掌握長期借款應(yīng)付債券利息費用的計算方法課件

項目九非流動負債的核算項目九非流動負債的核算1.知識目標熟悉非流動負債的內(nèi)容。掌握長期借款、應(yīng)付債券利息費用的計算方法。2.技能目標能分析和處理長期借款的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。能分析和處理應(yīng)付債券發(fā)行、計息攤銷和還本付息的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。項目九非流動負債的核算1.知識目標項目九非流動負債的核算2一、長期借款的概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在一年以上(不含一年)的各種借款。企業(yè)借入長期借款一般用于購建固定資產(chǎn)、改擴建工程、對外投資以及為保持長期經(jīng)營能力等方面。其主要特點如下。(1)債務(wù)償還期限較長。長期借款的借款期一般在5年以上。(2)借款金額較大。這樣可以滿足工程建造、大型設(shè)備購買等項目資金的需要。(3)債務(wù)可以采取分期償還本息的方式，或分期償還利息到期還本的方式，或到期一次還本付息的方式。(4)與發(fā)行股票相比，長期借款不會影響股東的控股權(quán)。任務(wù)一長期借款的核算一、長期借款的概述任務(wù)一長期借款的核算3二、借款費用的會計處理原則借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用主要包括借款利息、溢折價攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用的處理原則是：滿足資本化條件的借款費用，應(yīng)當在資本化期間予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的購建成本或生產(chǎn)成本。不滿足資本化條件的借款費用，則予以費用化，確認為當期費用，計入當期損益。任務(wù)一長期借款的核算二、借款費用的會計處理原則任務(wù)一長期借款的核算4三、長期借款的具體核算【案例9-1】2009年1月1日，M公司為建造廠房從工商銀行借入一筆3年期的長期專門借款共計600萬元，該批借款合同約定的年利率為6%，且借款期內(nèi)實際利率與合同利率差別不大，每年的1月1日支付利息，到期后一次還本，借款于2009年1月1日全部投入廠房建造，該廠房于2010年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。M企業(yè)的賬務(wù)處理如下。任務(wù)一長期借款的核算三、長期借款的具體核算任務(wù)一長期借款的核算5(1)

2009年1月1日，M公司取得長期借款時。借：銀行存款6

000

000

貸：長期借款--本金6

000

000同時，借款全部投入廠房建造。借：在建工程6

000

000

貸：銀行存款6

000

000(2)

2009年12月31日，計提利息時。2009年12月31日應(yīng)計提的利息=600萬×6%=36(萬元)借：在建工程360

000

貸：應(yīng)付利息 360

000任務(wù)一長期借款的核算(1)

2009年1月1日，M公司取得長期借款時。任務(wù)一6(4)

2010年6月30日，計提利息時。2010年6月30日應(yīng)計提的利息=600萬×6%×6/12=18(萬元)借：在建工程180

000

貸：應(yīng)付利息180

000(5)

2010年6月30日，工程完工，交付使用時。借：固定資產(chǎn)6

540

000

貸：在建工程6

540

000(6)

2010年12月31日，計提利息時。借：財務(wù)費用180

000

貸：應(yīng)付利息180

0002011年1月1日，支付利息的賬務(wù)處理同(3)。任務(wù)一長期借款的核算(4)

2010年6月30日，計提利息時。任務(wù)一長期借7(7)

2011年12月31日，計提利息時。借：財務(wù)費用360

000

貸：應(yīng)付利息360

000(8)

2012年1月1日，歸還本金和10年利息。借：長期借款--本金6

000

000

應(yīng)付利息360

000

貸：銀行存款 6

360

000任務(wù)一長期借款的核算(7)

2011年12月31日，計提利息時。任務(wù)一長期8【案例9-2】2010年1月1日，M公司為購建固定資產(chǎn)從建設(shè)銀行借入一筆3年期的長期專門借款共計100萬元，該批借款合同約定的年利率為7%，且借款期內(nèi)實際利率與合同利率差別不大，按年計息，到期還本付息，借款于2010年1月1日全部投入固定資產(chǎn)購建，該固定資產(chǎn)于第一年年末，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。M企業(yè)的賬務(wù)處理如下。(1)

