行政事業(yè)單位會計-初級會計實務(wù)培訓(xùn)課件

專業(yè)專注專家初級會計實務(wù)CHUJIKUAIJISHIWU課程目錄第一章資產(chǎn)第二章負債第三章所有者權(quán)益第四章收入、費用和利潤第五章財務(wù)報表第六章管理會計基礎(chǔ)第七章政府會計基礎(chǔ)7-2行政事業(yè)單位會計政府會計基礎(chǔ)本章目錄7-1政府會計基本準則7-2行政事業(yè)單位會計一、單位會計核算概述單位預(yù)算會計單位財務(wù)會計適度分離相互銜接預(yù)算收入－預(yù)算支出＝預(yù)算結(jié)余資產(chǎn)－負債＝凈資產(chǎn)收入－費用＝本期盈余預(yù)算收支執(zhí)行情況財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量7-2行政事業(yè)單位會計二、單位財務(wù)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理序號科目編碼科目名稱序號科目編碼科目名稱（一）資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金191502長期債權(quán)投資21002銀行存款201601固定資產(chǎn)31011零余額賬戶款額度211602固定資產(chǎn)累計折舊41021其他貨幣資金221611工程物資51101短期投資231613在建工程61201財政應(yīng)返還額度241701無形資產(chǎn)71211應(yīng)收票據(jù)251702無形資產(chǎn)累計攤銷81212應(yīng)收賬款261703研發(fā)支出91214預(yù)付賬款271801公共基礎(chǔ)設(shè)施101215應(yīng)收股利281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）111216應(yīng)收利息291811政府儲備物資121218其他應(yīng)收款301821文物文化資產(chǎn)131219壞賬準備311831保障性住房141301在途物資321832保障性住房累計折舊151302庫存物品331891受托代理資產(chǎn)161303加工物品341901長期待攤費用171401待攤費用351902待處理財產(chǎn)損溢181501長期股權(quán)投資

7-2行政事業(yè)單位會計序號科目編碼科目名稱序號科目編碼科目名稱（二）負債類（四）收入類362001短期借款594001財政撥款收入372101應(yīng)交增值稅604101事業(yè)收入382102其他應(yīng)交稅費614201上級補助收入392103應(yīng)繳財政款624301附屬單位上繳收入402201應(yīng)付職工薪酬634401經(jīng)營收入412301應(yīng)付票據(jù)644601非同級財政撥款收入422302應(yīng)付賬款654602投資收益432303應(yīng)付政府補貼款664603捐贈收入442304應(yīng)付利息674604利息收入452305預(yù)收賬款684605租金收入462307其他應(yīng)付款694609其他收入472401預(yù)提費用（五）費用類482501長期借款705001業(yè)務(wù)活動費用492502長期應(yīng)付款715101單位管理費用502601預(yù)計負債725201經(jīng)營費用512901受托代理負債735301資產(chǎn)處置費用（三）凈資產(chǎn)類745401上繳上級費用523001累計盈余755501對附屬單位補助費用533101專用基金765801所得稅費用543201權(quán)益法調(diào)整775901其他費用553301本期盈余563302本年盈余分配573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)583501以前年度盈余調(diào)整（1）貨幣資金貨幣資金：單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等7-2行政事業(yè)單位會計①從銀行等金融機構(gòu)或根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金（實際提取的金額）

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度②將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)或退回單位零余額賬戶借：銀行存款/零余額賬戶用款額度（實際存入的金額）

貸：庫存現(xiàn)金（1）貨幣資金貨幣資金：單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等7-2行政事業(yè)單位會計③收到受托代理、代管的現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)（實際收到的金額）

貸：受托代理負債④支付受托代理、代管的現(xiàn)金借：受托代理負債

貸：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)（1）貨幣資金貨幣資金：單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等7-2行政事業(yè)單位會計現(xiàn)金溢余（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（單位/個人）其他收入（無法查明原因）（1）貨幣資金貨幣資金：單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等7-2行政事業(yè)單位會計現(xiàn)金短缺（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（2）處理意見形成：借：資產(chǎn)處置費用（無法查明原因）其他應(yīng)收款（責(zé)任人/保險公司）貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于記賬差錯的應(yīng)及時予以更正

典型例題7-2-1

2018年1月10日，某單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10000元。請編制相關(guān)會計分錄。借：庫存現(xiàn)金10000貸：銀行存款100007-2行政事業(yè)單位會計

