別又包含什么;2.會計工作的行政管理(本節(jié)重點);3.單位會計工作管理中單位負責人的職責。第三節(jié)會計核算一、總體要求會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)?！稌嫹ā芬?guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務會計報告，形成符合質量標準的會計資料。(2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。(二)對會計資料的基本要求會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。1.會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。會計資料最基本的質量要求，會計工作的生命線：會計資料的真實性和完整性。會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結果，應當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容及其結果相一致。會計資料的完整性，主要是指構成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經(jīng)濟活動情況。2.提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。(2)變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。(3)提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務會計報告上二、會計憑證會計憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證。(一)原始憑證取得的基本要求1.及時填制或取得原始憑證并及時送交會計機構。須填制或取得原始憑證;【提示】及時：一般為一個會計結算期。2.各單位填制和取得原始憑證時，要求做到內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交及時。(二)原始憑證處理的基本要求1.處理基本環(huán)節(jié)：審核原始憑證——法定2.會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。3.會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任;對記載不準確的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。錯誤的更正：(3)金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開;(4)開具單位應依法開具準確無誤的原始憑證;對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得(三)編制記賬憑證的基本要求1.記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據(jù);2.作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關資料。號連續(xù)。記賬憑證必須具備下列基本要素：(1)填制憑證的日期;(2)憑證的名稱和編號;(3)經(jīng)濟業(yè)務摘要;(4)應記會計計主管人員)的簽名或印章。4.一筆經(jīng)濟業(yè)務需填制兩張以上記賬憑證的，應采用分數(shù)編號法。6.會計分錄對應關系及金額正確。7.除記賬憑證和更正錯誤的記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證，并注明原始憑證張數(shù)。第四節(jié)會計監(jiān)督師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質是一種內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當】4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。(四)會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。二、會計工作的政府監(jiān)督會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。象和范圍(內(nèi)容)(1)財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。2.范圍(內(nèi)容)《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：具體包括：是否依法設賬;所設的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。(5)對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。三、會計工作的社會監(jiān)督冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、社會監(jiān)督的范疇。(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系2.聯(lián)系(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分;外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)部控制進行測評，要了解其內(nèi)部審計的設置和工作情況。計在工作上具有一致性。(3)利用內(nèi)部審計工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計費用。(三)注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍：(1)審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;2.承辦會計咨詢和會計服務。1.會計監(jiān)督分為幾個層次，每個層次具體包括內(nèi)容;2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督是重點;3.每個層次的監(jiān)督主體和對象。第五節(jié)會計機構和會計人員會計機構——各單位辦理會計事務的職能機構會計人員——直接從事會計工作的人員一、會計機構的設置《會計法》對設置會計機構問題做出的規(guī)定：各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。(一)單位會計機構的設置1.根據(jù)業(yè)務需要設置會計機構各單位是否設置會計機構，應當根據(jù)會計業(yè)務的需要來決定，即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務的繁簡情況決考慮如下因素：(2)經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡;2.不設置會計機構的應設置會計人員并指定會計主管人員會計主管人員是負責組織管理會計事務、行使會計機構負責人職權的負責人。不同于通常所說的會計主管、主(二)會計機構負責人(會計主管人員)的任職資格會計機構負責人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。設置會計機構——負責人：會計機構負責人未設置會計機構(在有關機構中設置會計人員)——負責人：會計主管人員注意區(qū)分會計機構負責人和會計主管人員2.任職資格(1)具備一般會計人員應具備的基本條件——會計從業(yè)資格(2)具備專業(yè)技術資格、工作經(jīng)歷等條件《會計法》規(guī)定，擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。會計人員回避制度《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。.內(nèi)容：單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員;會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系。