會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 項(xiàng)目四

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上篇理論知識(shí)篇項(xiàng)目四認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)記賬方法目

錄CONTENT1了解會(huì)計(jì)記賬方法的種類2認(rèn)識(shí)和運(yùn)用借貸記賬法01一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法了解會(huì)計(jì)記賬方法的種類為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要，企業(yè)有必要在設(shè)置會(huì)計(jì)科目和開設(shè)賬戶的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的記賬方法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。運(yùn)用借貸記賬法是會(huì)計(jì)人員必須掌握的會(huì)計(jì)核算的專門方法。本項(xiàng)目主要介紹會(huì)計(jì)記賬方法的種類、借貸記賬法的概念、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄、借貸記賬法下的試算平衡等內(nèi)容。項(xiàng)目導(dǎo)讀單式記賬法，是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中登記的記賬方法。例如，對(duì)于“用銀行存款1500元購買原材料”這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若采用單式記賬法，則只在“銀行存款”賬戶中記錄銀行存款減少1500元，而不同時(shí)在“原材料”賬戶中記錄原材料增加1500元。單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法，只能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)側(cè)面，不能清晰、全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈及賬戶之間的關(guān)系，不能進(jìn)行全面的試算平衡，也不便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性。是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。（一）復(fù)式記賬法的概念與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。（二）復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用借貸記賬法記賬。02一、借貸記賬法的概念 二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄五、借貸記賬法下的試算平衡認(rèn)識(shí)和運(yùn)用借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加（或減少），還是“貸”表示增加（或減少），則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類賬戶的增加記“借”方，減少記“貸”方。負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加記“貸”方，減少記“借”方。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反?！敖琛薄百J”作為一種記賬符號(hào)，代表的是“增加”和“減少”之意。但“借”“貸”依據(jù)賬戶性質(zhì)不同，有時(shí)代表增加，有時(shí)代表減少。（一）資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類和成本類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方。計(jì)算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額?本期貸方發(fā)生額（二）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方。計(jì)算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額?本期借方發(fā)生額（三）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)1．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用來計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。（三）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)2．費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用來計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。前述財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的會(huì)計(jì)等式移項(xiàng)后可得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入在借貸記賬法下，六類賬戶的基本結(jié)構(gòu)可以借助上述等式這樣來記憶：會(huì)計(jì)等式左邊的賬戶“借方登記增加、貸方登記減少”，右邊的賬戶“貸方登記增加、借方登記減少”，由于成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類似，因此，可以進(jìn)一步簡記為“資、成、費(fèi)”借增貸減，“負(fù)、所、收”貸增借減。記賬規(guī)則，是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。如果涉及多個(gè)賬戶，記入借方賬戶金額的合計(jì)數(shù)等于記入貸方賬戶金額的合計(jì)數(shù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)四種類型：①資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；②資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；④權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。【例4-1】12月10日，甲公司收到投資者投入資本30000元，款項(xiàng)存入銀行。注：“T”型賬戶中期初余額均是已知條件，下同。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶金額增加30000元，應(yīng)記入借方；“實(shí)收資本”屬于權(quán)益類賬戶，賬戶金額增加30000元，應(yīng)記入貸方?！纠?-2】12月18日，甲公司用銀行存款償還前欠B公司的購貨款6000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。“銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶金額減少6000元，應(yīng)記入貸方；“應(yīng)付賬款”屬于權(quán)益類賬戶，賬戶金額減少6000元，應(yīng)記入借方?！纠?-3】12月22日，甲公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”兩個(gè)賬戶?！般y行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶金額減少2000元，應(yīng)記入貸方；“庫存現(xiàn)金”也屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶金額增加2000元，應(yīng)記入借方?！纠?-4】12月25日，甲公司向銀行借入短期借款50000元，直接償還前欠A公司的購貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“短期借款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶?！岸唐诮杩睢睂儆跈?quán)益類賬戶，賬戶金額增加50000元，應(yīng)記入貸方；“應(yīng)付賬款”也屬于權(quán)益類賬戶，賬戶金額減少50000元，應(yīng)記入借方。（一）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。可以了解每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否合理。（二）會(huì)計(jì)分錄1．會(huì)計(jì)分錄的概念簡稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三大要素構(gòu)成。在我國，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。（二）會(huì)計(jì)分錄1．會(huì)計(jì)分錄的概念【例4-1】至【例4-4】所列示四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄分別如下?！纠?-1】借：銀行存款