典型例題7-2-2

2018年1月25日，某事業(yè)單位盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金溢余200元。經(jīng)查，原因不明，經(jīng)批準作其他收入處理。請編制相關(guān)會計分錄。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損溢200經(jīng)批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：其他收入

2007-2行政事業(yè)單位會計

典型例題7-2-3

2018年4月15日，某事業(yè)單位盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺500元。經(jīng)查，應(yīng)由出納張某承擔(dān)賠償責(zé)任。請編制相關(guān)會計分錄。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢500

貸：庫存現(xiàn)金500經(jīng)批準處理時：借：其他應(yīng)收款500貸：待處理財產(chǎn)損溢500

7-2行政事業(yè)單位會計銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少余額：單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項7-2行政事業(yè)單位會計（1）貨幣資金貨幣資金：單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度收到授權(quán)支付到賬額度支用的零余額用款額度余額：尚未支用的零余額用款額度7-2行政事業(yè)單位會計（1）貨幣資金貨幣資金：單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。財政直接支付單位在需要使用財政性資金時，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請。財政授權(quán)支付單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機掏申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機掏將批準后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國人民銀行國庫部門。7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入2.按規(guī)定支用額度時

借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品……貸：零余額賬戶用款額度3.年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入4.下年初恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付（3）零余額賬戶用款額度7-2行政事業(yè)單位會計

典型例題7-2-4

2018年2月8日，某單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150000元。請編制相關(guān)會計分錄。借：零余額賬戶用款額度150000貸：財政撥款收入1500007-2行政事業(yè)單位會計7-2行政事業(yè)單位會計（2）短期投資①取得短期投資借：短期投資（確定的投資成本）

貸：銀行存款……②收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：銀行存款

貸：短期投資③收到短期投資持有期間的利息借：銀行存款

貸：投資收益④出售短期投資或到期收回短期投資本息借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：短期投資（出售或收回短期投資的賬面余額）

投資收益（差額）

典型例題7-2-5

2018年1月1日，某事業(yè)單位購買3個月到期國債，購買金額為100000元，票面利率為3%，一次還本付息。3個月后國債到期，該單位收回本息100750元。

請編制相關(guān)會計分錄。（1）購買國債時：借：短期投資100000貸：銀行存款100000（2）到期收回國債本息時：借：銀行存款100750貸：短期投資100000

投資收益7507-2行政事業(yè)單位會計（3）應(yīng)收及預(yù)付款項

單位的應(yīng)收及預(yù)付款項是指單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)。財政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款應(yīng)收及預(yù)付款項7-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)收股利應(yīng)收利息財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度：實行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度。7-2行政事業(yè)單位會計財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度的增加財政應(yīng)返還額度的減少余額：單位應(yīng)收財政返還的資金額度財政應(yīng)返還額度情形賬務(wù)處理1.年末，本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)＞當年財政直接支付實際支出數(shù)借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：財政撥款收入（差額）2.單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項借：業(yè)務(wù)活動費用等貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付財政直接支付方式下：7-2行政事業(yè)單位會計

單位應(yīng)當設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目，并設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。(1）財政應(yīng)返還額度

單位應(yīng)當設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目，并設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。情形賬務(wù)處理1.年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度2.本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)＞零余額賬戶用款額度下達數(shù)借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入（未下達的用款額度）3.下年初恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付4.下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付方式下：7-2行政事業(yè)單位會計

典型例題7-2-6

2018年12月31日，某單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100000元。2019年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。2019年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價款。請編制相關(guān)會計分錄。（1）2018年底補記指標：借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付100000貸：財政撥款收入100000（2）2019年初使用上年預(yù)算指標購買辦公用品：借：存貨50000

貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付500007-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)：單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)取得的商業(yè)匯票登記商業(yè)匯票的收回、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款余額：事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額7-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)收票據(jù)情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位取得應(yīng)收票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（實際收到的金額）

經(jīng)營費用（貼現(xiàn)息金額）貸：應(yīng)收票據(jù)/短期借款3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借：庫存物品等貸：應(yīng)收票據(jù)4.商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)7-2行政事業(yè)單位會計