二、代理記賬代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。代理記賬人員應遵循的道德規(guī)范等。填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。3.向稅務機構提供稅務資料。4.委托人委托的其他會計業(yè)務。1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料。充。(四)代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密。3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應當拒絕。4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。(五)代理記賬機構及人員的法律責任2.代理記賬機構違反規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益;委托人故意向代理記賬機構隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構共同提供不真實會計資料的，應當承擔相應的法律責任。三、會計從業(yè)資格新《會計從業(yè)資格管理辦法》2005年1月22日以財政部第26號令的形式予以公布，并自2005年3月1日起施行。會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業(yè)的“門檻”。1.適用單位：國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織①會計機構負責人(會計主管人員);②出納;③稽核;⑦財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(非收發(fā)人員)⑧總賬;⑨財務會計報告編制;⑩會計機構內(nèi)會計檔案管理。資格的取得1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布?？颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負責組織實施有關工作。2.會計從業(yè)資格報名條件。3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學歷(或學位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。4.證書申領填寫申請表，持成績合格證明、有效身份證原件和復印件、近期照片、學歷證明、專業(yè)技術資格證書等材料，向當?shù)刎斦块T申領會計從業(yè)資格證書。縣級以上人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理工作;新疆生產(chǎn)建設兵團財務局負責所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局——分別負責中央在京單位;省級財政部門——全省會計從業(yè)資格管理工作，并具體負責在杭的中央和省級單位的會計從業(yè)資格管理工作;市級(地級市)財政部門——本級及本級轄區(qū)內(nèi)中央單位和省級單位的會計從業(yè)資格管理工作;縣級(包括縣級市、區(qū))財政部門——本級及本級轄區(qū)內(nèi)中央單位和省級單位的會計從業(yè)資格管理工作。1.上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。2.離崗備案。從業(yè)資格管理機構備案。3.調(diào)轉登記。4.變更登記。持證人員的學歷或學位、會計專業(yè)技術職務資格等發(fā)生變更以及接受繼續(xù)教育、受到表彰獎勵、被處罰等情況應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。1.會計人員繼續(xù)教育的概念會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。對象：取得會計從業(yè)資格的人員。(1)針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題;(2)適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用;(3)靈活性，即繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。(4)會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容——“新”、“實”①會計理論與實務②財務、會計法規(guī)制度③會計職業(yè)道德規(guī)范④其他相關的知識與法規(guī)3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種。會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。第六節(jié)法律責任一、法律責任概述法律責任，是指違反法律規(guī)定的行為應當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。責任和刑事責任。二、違反《會計法》的法律責任1.行政處罰——特定的行政主體基于一般行政管理職權，對其認為其違反行政法上的強制性義務、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。《行政處罰法》對行政處罰的種類和實施做出了如下規(guī)定：(1)行政處罰主要分為六種：警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留等。(2)行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄。(3)對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。(4)當事人主動消除或減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應當依法從輕或減輕行政處罰。關權利;當事人有權陳述和申辯。(6)行政處罰決定依法做出后，當事人應當在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。2.行政處分——國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應承擔的一種行政法律責任，是行政機關對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權益所實施的法律制裁。行政處分的形式有：警告;記過;記大過;降級;撤職;開除(6項)等。(二)刑事責任——犯罪行為應當承擔的法律責任。刑事責任與行政責任兩者的主要區(qū)別：一是追究的違法行為不同。追究刑事責任的是犯罪行為;追究行政責任的是一般違法行為;行政機關依照有關法律的規(guī)定決定;三是承擔法律責任的后果不同。追究刑事責任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責任嚴厲得多。判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國三、違反會計制度規(guī)定的法律責任(一)違反會計制度規(guī)定應承擔法律責任的違法行為《會計法》規(guī)定，應承擔法律責任的違法會計行為包括：1.不依法設置會計賬簿的行為。是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應當設置會計賬簿的單位不設置會計賬簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設置會計賬簿的行為。賬簿的行為。3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。5.隨意變更會計處理方法的行為。6.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的行為。7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。8.未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關會計資料及10.任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。