30000

貸：實(shí)收資本

30000【例4-2】借：應(yīng)付賬款

6000

貸：銀行存款

6000【例4-3】借：庫存現(xiàn)金

2000

貸：銀行存款

2000【例4-4】借：應(yīng)付賬款

50000

貸：短期借款

50000（二）會(huì)計(jì)分錄2．會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為：是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，如【例4-1】至【例4-4】中的會(huì)計(jì)分錄。是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，如【例4-5】中的分錄。（1）簡單會(huì)計(jì)分錄（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（二）會(huì)計(jì)分錄通過【例4-5】可以看出，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由若干簡單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合而成的。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，既可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，又可以簡化記賬工作，提高會(huì)計(jì)工作效率。（二）會(huì)計(jì)分錄3．會(huì)計(jì)分錄的編制步驟格式上采用先借后貸、上借下貸、每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行；借方與貸方應(yīng)錯(cuò)位表示，金額也要錯(cuò)開寫，以便醒目、清晰。步驟：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶發(fā)生變化。（2）分析所涉及賬戶的性質(zhì)，即它們各屬于什么會(huì)計(jì)要素。（3）分析確定所涉及賬戶是增加了還是減少了，增加或者減少的金額是多少。（4）根據(jù)賬戶的性質(zhì)，確定分別記入賬戶的借方還是貸方。（5）按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。（一）試算平衡的概念是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則、資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算與比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的分類1．發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。按照“有借必有貸，借貸必相等”，把全部賬戶本期借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額作一個(gè)合計(jì)，這兩個(gè)合計(jì)數(shù)一定相等。（二）試算平衡的分類2．余額試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)等式推導(dǎo)出來的。因?yàn)橘Y產(chǎn)類賬戶的余額在借方，而負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，可以得出全部賬戶的借方余額合計(jì)等于全部賬戶的貸方余額合計(jì)。余額試算平衡公式為：全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，設(shè)置“期初余額”“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。（2）試算不平衡，表明記賬一定有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3）試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確。（三）試算平衡表的編制不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤通常有：①漏記或重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少或虛增，借貸仍然平衡。②某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡。④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。⑤某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。需要對(duì)一切會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核，以保證賬戶記錄的正確性?！纠?-7】承【例4-1】至【例4-4】12月初，甲公司各賬戶的余額，如表4-2-1所示。賬戶名稱期初借方余額賬戶名稱期初貸方余額庫存現(xiàn)金1000短期借款10000銀行存款70000應(yīng)付票據(jù)5000庫存商品34000應(yīng)付賬款60000固定資產(chǎn)50000實(shí)收資本80000合計(jì)155000合計(jì)15500012月份，甲公司發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如【例4-1】至【例4-4】所示。根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄登記總分類賬戶，期末在各總分類賬戶中結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，如圖4-2-10至圖4-2-14所示。圖4-2-10“庫存現(xiàn)金”賬戶表4-2-1期初余額表圖4-2-13“應(yīng)付賬款”賬戶圖4-2-11“銀行存款”賬戶圖4-2-12“短期借款”賬戶圖4-2-14“實(shí)收資本”賬戶根據(jù)各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行試算平衡，如表所示。根據(jù)表4-2-2可知，雙方的本期發(fā)生額借貸方合計(jì)、期末余額借貸方合計(jì)相等，表明賬戶記錄基本正確。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1000

2000

3000

銀行存款70000

300008