典型例題7-2-7

2018年2月3日，某事業(yè)單位因提供勞務(wù)取得一張金額為20000元、3月15日到期的銀行承兌匯票。3月16日，該事業(yè)單位向銀行提示付款，并于3月18日收到銀行承兌的款項。請編制相關(guān)會計分錄。（1）取得應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)20000貸：經(jīng)營收入20000（2）收到款項時：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收票據(jù)200007-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回或核銷余額：單位尚未收回的應(yīng)收賬款7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.發(fā)生應(yīng)收賬款時（收到款項后不需上繳財政）借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入/租金收入……2.發(fā)生應(yīng)收賬款時（收到款項后需上繳財政）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財政款3.實際收到款項借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款7-2行政事業(yè)單位會計（4）存貨存貨：單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。政府儲備物資、收儲土地等不作為存貨核算。7-2行政事業(yè)單位會計1購入的存貨購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2自行加工的存貨耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用7-2行政事業(yè)單位會計（4）存貨單位存貨在取得時按成本進行初始計量：3接受捐贈、無償調(diào)入的存貨其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬7-2行政事業(yè)單位會計（4）存貨

事業(yè)單位的存貨在取得時按照其實際成本入賬。情形賬務(wù)處理1.外購存貨借：庫存物品

貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款2.自行加工借：庫存物品

貸：加工物品——自制物品3.委托加工借：庫存物品

貸：加工物品——委托加工物品4.置換取得借：庫存物品

其他收入（差額）

貸：銀行存款

資產(chǎn)處置費用（差額）7-2行政事業(yè)單位會計（4）存貨

事業(yè)單位的存貨在取得時按照其實際成本入賬。情形賬務(wù)處理5.接受捐贈借：庫存物品

貸：銀行存款

捐贈收入（差額）6.無償調(diào)入借：庫存物品

貸：加工物品——自制物品

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）7-2行政事業(yè)單位會計（4）存貨

存貨發(fā)出時，根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。情形賬務(wù)處理1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫存物品借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品貸：庫存物品2.經(jīng)批準對外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）發(fā)出借：資產(chǎn)處置費用

貸：庫存物品借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政款……7-2行政事業(yè)單位會計（4）存貨

存貨發(fā)出時，根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。情形賬務(wù)處理3.按規(guī)定報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出的存貨發(fā)出借：資產(chǎn)處置費用/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：庫存物品

銀行存款7-2行政事業(yè)單位會計（4）存貨

事業(yè)單位的存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，且每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。情形賬務(wù)處理1.盤盈的存貨（1）發(fā)生時借：庫存物品貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）按照規(guī)定報經(jīng)批準處理時借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：單位管理費用/業(yè)務(wù)活動費用7-2行政事業(yè)單位會計（4）存貨情形賬務(wù)處理2.盤虧或者毀損、報廢的存貨（1）發(fā)生時：借：待處理資產(chǎn)損溢貸：庫存物品（2）報經(jīng)批準予以處理時：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/庫存物品……貸：待處理資產(chǎn)損溢（3）處理收支結(jié)清處理收入＞處理費用借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（凈收入）處理費用＞處理收入借：資產(chǎn)處置費用（凈損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入7-2行政事業(yè)單位會計（4）存貨

典型例題7-2-8

2018年3月5日，某單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為20000元，增值稅稅額為3200元，款項尚未支付，當日收到物資，經(jīng)驗收合格后入庫。3月10日，該單位以銀行存款支付了價款23200元。請編制相關(guān)會計分錄。（1）2018年3月5日購入物資：借：存貨23200貸：應(yīng)付賬款23200（2）2018年3月10日支付價款：借：應(yīng)付賬款23200

貸：銀行存款232007-2行政事業(yè)單位會計（5）長期投資長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。單位應(yīng)當設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”科目核算長期投資。長期投資長期投資的增加長期投資的減少余額：單位持有的長期投資的價值7-2行政事業(yè)單位會計取得長期股權(quán)投資

單位依法取得長期投資時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。1以貨幣資金取得的按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本。2以未入賬的無形資產(chǎn)取得的按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。情形賬務(wù)處理1.以貨幣資金取得的長期投資時借：長期股權(quán)投資——成本

應(yīng)收股利貸：銀行存款2.以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款/其他應(yīng)交稅費

其他收入7-2行政事業(yè)單位會計取得長期股權(quán)投資

單位依法取得長期投資時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。情形賬務(wù)處理3.接受捐贈的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款（相關(guān)稅費）

捐贈收入（差額）4.無償調(diào)入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款（相關(guān)稅費）