(二)違反會計制度規(guī)定行為應承擔的法律責任2.罰款?？h級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，有權對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。3.給予行政處分。4.吊銷會計從業(yè)資格證書。究刑事責任。(三)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任1.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的行為特征(1)偽造會計憑證的行為——以虛假的經(jīng)濟業(yè)務或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為;其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為;制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認標準、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的(4)變造會計賬簿的行為——采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為;制財務會計報告，或者憑空捏造虛假的財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。2.偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的刑事責任按照犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯1.與稅款有關——在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。2.與財務會計報告有關——公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股2萬元以上20萬元以下罰金。3.與中介機構有關——承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供人財物或者非法收受他人財物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。4.其他——如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物，實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為，應當按照《刑法》的3.偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行政責任(2)罰款?？h級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。(3)行政處分。對上述所列違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，應當由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)(四)隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任隱匿，是指故意轉移、隱藏應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為。銷毀，是指故意將依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告予以毀滅的行為。1.刑事責任(基本同偽造、變造)2.行政責任(基本同偽造、變造)(五)授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任3.行政責任——情節(jié)較輕，社會危害不大，不構成犯罪的，應當按照《會計法》的規(guī)定予以處罰：(1)罰款——縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對違法行為人處以5千元以上5萬元以下(2)行政處分——給予降級、撤職或者開除的行政處分?！芬?guī)定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任以及對受打擊報復的會計人員的補救措施——應當恢復其名譽和原有職務、級別。1.單位負責人打擊報復會計人員的刑事責任情節(jié)惡劣的，構成打擊報復會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報復會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。2.單位負責人打擊報復會計人員的行政責任情節(jié)輕微，危害性不大，不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。3.對受打擊報復的會計人員的補救措施(1)恢復其名譽。向遭受打擊報復的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復名譽。意的前提下，恢復其工作;被撤職的，應當恢復其原有職務;被降級的應當恢復其原有級別。(2)泄露國家秘密罪。包括故意或者過失泄露國家秘密。2.行政責任行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。(八)將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責任——由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰除了《會計法》以外，其他法律對相關單位的會計工作也做出了相應的規(guī)范，并賦予稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關會計工作實施監(jiān)督管理并對相關會計違法行為進行處罰的職權。1.有關法律對違法會計行為及其處罰的規(guī)定(簡單看看)(1)根據(jù)《審計法》的有關規(guī)定，審計機關有權提出給予行政處分的建議。(2)根據(jù)《商業(yè)銀行法》的有關規(guī)定，中國人民銀行可以責令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證。正;罰款;吊銷直接責任人員的資格證書。(4)根據(jù)《保險法》的有關規(guī)定，保險監(jiān)督管理部門有權檢查保險公司。(5)根據(jù)《稅收征收管理法》的有關規(guī)定，稅務機關有權檢查納稅人。罰對違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定的行為，除構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任外，其他對會對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。1.違反《會計法》的法律責任形式包括：行政責任和刑事責任2.違反會計法律制度應承擔法律責任的行為包括哪些3.其他會計違法行為主要指那些(偽造、變造……)4.第三點中的這些行為應承擔法律責任，重點掌握行政責任.第二章支付結算法律制度第一節(jié)支付結算概述一、支付結算的概念和特征1.支付結算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和結算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。2.主體：銀行、單位、個人3.支付結算和資金清算的中介機構：銀行注意：這里說的銀行，包括銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。1.支付結算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行，未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經(jīng)營支付結算業(yè)務;2.支付結算是一種要式行為;3.支付結算的發(fā)生取決于委托人的意志;4.支付結算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結合的管理體制;5.支付結算必須依法進行。二、支付結算的基本原則(二)誰的錢進誰的賬，由誰支配;三、支付結算的主要支付工具匯票、本票、支票、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。