(20)-第5章 變動(dòng)成本法與完全成本法

第五章變動(dòng)成本法與完全成本法本章的主要內(nèi)容第一節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法概述第二節(jié)兩種成本法的應(yīng)用與評(píng)價(jià)引入案例2018年，雅致家具廠的財(cái)務(wù)部經(jīng)理審閱本公司各企業(yè)的年報(bào)后，對(duì)報(bào)告中提及的兩個(gè)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)情況頗感困惑：一個(gè)是用于辦公的家具，另一個(gè)是居家生活家具。辦公家具由于產(chǎn)品過大、豪華，受到反“四風(fēng)”影響，2016年產(chǎn)銷不景氣，庫(kù)存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。2017年該事業(yè)部想方設(shè)法，廣開渠道，改進(jìn)設(shè)計(jì)，將辦公家具尺寸改小，配置更為簡(jiǎn)單，產(chǎn)品銷售回升，減少庫(kù)存。但報(bào)表上反映的利潤(rùn)2017年卻比2016年下降。而生活家具事業(yè)部的情況正好相反，2017年市場(chǎng)不景氣，銷售量比2016年下降，年度財(cái)務(wù)報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，除資金回籠金額外，都比上年好。請(qǐng)問兩個(gè)事業(yè)部的分析結(jié)論是否合適？為什么會(huì)出現(xiàn)銷售與利潤(rùn)不吻合現(xiàn)象？第一節(jié)

變動(dòng)成本法與完全成本法概述一、完全成本法（一）要點(diǎn)：1.以成本的經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件；2.成本內(nèi)容：制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料制造費(fèi)用直接人工產(chǎn)品成本期間成本3.按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益。一、變動(dòng)成本法與完全成本法的概念完全成本法（二）特點(diǎn)1、符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：固定性制造費(fèi)用是一種在將來?yè)Q取收益的資產(chǎn)。2、成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?。固定性制造費(fèi)用包含在產(chǎn)品成本之內(nèi)。3、強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。

已銷與未銷產(chǎn)品均承擔(dān)固定制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法二、變動(dòng)成本法（直接成本法、邊際成本法）（一）理論前提：隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)，產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，與相關(guān)收入配比、得到補(bǔ)償?shù)某杀??！a(chǎn)品成本不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨時(shí)間的推移而消逝，不能遞延到下期，只于當(dāng)期計(jì)入損益，由當(dāng)期的銷售收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用?！陂g成本變動(dòng)成本法（二）要點(diǎn)：1.以成本性態(tài)分析為前提條件；2.成本內(nèi)容：制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料變動(dòng)性制造費(fèi)用直接人工產(chǎn)品成本期間成本固定性制造費(fèi)用3.按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益。變動(dòng)成本法（三）特點(diǎn)1.以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本：固定性制造費(fèi)用是一種為取得收益而已喪失的成本。2.成本補(bǔ)償?shù)牟町愋?。固定性制造費(fèi)用與特定商品的銷售行為無關(guān)。3.強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。固定制造費(fèi)用列作期間費(fèi)用。二、兩種成本法下生產(chǎn)成本的構(gòu)成變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用期間成本（費(fèi)用）=固定制造費(fèi)用+管理費(fèi)用

+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用

=固定性生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本完全成本法：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用期間成本(費(fèi)用)=管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法：各會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用同其他生產(chǎn)成本一樣在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，則已銷產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品各吸收了一定份額的固定性制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表上的產(chǎn)品存貨與損益表中的銷售成本一樣變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，無論是在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本包含變動(dòng)成本資產(chǎn)負(fù)債表上的單位產(chǎn)品存貨與損益表的單位銷售成本不一樣三、已銷與未銷存貨的成本構(gòu)成固定制造費(fèi)用立即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用應(yīng)計(jì)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí)立即消耗應(yīng)計(jì)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí)變動(dòng)成本法完全成本法銷貨成本和存貨成本水平不同變動(dòng)成本法：只負(fù)擔(dān)變動(dòng)制造費(fèi)用完全成本法：負(fù)擔(dān)變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下

完全成本法下

本期下期本期下期固定制造費(fèi)用期間成本利潤(rùn)表固定制造費(fèi)用存貨成本銷貨成本利潤(rùn)表存貨成本例1：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，2019年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷售為300件，期末存貨量為200件，銷售價(jià)為100元/件。當(dāng)期發(fā)生有關(guān)成本資料如下表。求：兩法計(jì)算下的當(dāng)期發(fā)生產(chǎn)品成本與期間成本。例1解：在變動(dòng)成本法下：在完全成本法下：產(chǎn)品總成本=6000+4000+1000=6000+4000+6000=11000=16000單位成本=11000/500=22=16000/500=32期間成本=5000+1600+2800+500=1600+2800+500=9900=4900說明：按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本總額和單位產(chǎn)品成本比按完全成本法確定的數(shù)值低，而期間成本則高于完全成本法。其原因就是對(duì)固定性制造費(fèi)用處理不同。例1解：變動(dòng)成本法下

完全成本法下存貨成本=22*200=4400=32*200=6400本期銷貨成本=22*300=6600=32*300=9600分析：完全成本法的存貨成本比變動(dòng)成本法多2000元，是期末存貨吸收了（5000/500*200）2000元的固定性制造費(fèi)用。同理，完全成本法的銷貨成本比變動(dòng)成本法多3000元，也是由于本期銷貨吸收了3000元的固定性制造費(fèi)用（5000/500*300）。四、兩種成本法下?lián)p益的確定程序變動(dòng)成本法:貢獻(xiàn)式損益確定程序營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—變動(dòng)成本—固定成本

=邊際貢獻(xiàn)—固定成本完全成本法:傳統(tǒng)式損益確定程序營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)費(fèi)用

=營(yíng)業(yè)毛利—營(yíng)業(yè)費(fèi)用各期損益不同原因變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，而固定成本當(dāng)作期間成本，全部計(jì)入損益表中，作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目，期末資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)完全成本法：把變動(dòng)和固定成本都計(jì)入產(chǎn)品成本，使本期已售的產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品具有相同的成本組成例2：假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年生產(chǎn)量5000件，單位直接材料為5元，單位直接人工為3元，變動(dòng)制造費(fèi)用為2元，年固定制造費(fèi)用為20,000元產(chǎn)量=銷量，兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)相同

續(xù)上例，設(shè)售價(jià)為20元/件，假定期初存貨為0，售出5000件產(chǎn)量≠銷量，兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)≠

續(xù)上例，售出4500件項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法銷售收入4500*204500*20銷售成本4500*10+200004500*14稅前利潤(rùn)2500027000假定有期初存貨，產(chǎn)量不變，銷量變動(dòng)銷量不變，產(chǎn)量變動(dòng)各期損益不同焦點(diǎn)主要在于固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償差別上。變動(dòng)成本法完全成本法當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)在后進(jìn)先出法下，兩種方法對(duì)損益的影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度。1）產(chǎn)＝銷，損益相等。2）產(chǎn)＞銷，前者＜后者。3）產(chǎn)＜銷，前者＞后者。第二節(jié)兩種成本法的應(yīng)用與評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法評(píng)價(jià)（一）優(yōu)點(diǎn)：1.揭示利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，利于企業(yè)重視銷售工作。2.提供有用的成本信息，便于成本分析與成本控制。3.便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。4.簡(jiǎn)化成本核算工作。5.便于部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。變動(dòng)成本法與完全成本法（二）缺點(diǎn)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)成本觀念；不能適應(yīng)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策。不符合所得稅法的要求。方法的應(yīng)用具有假設(shè)性。信息