資產(chǎn)評估報告3個問題

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確認問題

知識經(jīng)濟條件下資源的投人主要是智力資源和智力產(chǎn)品，具有無形化特征。那么此類資源是否均應納入無形資產(chǎn)的核算范圍，這是無形資產(chǎn)會計首先需要解決的問題。

(一)智力資源是否應作為會計要素確認?知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)尤其是高科技企業(yè)在智力資源開發(fā)利用方面的投入巨大，收益的取得和企業(yè)的發(fā)展也在很大程度上依賴于甚至關鍵取決于智力資源的投入及其作用的發(fā)揮。在這種情況下，將智力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認，無論是從理論上或?qū)崉丈蟻碇v，都將是順理成章之事。理論上，智力資源符合“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益。它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的”(美國財務會計準則委員會第6號《財務會計概念公告》這一定義。實務中，有關企業(yè)智力資源的信息將成為一類極為重要的會計信息，對于信息使用者要做出的經(jīng)濟決策來講是必不可少的;同時，對智力資源作為會計要素予以確認，也是維護智力資源擁有者合法權益的必然要求。

(二)如何確認智力資源?作為一項無形資源，企業(yè)職工所擁有的智力是確認為無形資產(chǎn)，還是確認為其他資產(chǎn)，這主要取決于對人及其所擁有智力之間關系的認識。

從人與其所擁有智力的關系來看，顯然二者是無法分割的，不同人的智力往往是存在差異的，但智力又不能離開具體的人而單獨存在，人是智力的載體，所以人與智力是統(tǒng)一的，智力是從屬于人的。企業(yè)的職工(即人力資源)既不同于專利權等無形資產(chǎn)，也不同于債權和設備等資產(chǎn)，具有特殊性，將其歸入現(xiàn)有的任何一種資產(chǎn)要素恐怕都是不合適的。據(jù)此，將企業(yè)職工所擁有的智力作為人力資產(chǎn)這一與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等具有同等地位的資產(chǎn)項目予以確認，可以說是較為適當?shù)摹?/p>

盡管如此，但企業(yè)所真正需要的不是那些擁有大眾化知識或智力的普普通通的人，而是那些以最新知識和先進技術武裝起來的人;企業(yè)所需要的不是人自身，而是他們所擁有的知識和智力(歸根結底是智力)。企業(yè)投人的人力僅僅是投入資源的外在形式，其實質(zhì)是他們所擁有的知識和智力。能為企業(yè)帶來更高效益的是企業(yè)杰出科技管理人才所擁有的知識和智力，人的智力具有取得未來收益的潛力，這種潛力的價值可以認為是資產(chǎn)。再者，人對知識的獲取和對智力的開發(fā)是有成本的。所以，智力資源符合資產(chǎn)的定義，將其作為智力資產(chǎn)單獨予以確認也不無道理。

從智力資源的無形化特征來看，智力資源具有無形資產(chǎn)的基本特征——無形性、收益性及在未來期間給企業(yè)帶來收益的高度不確定性。因此，可將企業(yè)職工所擁有的智力作為無形資產(chǎn)的一種予以確認。

無論將智力資源以人力資產(chǎn)予以確認，還是以智力資產(chǎn)單獨確認，或是將其作為無形資產(chǎn)的一種予以確認，都涉及到職工范圍的界定問題，即資產(chǎn)化的智力資源是以企業(yè)全部職工為確認范圍還是僅包括部分職工。顯然，能為企業(yè)創(chuàng)造高額收益的不是企業(yè)的一般職工而是企業(yè)的高級管理人員和工程技術人員，以全部職工為智力資源的確認范圍也將失去其原來的意義。

可見，智力資源的確認可有多種選擇。但最終的選擇，都要以正確界定它與無形資產(chǎn)的關系為前提。

(三)智力產(chǎn)品應不應該確認為資產(chǎn)?如何確認?智力資源被確認為資產(chǎn)的主要原因在于它具有為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的潛力，而這種潛力的發(fā)揮，往往需要與具體的物質(zhì)技術條件和結合，并形成諸如專有技術、專利權、先進的管理經(jīng)驗、設計方案和營銷網(wǎng)絡等能增加企業(yè)收益的智力產(chǎn)品。

智力產(chǎn)品作為智力資源耗費使用的成果，其形成是以智力資源和其他資源的消耗為代價的，這些代價的總和即為智力產(chǎn)品成本。同時也不容否認，智力產(chǎn)品的使用能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，具有經(jīng)濟價值。所以智力產(chǎn)品也符合資產(chǎn)的定義，應確認為資產(chǎn)，這與目前對專利權、版權和專有技術等智力產(chǎn)品的處理也是一致的。

智力產(chǎn)品作為人們利用智力所創(chuàng)造的一類成果，在形式上具有無形性，在種類上具有多樣性，諸如產(chǎn)品設計方案、生產(chǎn)技術方案、先進的管理方式方法、高效的營銷網(wǎng)絡和合理的企業(yè)組織結構等等。那么對眾多知識產(chǎn)品的確認是應分別進行還是作為一個整體一起進行?分別進行時又該如何進行分類?這一方面取決于這些智力產(chǎn)品能否單獨辨認，另一方面又取決于為取得這些智力產(chǎn)品研發(fā)生的耗費及其未來收益能否可靠地予以計量。

計量問題

知識經(jīng)濟條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計量問題在未來會計計量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產(chǎn)品的計量納入到無形資產(chǎn)的計量問題中來，而不管確認結果如何。

對于智力資源和智力產(chǎn)品來說，其計量問題正如自創(chuàng)商譽的確認問題一樣，是會計計量的難點，同時也是爭論的焦點。智力資源和智力產(chǎn)品計量的困難主要有以下三個方面：

其一，企業(yè)為獲取智力資源和智力產(chǎn)品(尤其是自創(chuàng)的或經(jīng)營中逐步形成的)研發(fā)生的耗費難以辨認和計量。這主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)給予管理人員和工程技術人員的勞動報酬及獎勵數(shù)額常常不能真實反映這些人所擁有的知識和智力的價值，也不能反映這些人在培養(yǎng)和成長過程中的成本;(2)列入確認范圍的人員界限劃分無明確的標準;(3)智力產(chǎn)品創(chuàng)造中發(fā)生的耗費常常很難與企業(yè)日常經(jīng)營活動的耗費相區(qū)分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據(jù)從而帶