四、支付結算的主要法律依據(jù)五、辦理止付結算的具體要求(重點)規(guī)定開立、使用賬戶。(二)單位、個人和銀行辦理支付結算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結算憑證。未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結算憑證，銀行不予受理。(三)票據(jù)和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。(四)填寫票據(jù)和結算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。(五)填寫票據(jù)和結算憑證的基本要求正確寫法：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整(正)等。3.中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。4.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書舉例如下：元”后面應寫“零”字。6.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。玖的，應在其前面加“壹”。如2月12日，應寫成零貳月壹拾貳日;10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。2.辦理止付結算的具體要求。第二節(jié)現(xiàn)金管理(了解)一、現(xiàn)金收支的基本要求1.現(xiàn)金：包括鑄幣、紙幣和信用貨幣。2.我國的現(xiàn)金：人民幣(包括紙幣和鑄幣)1.現(xiàn)金管理是指現(xiàn)金管理機關按照國家方針政策和有關規(guī)定，管理各單位的現(xiàn)金收入、支出和庫存的一種管理活動，是國家的一項重要財經(jīng)管理活動。三、現(xiàn)金使用的限額(簡單了解)1.限額一般按照單位3~5天日常零星開支所需的現(xiàn)金數(shù)額確定。2.邊遠地區(qū)和交通不發(fā)達地區(qū)的開戶單位，其庫存現(xiàn)金限額核定天數(shù)可多于5天，但不得超過15天的日常零星3.開戶單位如需增加或減少庫存現(xiàn)金限額，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。4.對沒有在銀行單獨開立賬戶的附屬單位也要實行現(xiàn)金管理，必須保留的現(xiàn)金，也要核定限額，其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)。四、現(xiàn)金收支的基本要求(重點)1.開戶單位在購銷活動中不得對現(xiàn)金結算給予比轉賬結算優(yōu)惠的待遇;不得只收取現(xiàn)金而拒收支票、銀行本票憑證。2.開戶單位必須嚴格遵守開戶銀行核定的庫存現(xiàn)金限額。3.開戶單位應當建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付：賬目應當日清月結、賬款相符。(1)用不符合財務會計制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金;相借用現(xiàn)金;(4)利用賬戶代其他單位和個人存入或者支取現(xiàn)金;(5)將單位的現(xiàn)金收入按個人儲蓄方式存入銀行;保留賬外公款;(小金庫);(8)以任何票券代替人民幣在市場上流通。4.一個單位在幾家金融機構開戶的，只能在一家金融機構開設一個基本存款賬戶，一般存款賬戶不得辦理現(xiàn)金5.實行大額現(xiàn)金支付登記備案制度開戶單位)的大額現(xiàn)金支付，工資性支出和農(nóng)副產(chǎn)品采購現(xiàn)金支出除外。(對居民個人提取儲蓄存款暫不實行登記備案。)開戶單位在提取大額現(xiàn)金時，要填寫有關大額現(xiàn)金支取登記表格，表格的主要內(nèi)容應包括支取時間、單位、金額、用途等。開戶銀行要建立臺賬，實行逐筆登記，并于其后15日內(nèi)報送中國人民銀行當?shù)胤种袀浒浮?.開戶銀行應當按照以下要求辦理現(xiàn)金收支：(1)開戶單位現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。報當?shù)刂袊嗣胥y行備案。坐支單位要定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。五、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到以下幾點：(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離;(2)貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù);(3)全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù);(4)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行;(6)加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。(一)崗位分工及授權批準1.建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制——出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作;單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。2.對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度——對于審批人超越權限范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。3.按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明。請，審批人應當拒絕批準。權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。4.對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣5.嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。(二)現(xiàn)金和銀行存款的管理1.單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。2.單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。經(jīng)開戶銀行審查批準。借出貨幣資金。5.單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。6.單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理7.單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。等環(huán)節(jié)的管理與控制。(三)票據(jù)及有關印鑒的管理的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手1.單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。3.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。1.開戶單位使用現(xiàn)金的范圍;八、臨時存款賬戶臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結算賬戶。有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：1.設立臨時機構;2.異地建筑施工及安裝單位;3.異地臨時經(jīng)營活動;注冊驗資的臨時賬戶在驗資期間只收不付。臨時存款賬戶的有效期最長不超過2年。1.臨時機構，應出具其駐在地主管部門同意設立臨時機構的批文。2.異地建筑施工及安裝單位，應出具其營業(yè)執(zhí)照正本或其隸屬單位的營業(yè)執(zhí)照正本，以及施工及安裝地建設主管部門核發(fā)的許可證或建筑施工及安裝合同。3.