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）7-2行政事業(yè)單位會計長期股權(quán)投資持有期間的收益情形賬務(wù)處理1.成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利貸：投資收益2.權(quán)益法核算的，被投資單位實現(xiàn)凈利潤或凈虧損借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益（享有的份額）（凈虧損則作相反的會計分錄）3.權(quán)益法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整7-2行政事業(yè)單位會計長期股權(quán)投資的處置情形賬務(wù)處理1.處置以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

投資收益（差額，或借方）2.處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：資產(chǎn)處置費用貸：長期股權(quán)投資借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢

應(yīng)繳財政款（差額）3.長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷借：資產(chǎn)處置費用貸：長期股權(quán)投資7-2行政事業(yè)單位會計長期債券投資情形賬務(wù)處理1.取得借：長期債券投資——成本

應(yīng)收利息（尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款2.持有期間確認利息收入時到期一次還本付息的債券投資借：長期債券投資——應(yīng)計利息貸：投資收益分期付息、到期一次還本的債券投資借：應(yīng)收利息貸：投資收益3.到期收回長期債券投資借：銀行存款貸：長期債券投資應(yīng)收利息投資收益（差額）7-2行政事業(yè)單位會計（6）固定資產(chǎn)為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，不作為固定資產(chǎn)核算單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理7-2行政事業(yè)單位會計（6）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)因購入、接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈等而增加的固定資產(chǎn)因出售、無償調(diào)出、對外捐贈、報廢、毀損、盤虧以及對外投資轉(zhuǎn)出而減少的固定資產(chǎn)余額：單位固定資產(chǎn)的原價7-2行政事業(yè)單位會計取得固定資產(chǎn)單位取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其實際成本入賬。情形賬務(wù)處理1.外購取得的固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款2.自行建造的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程7-2行政事業(yè)單位會計對固定資產(chǎn)計提折舊單位應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊，但下列固定資產(chǎn)除外：①文物和陳列品；②動植物；③圖書、檔案；④單獨計價入賬的土地；⑤以名義金額計量的固定資產(chǎn)；⑥已提足折舊以及提前報廢的固定資產(chǎn)。7-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)計折舊額=成本預(yù)計凈殘值=零年限平均法或者工作量法借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品/在建工程

貸：固定資產(chǎn)累計折舊處置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的處置包括出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等。情形賬務(wù)處理1.報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費用

固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政款2.毀損或報廢的固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/庫存物品/其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款7-2行政事業(yè)單位會計處置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的處置包括出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等。情形賬務(wù)處理3.處理收支結(jié)清處理收入＞相關(guān)費用借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入貸：應(yīng)繳財政款處理收入＜相關(guān)費用借：資產(chǎn)處置費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入7-2行政事業(yè)單位會計固定資產(chǎn)清查單位應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次。7-2行政事業(yè)單位會計盤盈處理盤虧處理批準處理前借：固定資產(chǎn)貸:待處理財產(chǎn)損溢借:待處理財產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)累計折舊（按照已計提折舊，）

貸：固定資產(chǎn)批準處理時a.屬于本年度取得的：按照當年新取得相關(guān)資產(chǎn)進行賬務(wù)b.處理屬于以前年度取得的：借:固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值（7）在建工程單位應(yīng)當設(shè)置“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目工程、保障性住房項目工程的實際成本，也通過本科目核算。7-2行政事業(yè)單位會計在建工程——建筑安裝工程投資

——設(shè)備投資

——待攤投資

——其他投資

——待核銷基建支出——基建轉(zhuǎn)出投資應(yīng)設(shè)置的明細科目7-2行政事業(yè)單位會計建筑安裝工程投資借：在建工程——建筑安裝工程投資

固定資產(chǎn)累計折舊（按照已計提的折舊或攤銷）貸：固定資產(chǎn)（按照固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的原值）將固定資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建等時改建、擴建過程中涉及到替換（或拆除）原資產(chǎn)的某些組成部分的借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程——建筑安裝工程投資7-2行政事業(yè)單位會計建筑安裝工程投資發(fā)包建筑安裝工程支付工程價款或自行施工發(fā)生各項支出時借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款”、“工程物資”、“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑安裝工程投資7-2行政事業(yè)單位會計設(shè)備安裝投資購入設(shè)備時借：在建工程——設(shè)備投資（購入成本）貸：財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。設(shè)備安裝完畢，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——設(shè)備投資、建筑安裝工程投資——安裝工程”科目。將不需要安裝的設(shè)備和達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具交付使用時借：固定資產(chǎn)”、“庫存物品”