2010年年初，取得借款時。借：銀行存款1

000

000

貸：長期借款--本金1

000

000任務(wù)一長期借款的核算【案例9-2】2010年1月1日，M公司為購建固定資產(chǎn)從建9(2)

2010年年末，計提利息時。年應(yīng)付利息=100萬×7%=7(萬元)借：在建工程70

000

貸：長期借款--應(yīng)付利息70

000(3)

2011年末、2012年末計提利息時。借：財務(wù)費用70

000

貸：長期借款--應(yīng)付利息70

000(4)

2012年末，還本付息時。借：長期借款--本金1

000

000--應(yīng)付利息210

000

貸：銀行存款1

210

000任務(wù)一長期借款的核算(2)

2010年年末，計提利息時。任務(wù)一長期借款的核10一、應(yīng)付債券的概述(一)應(yīng)付債券的概念債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)償還本金和利息的有價證券。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行一年期以上的債券，它構(gòu)成企業(yè)的非流動負債，作為應(yīng)付債券核算。(二)應(yīng)付債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行方式一般有三種：當債券的票面利率等于實際利率時，債券按照票面金額發(fā)行，即平價發(fā)行；當債券的票面利率小于實際利率時，債券的發(fā)行價格低于票面金額，即折價發(fā)行；當債券的票面利率大于實際利率時，債券的發(fā)行價格高于票面金額，即溢價發(fā)行。任務(wù)二應(yīng)付債券的核算一、應(yīng)付債券的概述任務(wù)二應(yīng)付債券的核算11(三)應(yīng)付債券借款費用的處理原則應(yīng)付債券借款費用的處理原則：符合資本化條件的借款費用，應(yīng)予資本化，計入相關(guān)的資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的借款費用，應(yīng)予費用化，計入當期費用。任務(wù)二應(yīng)付債券的核算(三)應(yīng)付債券借款費用的處理原則任務(wù)二應(yīng)付債券的核算12二、應(yīng)付債券的具體核算(一)按平價發(fā)行債券的核算【案例9-3】2009年1月1日，M公司為建造一條專用生產(chǎn)線，發(fā)行3年期債券500萬元，按面值發(fā)行，收到發(fā)行款500萬元存入銀行。該批債券的票面利率為6%，按年付息，到期還本，債券于每年年初付息。該生產(chǎn)線于2009年動工，于一年后完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。M企業(yè)3年的賬務(wù)處理如下。任務(wù)二應(yīng)付債券的核算二、應(yīng)付債券的具體核算任務(wù)二應(yīng)付債券的核算13(1)

2009年1月1日，發(fā)行債券，收到款項時。借：銀行存款5

000

000

貸：應(yīng)付債券--面值5

000

000(2)第一年年末，計算利息時。(生產(chǎn)線建設(shè)工期一年，發(fā)生的利息費用，應(yīng)予資本化。債券平價發(fā)行，所以按票面利率計算利息費用。計息方式為：分期付息，到期還本)應(yīng)計利息=500×6%=30(萬元)借：在建工程300

000

貸：應(yīng)付利息300

000任務(wù)二應(yīng)付債券的核算(1)

2009年1月1日，發(fā)行債券，收到款項時。任務(wù)二14(3)第二年年初，支付利息。借：應(yīng)付利息300

000

貸：銀行存款300

000(4)第二年年末、第三年年末，計算利息。(工程于第一年年末完工，第二年、第三年的利息費用應(yīng)予費用化)借：財務(wù)費用300

000

貸：應(yīng)付利息 300

000注：每年付息的賬務(wù)處理同(3)。(5)債券到期，支付本金。借：應(yīng)付債券--面值5

000

000

貸：銀行存款 5

000

000任務(wù)二應(yīng)付債券的核算(3)第二年年初，支付利息。任務(wù)二應(yīng)付債券的核算15(二)按溢價發(fā)行債券的核算【案例9-4】2009年1月1日，M公司為建造廠房，發(fā)行3年期債券1000萬，債券溢價發(fā)行，該批債券的票面利率為8%，發(fā)行時的實際利率為6%，實際收到發(fā)行款10

534

608元存入銀行，該債券按年計息，到期一次還本付息。該廠房于2009年動工，于兩年后完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后交付使用。M企業(yè)3年的賬務(wù)處理如下。(1)