異地從事臨時經(jīng)營活動的單位，應出具其營業(yè)執(zhí)照正本以及臨時經(jīng)營地工商行政管理部門的批文。4.注冊驗資資金，應出具工商行政管理部門核發(fā)的企業(yè)名稱預先核準通知書或有關部門的批文。2.辦理臨時存款賬戶開戶手續(xù)，應在其基本存款賬戶許可證上登記賬戶名稱、賬號、賬戶性質、開戶銀行、開戶日期并簽章，但臨時機構和注冊驗資須開立的臨時存款賬戶除外。1.臨時存款賬戶應根據(jù)有關開戶證明文件確定的期限或存款人的需要確定其有效期限。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。2.臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。3.注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。注冊驗資資金的匯繳人應與出資人的名稱一致。九、個人銀行結算賬戶個人銀行結算賬戶是自然人因投資、消費、結算等而開立的可辦理止付結算業(yè)務的存款賬戶。個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現(xiàn)金存取，而儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務，不得辦理轉賬結(1)使用支票、信用卡等信用支付工具;①“定期借記”是指由收款人定期對付款人的開戶銀行發(fā)起的，委托付款人開戶銀行按照約定扣劃付款人的款項給收款人的資金轉賬業(yè)務，如代付水、電、話費;②“定期貸記”是指銀行按照付款人的付款憑證，定期將款項劃付給收款人的資金轉賬業(yè)務，如代發(fā)工資。出具的證明文件——身份證、戶口簿、駕駛執(zhí)照、護照等有效證件。(四)開立程序——5個工作日內(nèi)向中國人民銀行當?shù)胤种袀浒?.從單位銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶的款項應納稅的，稅收代扣單位付款時應向其開戶銀行提供完3.個人持出票人為單位的支票向開戶銀行委托收款，將款項轉入其個人銀行結算賬戶;個人持申請人為單位的銀行匯票和銀行本票向開戶銀行提示付款，將款項轉入其個人銀行結算賬戶。4.個人持出票人(或申請人)為單位且一手或多手背書人為單位的支票、銀行匯票或銀行本票，向開戶銀行提示將款項轉入其個人銀行結算賬戶的，應向開戶銀行出具最后一手背書人為單位且被背書人為個人的收款依據(jù)。5.單位銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶款項的，銀行應按照有關規(guī)定，認真審查付款依據(jù)或收款依據(jù)的原件，并留存復印件，按會計檔案保管。未提供相關依據(jù)或相關依據(jù)不符合規(guī)定的，銀行應拒絕辦理。6.儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務，不得辦理轉賬結算。十、異地銀行結算賬戶條件，根據(jù)需要在異地開立相應的銀行結算賬戶。賬戶：1.營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域(跨省、市、縣)需要開立基本存款賬戶的;2.辦理異地借款和其他結算需要開立一般存款賬戶的;3.存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務支出需要開立專用存款賬戶的;4.異地臨時經(jīng)營活動需要開立臨時存款賬戶的;規(guī)定的有關證明文件外，還應出具下列相應的證明文件：(1)經(jīng)營地與注冊地不在同一行政區(qū)域的存款人，在異地開立基本存款賬戶的，應出具注冊地中國人民銀行分支行的未開立基本存款賬戶的證明。(2)異地借款的存款人，在異地開立一般存款賬戶的。應出具在異地取得貸款的借款合同。(3)因經(jīng)營需要在異地辦理收入?yún)R繳和業(yè)務支出的存款人，在異地開立專用存款賬戶的，應出具隸屬單位的證十一、銀行結算賬戶的管理(一)中國人民銀行的管理(央行)1.負責監(jiān)督、檢查銀行結算賬戶的開立、使用、變更和撤銷，并實施監(jiān)控和管理;2.負責基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預算單位專用存款賬戶開戶登記證的管理;3.對違反銀行結算賬戶管理規(guī)定的行為依法予以處罰。(二)銀行的管理(開戶銀行)1.銀行負責所屬營業(yè)機構銀行結算賬戶開立和使用的管理，監(jiān)督和檢查其執(zhí)行本辦法(《人民幣銀行結算賬戶2.銀行應明確專人負責銀行結算賬戶的開立、使用和撤銷的審查和管理，負責對存款人開戶申請資料的審查，并按照本辦法的規(guī)定及時報送存款人開銷戶信息資料，建立健全開銷戶登記制度，建立銀行賬戶管理檔案，按會計銀行結算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結算賬戶撤銷后10年。3.對已開立的單位銀行結算賬戶實行年檢制度。情況進行監(jiān)督，對存款人的可疑支付應按照中國人民銀行規(guī)定的程序及時報告。1.加強對預留銀行簽章的管理;2.加強對開戶許可證的管理;3.妥善保管密碼。十二、違反銀行賬戶結算管理制度的罰則(一)存款人違反賬戶管理制度的處罰區(qū)分非經(jīng)營性存款人和經(jīng)營性存款人的處罰。對非經(jīng)營性的存款人的罰款金額都是1千元。對經(jīng)營性的存款人的罰款金額有3種：(2)5千元以上3萬元以下的罰款(違反規(guī)定將單位款項轉入個人銀行結算賬戶;違反規(guī)定支取現(xiàn)金;利用開立銀行結算賬戶逃避銀行債務;出租、出借銀行結算賬戶;從基本存款賬戶之外的銀行結算賬戶轉賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶)。人地址以及其他開戶資料的變更事項未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀(二)銀行及其有關人員違反賬戶管理制度的處罰(銀行結算賬戶的開立過程中)1.給予警告，并處以5萬元以上30萬元以下的罰款：(1)違反本辦法規(guī)定為存款人多頭開立銀行結算賬戶;(2)明知或應知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲。2.其余給予警告，并處以5千元以上3萬元以下的罰款。【總結1】核準類賬戶(2)臨時存款賬戶(因注冊驗資和增資驗資開立的除外)賬戶備案類賬戶(3)因注冊驗資和增資驗資開立的臨時存款賬戶【總結2】款賬戶是存款人的主辦賬戶，一個單位只能開立一個基本存款賬用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收款賬戶款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。對有特定用途資金進行專項管理 (1)單位銀行卡賬戶的資金(備用金)必須由其基本存款賬款賬戶和使用戶轉賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務。(2)財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。(3)基本建設資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資(4)糧、棉、油收購資金，社會保障基金，住房基金和黨、(5)收入?yún)R繳賬戶除向其基本存款賬戶或預算外資金財政可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)款賬戶用于辦理臨時機構以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。有效期限最長不得超過2年。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付賬戶筆超過5萬元(不包含5萬元)的，應向其開戶銀行提供付款依據(jù)。從單位銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶的款項應從單位銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶的款項應納稅的，稅收代扣單位付款時應向其開戶銀行提供完稅證明。異地銀在其注冊地或住所地行政區(qū)域之(1)營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域；行結算外(跨省、市、縣)開立(2)辦理異地借款和其他結算；賬戶(3)因附屬的非獨立核算單位或派出機構發(fā)生的收入?yún)R繳(4)異地臨時經(jīng)營活動需要；(5)自然人根據(jù)需要在異地開立。