貸：在建工程——設(shè)備投資（8）無形資產(chǎn)單位的無形資產(chǎn)，是指其控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。7-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)當確認不應(yīng)確認單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件單位自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等7-2行政事業(yè)單位會計取得無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：”財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。注非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期將其成本直接計入當期費用。7-2行政事業(yè)單位會計取得無形資產(chǎn)委托開發(fā)合同中約定預(yù)付開發(fā)費用借：預(yù)付賬款（按照預(yù)付金額）貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用并支付剩余或全部軟件開發(fā)費用時借：無形資產(chǎn)（按照軟件開發(fā)費用總額）貸：預(yù)付賬款（按照相關(guān)預(yù)付賬款金額，）財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（按照支付的剩余金額）7-2行政事業(yè)單位會計取得無形資產(chǎn)自行開發(fā)借：無形資產(chǎn)（按照自該項目進入開發(fā)階段后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確定成本）貸：研發(fā)支出——開發(fā)支出自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按照法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用借：無形資產(chǎn)

貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：研發(fā)支出7-2行政事業(yè)單位會計對無形資產(chǎn)計提攤銷按月對無形資產(chǎn)進行攤銷時借：“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“加工物品”、“在建工程”等科目

貸：無形資產(chǎn)累計攤銷7-2行政事業(yè)單位會計處置無形資產(chǎn)報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費用無形資產(chǎn)累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)同時，按照收到的價款借：銀行存款

貸：銀行存款應(yīng)繳財政款”（按照規(guī)定應(yīng)上繳無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入的）或“其他收入”（按照規(guī)定將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入納入本單位預(yù)算管理的）科目。（9）公共基礎(chǔ)設(shè)施單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指其為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；②具有特定用途；③一般不可移動。7-2行政事業(yè)單位會計市政基礎(chǔ)設(shè)施交通基礎(chǔ)設(shè)施水利基礎(chǔ)設(shè)施主要包括7-2行政事業(yè)單位會計取得公共基礎(chǔ)設(shè)施自行建造借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：在建工程外購借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。7-2行政事業(yè)單位會計對公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊（攤銷）賬務(wù)處理借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊單位應(yīng)當對公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，但政府會計主體持續(xù)進行良好的維護使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨計價入賬的土地使用權(quán)、已提足折舊以及提前報廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施除外。7-2行政事業(yè)單位會計處置公共基礎(chǔ)設(shè)施報經(jīng)批準對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）資產(chǎn)處置費用（按照其差額）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

銀行存款報經(jīng)批準無償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（按照其差額）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施同時，同時，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用借：資產(chǎn)處置費用

貸：銀行存款（1）短期借款7-2行政事業(yè)單位會計短期借款償還的借款實際借入的短期借款本金反映單位尚未償還的短期借款本金（1）短期借款7-2行政事業(yè)單位會計銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的借：銀行存款

貸：短期借款借入各種短期借款時借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款歸還短期借款時借：短期借款

貸：銀行存款（2）應(yīng)繳款項7-2行政事業(yè)單位會計單位的應(yīng)繳款項，是指其應(yīng)繳未繳的各種款項，包括按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增值稅，應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地增值稅和企業(yè)所得稅等其他應(yīng)交稅費，以及其取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項。應(yīng)交增值稅單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目核算其按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增值稅。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的增值稅；期末如為借方余額，反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。7-2行政事業(yè)單位會計“應(yīng)交稅金”、“未交稅金”、“預(yù)交稅金”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目進行明細核算。

其中，“應(yīng)交稅金”明細賬內(nèi)應(yīng)當設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。應(yīng)設(shè)置的明細科目7-2行政事業(yè)單位會計借：“業(yè)務(wù)活動費用”、“在途物品”、“庫存物品”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——進項稅額”

應(yīng)交增值稅——待認證進項稅額

貸：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”屬于一般納稅人的單位發(fā)生采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的7-2行政事業(yè)單位會計借：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”

貸：“經(jīng)營收入”、“事業(yè)收入”

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——銷項稅額發(fā)生銷售自產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)對于當月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交增值稅——未交稅金對于當月多交的增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——轉(zhuǎn)出多交增值稅月度終了7-2行政事業(yè)單位會計借：應(yīng)交增值稅——未交稅金

