會(huì)計(jì)循環(huán)之編制財(cái)務(wù)報(bào)表

2.3會(huì)計(jì)循環(huán)之編制財(cái)務(wù)報(bào)表

本講學(xué)習(xí)內(nèi)容編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求§1編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告包括：審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表的分類——按照編報(bào)期間分年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表：是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括季報(bào)和半年報(bào)等。財(cái)務(wù)報(bào)表的分類——按照編報(bào)主體分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。如何查找財(cái)務(wù)報(bào)表？如何查找財(cái)務(wù)報(bào)表？如何查找財(cái)務(wù)報(bào)表？如何查找財(cái)務(wù)報(bào)表？資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益盈余公積未分配利潤(rùn)＝未分配利潤(rùn)（期末）－利潤(rùn)分配（本期）＋凈利潤(rùn)（本期）未分配利潤(rùn)（期初）利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表資產(chǎn)負(fù)債實(shí)收資本資本公積資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出投資性現(xiàn)金流入投資性現(xiàn)金流出籌資性現(xiàn)金流入籌資性現(xiàn)金流出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（期初）+現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)額（本期）現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款……=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（期末）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，也稱財(cái)務(wù)狀況表。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式的分項(xiàng)目展開(kāi)。資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。在資產(chǎn)負(fù)債表中：資產(chǎn)按其流動(dòng)性高低排列負(fù)債按償還時(shí)期早晚排列所有者權(quán)益按可分配性能低高排列資產(chǎn)負(fù)債表——特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表——特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表——特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況舉例：華天便利店的資產(chǎn)負(fù)債表編制依據(jù)：結(jié)賬后的會(huì)計(jì)賬戶舉例：Ivan和Fredrick種植期期末的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表——特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況利潤(rùn)表——特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，是“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”會(huì)計(jì)方程式的分層次展開(kāi)。利潤(rùn)表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、成本和費(fèi)用情況，還可以通過(guò)收入與當(dāng)期費(fèi)用的配比，確定企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)或虧損，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益情況。利潤(rùn)表——特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果一、營(yíng)業(yè)收入×××減：營(yíng)業(yè)成本×××營(yíng)業(yè)稅金及附加×××銷(xiāo)售費(fèi)用×××管理費(fèi)用×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××加：投資收益×××二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)×××加：營(yíng)業(yè)外收入×××減：營(yíng)業(yè)外成本×××三、利潤(rùn)總額×××減：所得稅費(fèi)用×××四、凈利潤(rùn)×××利潤(rùn)表——特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果舉例：華天便利店的利潤(rùn)表編制依據(jù)：收入、費(fèi)用以及本年利潤(rùn)的結(jié)賬前T賬戶舉例：Ivan和Fredrick種植期的利潤(rùn)表利潤(rùn)表——特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果舉例：麥當(dāng)勞靠什么賺錢(qián)？漢堡包？可樂(lè)、薯?xiàng)l？供應(yīng)鏈？集中采購(gòu)？積極參與供應(yīng)鏈改造房地產(chǎn)公司的主要資產(chǎn)之一毛利的三分之一的來(lái)自直營(yíng)店，三分之二來(lái)自加盟店。在加盟費(fèi)里收取的重要收入就是房產(chǎn)增值的收益。賣(mài)漢堡包的“房地產(chǎn)公司”。利潤(rùn)表——特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果麥當(dāng)勞：麥當(dāng)勞或者跟原來(lái)的土地?fù)碛姓吆炇?0～30年的長(zhǎng)期租約，或者自己買(mǎi)斷整個(gè)土地建造房屋，或長(zhǎng)期持有，或轉(zhuǎn)租給加盟商。房地產(chǎn)巨大的升值空間來(lái)自：專業(yè)的選址能力？積極主動(dòng)拉動(dòng)房地產(chǎn)價(jià)格的增長(zhǎng)：通過(guò)賣(mài)漢堡包，形成麥當(dāng)勞商圈，通過(guò)商圈吸引人流，主動(dòng)地、直接地催動(dòng)房產(chǎn)價(jià)格的提升?，F(xiàn)金流量表：現(xiàn)金從哪里來(lái)到哪里去現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的報(bào)表。現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。其中，現(xiàn)金指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)很小的投資。通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金流量表：現(xiàn)金從哪里來(lái)到哪里去一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入×××現(xiàn)金流出×××經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~×××二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入×××現(xiàn)金流出×××投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~×××三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入×××現(xiàn)金流出×××籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~×××四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額×××現(xiàn)金流入銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，一般與企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的目的有關(guān)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)、股權(quán)投資以及債權(quán)投資。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償還利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)包括債權(quán)融資和股權(quán)融資。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金從哪里來(lái)到哪里去舉例：華天便利店的現(xiàn)金流量表編制依據(jù)：銀行存款等賬戶的各筆記錄先找出屬于投資和籌資活動(dòng)的，剩下的屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。課堂練習(xí)練習(xí)五：⑤§2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱作“應(yīng)計(jì)原則”，即會(huì)計(jì)上對(duì)收入和費(fèi)用應(yīng)將其記在實(shí)際發(fā)生影響的期間，而不是其發(fā)生現(xiàn)金收付的期間來(lái)確認(rèn)。根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定本月收入、費(fèi)用：①銷(xiāo)售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元②銷(xiāo)售產(chǎn)品180元，收到現(xiàn)款50元，余款暫欠③收到A單位8月份欠貨款200元④收到B單位交來(lái)9—12月份倉(cāng)庫(kù)租金160元⑤支付已銷(xiāo)售產(chǎn)品的采購(gòu)成本200元⑥本月應(yīng)交所得稅80元，未交⑦本月交納上月所欠辦公電話費(fèi)100元收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入①120+②50+③200+④160=530(元)費(fèi)用⑤200+⑦100=300(元)利潤(rùn)530-300=230(元)收入①120+②180+④160÷4=340(元)費(fèi)用⑤200+⑥80=280(元)利潤(rùn)340-280=60(元)§3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性可靠性“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條可靠性的具體要求：以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)地進(jìn)行反映；在符合重要性和成本效益平衡原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的。可靠性舉例：銀廣夏：2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專家意見(jiàn)認(rèn)為，天津銀廣夏出口德國(guó)的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬；對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不可能用銀廣夏所宣稱的萃取設(shè)備提取。由專業(yè)的房地產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估房地產(chǎn)的價(jià)值。相關(guān)性“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！?/p>

——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條舉例：公允價(jià)值的運(yùn)用相關(guān)性歷史成本or公允價(jià)值？當(dāng)相關(guān)性與可靠性不能兼顧時(shí)，在“保證可靠性的前提下盡量提供相關(guān)性”。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）要求廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，以充分體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。中國(guó)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，主要是考慮中國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，許多資產(chǎn)還沒(méi)有形成活躍市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提。如果不加限制地引入公允價(jià)值，就有可能會(huì)出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，中國(guó)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)