1.重點掌握第一節(jié)和第二節(jié);3.重點關注基本存款賬戶、一般存款賬戶和臨時存款賬戶。第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類概念稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關稅收是政府收入的最重要來源，是一個具有特定含義的獨立的經(jīng)濟概念，屬于財政范疇。稅收的定義可以從以下三點來理解：(1)稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質基礎。(2)稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經(jīng)濟制度的性質。2.稅收的作用稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、維護國家政權和維護國家利益等方面的作用：(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式稅收組織財政收入的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一是由于稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定;二是稅收的源泉十分廣泛，能從多方面籌集財政收入。(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段國家通過稅種的設置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展。(3)稅收具有維護國家政權的作用國家政權是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不可(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證在國際交往中，任何國家對在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收管轄權，這是國家權益的稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標準進行強制征無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。固定性，固定性是指國家征稅以法律形式預先規(guī)定征稅范圍和征收比例。包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。特征：間接稅、對物稅、比例稅，計稅依據(jù)是流轉額特征：可直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調(diào)整分配關系的作用特征：可為地方財政提供穩(wěn)定收入來源;可防止財產(chǎn)過分集中于社會少數(shù)人;便于因地制宜進行征收管理(4)資源稅類——對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅(資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。特征：只對特定資源征稅;具有級差收入稅的特點;實行從量定額;屬中央和地方共享稅等)。特征：特殊的目的性;較強的政策性;臨時性和偶然性;稅源的分散性2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、關稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易的主要手段。3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。(掌握)(1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法課稅對象的價格×比例稅率=應納稅額從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積×單位稅額得出應納稅額。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。(3)復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。計算方法是從量稅額+從價稅額。如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒(不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒)。稅收的分類二、稅法及構成要素稅收與稅法的關系概念稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。(1)稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務委員會+地方立法機關+獲得授權的行政機關。(2)稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權利義務關系，而不直接調(diào)整稅收分配關系。2.稅收與稅法的關系稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。于經(jīng)濟基礎范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務機關法、稅務機關組織法、稅2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。包括國務院稅務主管部門(財政部、國家稅務總局和海關總署等)制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅該級次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權的前提下進行，不得與稅收法相抵觸。(4)稅收規(guī)范性文件——縣級以上(含本級)各級稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務行政管理相對****利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復適用的文件。頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。稅法的構成要素——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責任。1.征稅人(“征稅”主體)——代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。3.征稅對象(課稅對象)——納稅的客體，也就是對什么征稅。每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。4.稅目——征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。5.稅率——指應納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心率3%、5%等;企業(yè)所得稅、城市維護建設稅等。用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。薪金所得繳納的個人所得稅。①全額累進稅率——我國不采用②超額累進稅率——個人所得稅③超率累進稅率——土地增值稅④超倍累進稅率6.計稅依據(jù)計稅依據(jù)(課稅依據(jù)、課稅基數(shù))——計算應納稅額的根據(jù)。除了一些特殊性質的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。如企業(yè)所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù)。計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格應納稅額=計稅金額×適用稅率如屠宰稅以屠宰應稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù);消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù);汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額(定額稅率)既包括從量計征又包括計價從征。