貸：銀行存款次月，單位交納上月應(yīng)交未交的增值稅7-2行政事業(yè)單位會計其他應(yīng)交稅費借：“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交地方教育費附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅發(fā)生城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費金額；期末如為借方余額，反映單位多交納的除增值稅以外的稅費金額。本科目應(yīng)當按照應(yīng)交納的稅費種類進行明細核算。7-2行政事業(yè)單位會計借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅代扣代繳職工（含長期聘用人員）的個人所得稅借：“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”

貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅代扣代繳支付給職工（含長期聘用人員）以外人員勞務(wù)費的個人所得稅7-2行政事業(yè)單位會計借：所得稅費用

貸：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)借：“其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交地方教育費附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交個人所得稅、單位應(yīng)交所得稅等”

貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”單位實際交納上述各種稅費時7-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)繳財政款借：”銀行存款”、“應(yīng)收賬款”

貸：應(yīng)繳財政款單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財政的款項時借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款單位上繳應(yīng)繳財政的款項時（3）應(yīng)付職工薪酬7-2行政事業(yè)單位會計單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算其按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬代扣職工個人所得稅時借：應(yīng)付職工薪酬

貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸：“其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費、住房公積金”等科目。（3）應(yīng)付職工薪酬7-2行政事業(yè)單位會計單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算其按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬繳納職工社會保險費和住房公積金時借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費、住房公積金貸：”財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。(4）應(yīng)付及預(yù)收賬項7-2行政事業(yè)單位會計單位的應(yīng)付及預(yù)收款項,是指單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù),包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付票據(jù)以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借：“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”

貸：應(yīng)付票據(jù)單位開出、承兌商業(yè)匯票時借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時借：”業(yè)務(wù)活動費用”、“經(jīng)營費用

貸：“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”(4）應(yīng)付及預(yù)收賬項7-2行政事業(yè)單位會計單位的應(yīng)付及預(yù)收款項,是指單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù),包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期，單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款商業(yè)匯票到期，收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款（銀行承兌匯票）或應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）7-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時借：庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”

貸：應(yīng)付賬款收到所購材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認完成工程進度但尚未付款時借：應(yīng)付賬款

貸：”財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。7-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)付賬款無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準核銷時借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款

貸：其他收入7-2行政事業(yè)單位會計應(yīng)付政府補貼款支付應(yīng)付政府補貼款時借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：應(yīng)付政府補貼款發(fā)生應(yīng)付政府補貼時借：應(yīng)付政府補貼款

貸：“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”（5）長期借款

事業(yè)單位的長期借款是指事業(yè)單位借人的期限超過1年（不含1年）的各種借款。長期借款償還的借款本金實際借入的長期借款本金余額：事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位借入各種長期借款時借：銀行存款貸：長期借款2.屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的利息借：在建工程

貸：應(yīng)付利息3.屬于工程項目完工交付使用后發(fā)生的利息借：其他費用

貸：應(yīng)付利息4.按期計提其他長期借款的利息時借：其他費用

貸：應(yīng)付利息或長期借款——應(yīng)計利息5.歸還長期借款本金時借：長期借款貸：銀行存款（5）長期借款7-2行政事業(yè)單位會計（6）長期應(yīng)付款

事業(yè)單位的長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過１年（不含１年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費等。長期應(yīng)付款實際償付的款項長期應(yīng)付款的增加余額：事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.發(fā)生長期應(yīng)付款時借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金等（差額）2.支付長期應(yīng)付款時借：長期應(yīng)付款

貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款貸：其他收入（6）長期應(yīng)付款7-2行政事業(yè)單位會計三、凈資產(chǎn)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)的主要來源包括累計實現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。單位應(yīng)當設(shè)置“累計盈余”、“專用基金”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、

“權(quán)益法調(diào)整”、“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余調(diào)整”等科目進行日常核算。7-2行政事業(yè)單位會計（一）本期盈余單位應(yīng)當設(shè)置“本期盈余”科目核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。7-2行政事業(yè)單位會計本期盈余反映單位自年初至當期期末累計發(fā)生的虧損反映單位自年初至當期期末累計實現(xiàn)的盈余年末結(jié)帳后無余額情形賬務(wù)處理1.期末將各類收入科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：財政撥款收入/事業(yè)收入

