企業(yè)會計準則第4號-固定資產

企業(yè)會計準則第4號

----固定資產一、準則的內容框架新準則由以下六章25條組成：第一章總則（2條）：明確了準則規(guī)范的內容與準則不要求規(guī)范的內容。第二章確認（4條）：規(guī)范了固定資產的定義和固定資產確認的條件。第三章初始計量（7條）：明確了固定資產初始計量的情形與計量的基本屬性。第四章后續(xù)計量（7條）：明確了固定資產折舊與固定資產減值的內容。第五章處置（3條）：規(guī)范了固定資產的處置條件和相關的帳務處理。第六章披露（1條）：明確了與固定資產相關的應披露的內容。二、新舊準則的差異比較1、準則的適用范圍舊準則：規(guī)范了固定資產的會計核算和相關信息披露，但不涉及企業(yè)合并中所取得的固定資產的初始計量、經濟林木和產役蓄等與農業(yè)活動有關的生物資產；新準則：規(guī)范了固定資產的確認、計量和相關的信息披露；但不涉及投資性房地產的建筑物和生產性生物資產；由此可見，新準則的適用范圍有所擴大，比舊準則規(guī)范的內容更加具體和詳細。2、固定資產的定義舊準則：同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高。新準則第3條：同時具有下列兩個特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計期間。新舊準則比較有兩點變化：一是對固定資產在價值數量上不再有限制標準；二是將“使用年限超過一年”改為“使用壽命超過一個會計年度”。3、固定資產的使用壽命舊準則：是指固定資產的預期使用的期限，有些固定資產的使用壽命有可以用該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量表示；新準則：是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。4、關于固定資產的初始計量舊準則：對外購、自行建造、融資租入、非貨幣性資產交換、投資者投入、債務重組、接受捐贈、盤盈的固定資產的初始計量做了明確的規(guī)定；新準則：刪除了舊準則中對接受捐贈和盤盈固定資產的初始計量的規(guī)定，并增加了“確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素”這一點（新準則第13條）5、固定資產減值舊準則：關于固定資產的減值有以下幾點規(guī)定：（1）對固定資產減值跡象、計提減值準備進行了較為詳細的規(guī)定；（2）沒有資產組的概念；（3）固定資產減值損失可以直接進行轉回。新準則：（1）按《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理；（2）給定了資產組的概念；（3）固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

6、固定資產的處置舊準則：（1）沒有明確終止確認條件；（2）沒有規(guī)定對企業(yè)持有待售的固定資產的預計凈殘值進行調整；新準則：（1）明確了固定資產終止確認的條件；（2）企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整；（3）企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除帳面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。7、固定資產的披露舊準則：（1）舊準則中關于固定資產確認及折舊、減值披露要求與新準則一致；（2）舊準則還要求披露固定資產的增減變動情況；（3）當期確認的固定資產損失及當期轉回的固定資產減值損失；（4）在建工程期初、期末數額及增減變動情況；（5）暫時閑置資產的帳面價值，已退廢和準備處置的固定資產帳面價值。但沒有要求披露準備處置的資產的公允價值。新準則：（1）固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法；（2）各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率；（3）各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額；（4）當期確認的折舊費用；（5）對固定資產所有權的限制及其金額和用于債務擔保的固定資產的帳面價值；（6）準備處置的固定資產名稱、帳面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。三、準則的運用（一）固定資產的初始計量新準則確立了固定資產初始取得時計量的基本原則是，按取得時所發(fā)生的成本進行計量。針對固定資產初始取得時途徑的多樣性，成本形成也具有多樣性，具體規(guī)定如下：1、外購固定資產的初始計量（1）外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等；

（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本；（3）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益；2、企業(yè)自行建造的固定資產的初始計量企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式：（1）自營方式建造固定資產：其入帳價值應當按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定；工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應當按照工程項目的性質分別核算各工程項目的成本。企業(yè)自營方式建造的固定資產，在建時：借：在建工程（按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出）貸：銀行存款原材料應付工資等工程完工，固定資產交付使用時：借：固定資產貸：在建工程

（2）出包方式建造固定資產：按應支付給承包單位的工程價款作為固定資產的成本。支付工程價款時：借：在建工程貸：銀行存款（應付帳款）等工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用時：借：固定資產貸：在建工程3、投資者投入的固定資產的初始計量應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。這實際上是由雙方確認的公允價值確認固定資產成本。4、企業(yè)在非貨幣性交易獲得的固定資產的初始計量包括企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產，其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交易》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。因此，本準則中固定資產初始計量的成本形成是多樣的，從計量屬性看，既包括歷史成本計量，也包括公允價值計量。