如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率7.納稅環(huán)節(jié)具體被確定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。8.納稅期限——納稅人向國家繳納稅款的法定期限。9.減免稅(2)減稅是對應納稅款少征收一部分稅款;免稅是對應納稅額全部免征;(3)兩種情況：一是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目;二是依法給予一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應按①起征點，②免征額征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。通過降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。包括低稅率、零稅率。式實現(xiàn)的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免等。(1)針對違反稅法規(guī)定的行為應當承擔的法律責任;(2)違反稅法行為包括作為和不作為;(3)法律責任包括行政責任和刑事責任;(4)相關責任人包括納稅主體(納稅人)和征稅主體(稅務人員)。第二節(jié)主要稅種一、增值稅(一)增值稅的概念與分類增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收征稅對象：增值額修訂后的《增值稅暫行條例》于2008年11月10日公布;修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》于2008年12月15日公布。2.分類根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。(2)收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。(3)消費型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。增值稅一般納稅人增值稅的一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)率17%2.低稅率13%應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率2.銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用包括(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;(3)同時符合條件代為收取的政策性基金或行政事業(yè)型收費不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%稅率)3.進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅。一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進行稅額。規(guī)模納稅人年應征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標準以下的納稅人是小規(guī)模納稅人。(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的;(2)其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的;2.應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額：應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)2)小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應按同類貨物或應稅勞務的銷售價格計算銷售額據(jù)以計稅，如果沒有同類貨物或應稅勞務的銷售價格，應按組成計稅價格計算。1.納稅義務發(fā)生時間(1)采取直接收款方式銷售貨物——(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當天;(4)預收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當天;—收到代銷單位的代銷清單的當天;(6)銷售應稅勞務——提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當天。2.納稅期限①1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;(3)納稅人出口貨物——按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物退稅。3.納稅地點(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動申報納稅。(3)非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。二、消費稅(一)消費稅的概念與計稅方法1.消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種流轉修訂的《消費稅暫行條例實施細則》于2008年12月15日公布。2.消費稅的計稅方法消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額、復合計稅三種方式。凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。人，以及批發(fā)應稅消費品按規(guī)定應當征收消費稅的單位和個人也屬于消費稅的納稅義務人。消費稅稅目與稅率稅目化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭和焰火、摩托車、小汽車(包括乘用車、中輕型商客車等子目)、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油(包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、滑油、燃料油、航空煤油等子目)等。2.消費稅稅率1.銷售額的確認銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。①價外費用，并入銷售額計算征稅。②含增值稅銷售額應當進行價稅分離：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)2.銷售量的確認銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。(1)銷售應稅消費品——應稅消費品的銷售數(shù)量;(3)委托加工應稅消費品——納稅人收回的應稅消費品數(shù)量;(4)進口的應稅消費品——海關核定的進口征稅數(shù)量。3.應納稅額計算公式從價定率：應納稅額=銷售額×稅率從量定額：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復合計征：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計稅價格)×稅率4.應納稅額的計算除委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其他委托加工應稅消費品，均由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。從價定率：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)復合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應稅消費品應納稅額=組成計稅價格×適用稅率①用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資人入股和抵償債務，應按同類應稅消費品的最高銷售價格計算納稅;②除①外的，應當按照同類應稅消費品的加權平均銷售價格計算納稅;無同類應稅消費品銷售價格的，應當按稅價格計算納稅。