上級補助收入

附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入

非同級財政撥款收入

投資收益/捐贈收入/利息收入

租金收入/其他收入

貸：本期盈余2.將各類費用類科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用

經(jīng)營費用/所得稅費用

資產(chǎn)處置費用

上繳上級費用/其他費用對附屬單位補助費用7-2行政事業(yè)單位會計（一）本期盈余（二）本年盈余分配單位應(yīng)當設(shè)置“本年盈余分配”科目核算其本年度盈余分配的情況和結(jié)果。7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.年末完成收入、費用的結(jié)轉(zhuǎn)后，將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入借：本年盈余(或貸記)

貸：本年盈余分配（或借記）根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額借：本年盈余分配

貸：專用基金完成本年度盈余分配后，應(yīng)將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余借：本年盈余分配(或貸記)

貸：累積盈余（或借記）（三）專用基金單位的專用基金，是指其按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等單位應(yīng)當設(shè)置“專用基金”科目核算專用基金的取得和使用情況，期末余額在貸方，反映單位累計提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金。單位按照專用基金的類別進行明細核算。7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.提?。?）根據(jù)有關(guān)規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用的，一般按照預(yù)算會計下基于預(yù)算收入計算提取的金額借：業(yè)務(wù)活動費用

貸：專用基金（2）年末根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的借：本年盈余分配

貸：專用基金2.使用（1）按照規(guī)定使用提取的專用基金時借：專用基金

貸：銀行存款（2）使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：銀行存款借：專用基金貸：累計盈余7-2行政事業(yè)單位會計（三）專用基金按照成本金額按照專用基金使用金額（四）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)單位應(yīng)當設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目核算其無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。7-2行政事業(yè)單位會計非現(xiàn)金資產(chǎn)包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、

保障性住房等7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.按照規(guī)定取得無償調(diào)入借：庫存物品/長期股權(quán)投資等貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（按差額）2.按照規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

保障性住房累計折舊貸：庫存物品/長期股權(quán)投資等借：資產(chǎn)處置費用貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款3.年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(或貸方)貸：累計盈余（或借方）（四）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（按照確定成本）按照調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用按照調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用（按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額）按照折舊（攤銷）7-2行政事業(yè)單位會計（五）權(quán)益法調(diào)整單位應(yīng)當設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”科目核算其持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。本科目期末余額，反映單位在被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動中累積享有（貸方余額）或分擔(dān)的（借方余額）份額。本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。情形賬務(wù)處理1.年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(或貸方）貸：權(quán)益法調(diào)整（或借方）2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動而將應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額計入單位凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借：權(quán)益法調(diào)整（或貸方）貸：投資收益（或借方）7-2行政事業(yè)單位會計（五）權(quán)益法調(diào)整四、收入與費用（一）收入

事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。收入財政補助收入事業(yè)收入上級補助收入其他收入經(jīng)營收入附屬單位上繳收入事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的收入，應(yīng)當在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進行計量7-2行政事業(yè)單位會計1.財政補助收入

事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。財政補助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位取得的財政補助收入7-2行政事業(yè)單位會計1.財政補助收入情形賬務(wù)處理1.在財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額

借：有關(guān)科目

貸：財政補助收入2.在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額

借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入3.在其他方式下，實際收到財政補助收入時

借：銀行存款等貸：財政補助收入4.期末，事業(yè)單位應(yīng)當將“財政補助收入”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政補助收入貸：本期盈余7-2行政事業(yè)單位會計

典型例題7-2-9

2018年10月8日，某事業(yè)單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政申請支付第三季度水費100000元（合增值稅）。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費合計100000元（合增值稅）。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”請編制相關(guān)會計分錄。借：單位管理費用

100000貸：財政補助收入1000007-2行政事業(yè)單位會計2.事業(yè)收入

事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。事業(yè)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位取得的事業(yè)收入7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（1）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財政款（2）向財政專戶上繳款項時

借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款等（3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入2.對其他事業(yè)收入，收到款項時

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入3.期末事業(yè)單位應(yīng)當將“事業(yè)收入”本期發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：事業(yè)收入