2009年1月1日，發(fā)行債券，取得收入時。借：銀行存款10

534

608

貸：應(yīng)付債券--面值10

000

000--利息調(diào)整534

608任務(wù)二應(yīng)付債券的核算(二)按溢價發(fā)行債券的核算任務(wù)二應(yīng)付債券的核算16(2)確定每年的實際利息費用時。債券發(fā)行期間，企業(yè)應(yīng)采用實際利率計算確定每期的實際利息費用，利息費用的計算結(jié)果如表9-1所示。任務(wù)二應(yīng)付債券的核算時間賬務(wù)處理2009/12/31借：在建工程632

076應(yīng)付債券--利息調(diào)整167

924

貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息800

0002010/12/31借：在建工程622

001應(yīng)付債券--利息調(diào)整177

999

貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息800

0002011/12/31借：財務(wù)費用611

315應(yīng)付債券--利息調(diào)整188

685

貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息800

000(2)確定每年的實際利息費用時。任務(wù)二應(yīng)付債券的核算時17(3)到期還本付息時。借：應(yīng)付債券--面值10

000

000--應(yīng)計利息2

400

000

貸：銀行存款12

400

000任務(wù)二應(yīng)付債券的核算(3)到期還本付息時。任務(wù)二應(yīng)付債券的核算18(三)按折價發(fā)行債券的核算【案例9-5】2010年1月1日，M公司為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，發(fā)行3年期債券400萬元，該批債券的票面利率為6%，發(fā)行時的實際利率為6.2%，實際利率與票面利率差異較小。債券折價發(fā)行，實際收到發(fā)行款391萬元存入銀行，該債券按年計息，到期一次還本付息。M企業(yè)3年的賬務(wù)處理如下。(1)

2010年1月1日，發(fā)行債券，取得收入時。借：銀行存款3

910

000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整90

000

貸：應(yīng)付債券——面值4

000

000任務(wù)二應(yīng)付債券的核算(三)按折價發(fā)行債券的核算任務(wù)二應(yīng)付債券的核算19(2)每年計算利息費用(實際利率與票面利率差異較小，按票面利率計算)。應(yīng)付利息=4

000

000×6%＝240

000(元)每年應(yīng)攤銷的折價金額=90

000÷3=30

000(元)利息費用=應(yīng)付利息+應(yīng)攤銷的折價金額=240

000+30

000=270

000(元)借：財務(wù)費用270

000

貸：應(yīng)付利息--應(yīng)計利息240

000--利息調(diào)整30

000(3)到期還本付息。借：應(yīng)付債券--面值4

000

000--應(yīng)計利息720

000

貸：銀行存款4

720

000任務(wù)二應(yīng)付債券的核算(2)每年計算利息費用(實際利率與票面利率差異較小，按票面20一、長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。它主要包括：以分期付款方式購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨等發(fā)生的應(yīng)付款，以及應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。長期應(yīng)付款發(fā)生的利息支出、相關(guān)費用等借款費用，應(yīng)與長期借款的借款費用處理原則一致，即符合資本化條件的借款費用，應(yīng)予資本化，計入相關(guān)的資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的借款費用，應(yīng)予費用化，計入當期費用。任務(wù)三長期應(yīng)付款的核算一、長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容任務(wù)三長期應(yīng)付款的核算21二、長期應(yīng)付款的具體核算(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費的核算【案例9-6】2011年12月31日M企業(yè)以融資租賃方式向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為7年，約定每年年末支付租金75萬元。租賃開始日確定的固定資產(chǎn)公允價值為515萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為504萬元，租賃期滿，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)給承租企業(yè)。固定資產(chǎn)無殘值，每年年末直線法一次計提折舊，假定未確認的融資費用在租賃期內(nèi)平均攤銷，則M公司的賬務(wù)處理如下。任務(wù)三長期應(yīng)付款的核算二、長期應(yīng)付款的具體核算任務(wù)三長期應(yīng)付款的核算22(1)融資租賃日，租入設(shè)備，交付安裝時。借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)5

040

000

未確認融資費用210

000

貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款5

250

000(2)租賃期內(nèi)，每年年末攤銷未確認融資費用。每年應(yīng)攤未確認的融資費用=210

000÷7=30

000(元)借：財務(wù)費用30

00