從價定率組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)復合計稅組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額=組成計稅價格×適用稅率從價定率組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)復合計稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)進口應稅消費品應納稅額=組成計稅價格×適用稅率1.納稅義務發(fā)生時間(1)納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間分別規(guī)定為：①采用賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;②采用預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為發(fā)出應稅消費品的當天;③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;④采用其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為移送使用的當天;(3)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為納稅人提貨的當天;(4)納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為報關進口的當天。2.納稅期限(4)進口貨物自海關填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。3.納稅地點納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅;委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅;進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。但不能自行直接抵減應納稅款。第三節(jié)稅收征管一、稅務登記1.稅務登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明。凡有法律、法規(guī)到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。2.稅務登記包括：設立登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記，稅務登記證管理、(一)設立登記(開業(yè)登記)1.企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(納稅人)，自領取營業(yè)執(zhí)照起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務登記證件。2.除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。1.先工商后稅務(30日)納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關提供下列有關證件、資料，申報辦理變更稅務登記：(1)工商登記變更表記工商營業(yè)執(zhí)照;(2)納稅人變更登記內(nèi)容的有關證明文件;(3)稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件;2.無需工商登記或與工商登記無關(30日)1.實行定期定額征收方式的納稅人(個體工商戶)需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關提出停業(yè)登記。納稅人超過1年。定期定額征收方式適用于由北京市地方稅務局負責征收管理的經(jīng)營規(guī)模較小的服務業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)，以及其他主管稅務機關依法認定為應當實行定期定額征收的個體工商戶。2.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應按規(guī)定申報繳納稅款。3.納稅人應于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，填寫《停、復業(yè)報告書》。4.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)、經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記。注銷稅務登記是指納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。(2)被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記;——15日持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。外出經(jīng)營報驗登記1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應當向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管2.主管稅務機關對納稅人的申請進行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證銷未使用完的發(fā)票。4.在《外管證》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應回到主管稅務機關辦理注銷手續(xù)。稅務機關應當依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項目，自受理之日起3日內(nèi)進行稅種登記。(七)扣繳義務人扣繳稅款登記扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅二、發(fā)票開具與管理1.概念：發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取用以摘記經(jīng)濟業(yè)務活動2.主管機關：稅務機關，負責印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督3.發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章(2)發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關制作。4.發(fā)票防偽專用品——國家稅務總局制定的企業(yè)生產(chǎn)，并核發(fā)發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)許可證。發(fā)票防偽專用品的確定和使用由國家稅務總局確定。發(fā)票的防偽專用品是指印制發(fā)票過程中，所使用的用于鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚膶Ｓ闷?，主要包括印刷發(fā)票用的有色或無色油墨，印刷發(fā)票用的水紋紙等。1.劃分：發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務機關確定。統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務總局確定——增值稅專用發(fā)票級稅務機關確定。2.聯(lián)次：三聯(lián)(+抵扣聯(lián))增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次是固定的四聯(lián);其他的發(fā)票可由縣以上稅務機關根據(jù)需要適當增減聯(lián)次并確定其用途。3.分類發(fā)票——增值稅一般納稅人領用。增值稅專用發(fā)票應當使用防偽稅控系統(tǒng)開具。(2)普通發(fā)票——營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人領用;增值稅一般納稅人在不能開具增值稅專用發(fā)票時①行業(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務——商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票。②專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營項目——廣告