貸：本期盈余2.事業(yè)收入7-2行政事業(yè)單位會計

典型例題7-2-10

某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。2018年9月5日，該單位收到應(yīng)上級財政專戶的事業(yè)收入5000000元，9月15日，該單位將上述款項上繳財政專戶。10月15日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入5000000元。請編制相關(guān)會計分錄。（1）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時：借：銀行存款5000000貸：應(yīng)繳財政款5000000（2）向財政專戶上繳款項時：借：應(yīng)繳財政款

5000000貸：銀行存款5000000（3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：借：銀行存款5000000貸：事業(yè)收入50000007-2行政事業(yè)單位會計3.上級補助收入

事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位取得的上級補助收入7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.收到（1）事業(yè)單位確認上級補助收入時，按應(yīng)收或?qū)嶋H收到金額

借：其他應(yīng)收款/銀行存款等貸：上級補助收入（2）實際收到應(yīng)收的上級補助款時

借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款2.期末事業(yè)單位應(yīng)當將“上級補助收入”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：上級補助收入貸：本期盈余3.上級補助收入7-2行政事業(yè)單位會計4.附屬單位上繳收入

事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。附屬單位上繳收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位取得的附屬單位上繳收入7-2行政事業(yè)單位會計4.附屬單位上繳收入7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.收到（1）確認附屬單位上繳收入時，按應(yīng)收或?qū)嶋H收到金額

借：其他應(yīng)收款/銀行存款等

貸：附屬單位上繳收入（2）實際收到應(yīng)收的附屬單位上繳收入時

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款2.期末事業(yè)單位應(yīng)當將“附屬單位上繳收入”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：附屬單位上繳收入

貸：本期盈余5.經(jīng)營收入

事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。經(jīng)營收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照確定的收入金額

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)繳稅費2.期末，事業(yè)單位應(yīng)當將“經(jīng)營收入”本期發(fā)生額轉(zhuǎn)至本期盈余

借：經(jīng)營收入

貸：本期盈余5.經(jīng)營收入7-2行政事業(yè)單位會計四、收入與費用（二）費用

事業(yè)單位的費用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。事業(yè)單位的費用一般應(yīng)當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的費用，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量費用業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用和經(jīng)營費用對附屬單位補助費用上繳上級費用其他費用所得稅費用7-2行政事業(yè)單位會計1.業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用和經(jīng)營費用

事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動費用，是指單位為實現(xiàn)其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。單位管理費用，是指事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。經(jīng)營費用，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額當期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用和經(jīng)營費用7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位發(fā)生業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用和經(jīng)營費用時借：業(yè)務(wù)活動費用

單位管理費用

經(jīng)營費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

其他應(yīng)付款

財政撥款收入

零余額賬戶用戶額度銀行存款等2.期末將“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動費用單位管理費用經(jīng)營費用7-2行政事業(yè)單位會計1.業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用和經(jīng)營費用2.上繳上級費用

事業(yè)單位的上繳上級費用按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費用。上繳上級費用期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額當期實際上繳上級單位的款項7-2行政事業(yè)單位會計情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位發(fā)生的上繳上級費用，按照實際上繳的金額或者按照規(guī)定計算出應(yīng)當上繳上級單位的金額

借：上繳上級費用

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款2.期末將“上繳上級費用”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：本期盈余

貸：上繳上級費用7-2行政事業(yè)單位會計2.上繳上級費用3.對附屬單位補助費用

事業(yè)單位對附屬單位補助費用是指用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用。對附屬單位補助費用期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額當期發(fā)生的對附屬單位的補助費用7-2行政事業(yè)單位會計3.對附屬單位補助費用情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位發(fā)生對附屬單位補助費用的，按照實際補助的金額或者按照規(guī)定計算出應(yīng)當對附屬單位補助的金額

借：對附屬單位補助費用

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款2.期末將“對附屬單位補助費用”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余

借：本期盈余

貸：對附屬單位補助費用7-2行政事業(yè)單位會計4.所得稅費用

事業(yè)單位的所得稅費用是指按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用。7-2行政事業(yè)單位會計所得稅費用期末結(jié)轉(zhuǎn)的金額當期實際發(fā)生的所得稅費用情形賬務(wù)處理1.事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅金數(shù)額借：所得稅費用貸：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅2.實際繳納時，按照繳納金額借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得

貸：銀行存款3.年末，將“所得稅費用”科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借：本期盈余貸：所得稅費用7-2行政事業(yè)單位會計4.所得稅費用5.其他費用

事業(yè)單位的其他費用是指事業(yè)單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用，包括：利息費用壞