惠眾會計基礎三會計等式與復式記賬

2013年江蘇省會計從業(yè)資格考試

《會計基礎》課程

主講老師：

程風德

中國注冊會計師

中國注冊稅務師

1第一節(jié)會計等式第二節(jié)復式記賬第三章會計等式與復式記賬目錄P30第一節(jié)會計等式一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益二、收入-費用=利潤P33三、六大會計要素之間的關系P33第三章會計等式與復式記賬3

第一節(jié)會計等式

會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關系、基本財務狀況和經(jīng)營成果。

一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

（一）會計恒等式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源作為從事經(jīng)濟活動的基礎。

第三章會計等式與復式記賬P304

從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，這種恒等關系用公式表示，即：

資產(chǎn)＝權(quán)益（靜態(tài)等式）企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會計恒等式可進一步表示為：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

第三章會計等式與復式記賬P30第一節(jié)

會計等式5

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。以上等式能直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素。

【單選題】下列屬于會計恒等式的是（）。

A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

B.收入－費用=利潤

C.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

D.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

【正確答案】A

第一節(jié)

會計等式第三章會計等式與復式記賬P306

（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：

第三章會計等式與復式記賬P30第一節(jié)

會計等式7第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型第二種類型第三種類型

第四種類型

資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加資產(chǎn)方等額有增有減權(quán)益不變資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少權(quán)益方等額有增有減資產(chǎn)不變P31第一節(jié)

會計等式8

（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加。

【例題1】甲企業(yè)于20××年1月2日獲得所有者A追加投入資本100000元存入開戶銀行。

【正確答案】這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了l00000元，權(quán)益方的實收資本也增加了l00000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權(quán)益總額，因此并沒有改變等式的平衡關系。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式9第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型【例題1】第二種類型【例題2】第三種類型【例題3】

第四種類型【例題4】

P31第一節(jié)

會計等式10

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

【例題2】甲企業(yè)于20××年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5000元。

【正確答案】這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5000元，庫存現(xiàn)金增加了5000元。由于資產(chǎn)方一個項目減少而另一個項目增加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權(quán)益總額。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式11第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型【例題1】第二種類型【例題2】第三種類型【例題3】

第四種類型【例題4】

P31第一節(jié)

會計等式第一節(jié)

會計等式12

（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少。

【例題3】甲企業(yè)于20××年1月15日開出支票動用銀行存款18000元來償還前欠貨款。

【正確答案】這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少l8000元，權(quán)益方的應付賬款也減少18000元。由于資產(chǎn)和負債分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額減少，使資產(chǎn)總額仍然等于負債和所有者權(quán)益總額。

第三章會計等式與復式記賬P3113第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型【例題1】第二種類型【例題2】第三種類型【例題3】

第四種類型【例題4】

P31第一節(jié)

會計等式14

（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

【例題4】甲企業(yè)申請，銀行于20××年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30000元展期兩年，變更為長期借款。

【正確答案】這筆經(jīng)濟業(yè)務使權(quán)益方的短期借款減少了30000元，而長期借款則增加了30000元，實際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來償還一部分舊債。負債方一個項目增加，另一個項目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負債及所有者權(quán)益總額。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式15第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型【例題1】第二種類型【例題2】第三種類型【例題3】

第四種類型【例題4】

P31第一節(jié)

會計等式16

2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響

如果把權(quán)益分為負債和所有者權(quán)益兩個會計要素，我們不難看出經(jīng)濟業(yè)務對會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的影響，會擴展為九種類型變化：下面通過分析甲公司2009年1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務，說明經(jīng)濟業(yè)務對“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”等式的影響。

（1）資產(chǎn)和負債要素同時等額增加

【舉例1】甲公司從銀行取得借款1000萬元。

【正確答案】這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)增加1000萬元，同時因為借入款項所以負債增加1000萬元，等式兩邊同時增加1000萬元，并沒有改變等式的平衡關系。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式17第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式18

（2）資產(chǎn)和負債要素同時等額減少

【舉例2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款2萬元。

【正確答案】這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少2萬元，同時應付賬款即負債也減少2萬元，等式兩邊同時減少2萬元，并沒有改變等式的平衡關系。

（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加

【舉例3】甲公司收到所有者追加的投資50萬元，款項存入銀行。

【正確答案】這項經(jīng)濟業(yè)務使銀行存款增加50萬元，即等式左邊的資產(chǎn)增加50萬元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增加50萬元，并沒有改變等式的平衡關系。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式19第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式20

（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少

【舉例4】某投資者撤出對甲企業(yè)的投資50萬元，甲企業(yè)以銀行存款支付。

【正確答案】這項經(jīng)濟業(yè)務使銀行存款減少50萬元，即等式左邊的資產(chǎn)減少50萬元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也減少50萬元，并沒有改變等式的平衡關系。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式21第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式22

（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變

【舉例5】1月15日，甲公司用銀行存款8萬元購買一臺設備，設備已交付使用。

【正確答案】這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加8萬元。同時銀行存款減少8萬元，企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變，并沒有改變等式的平衡關系。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式23第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式24

（6）負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

【舉例6】甲公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。

【正確答案】這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少10萬元，同時短期借款增加10萬元，即企業(yè)的負債內(nèi)部發(fā)生增減變動，但負債總額不變，并沒有改變等式的平衡關系。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式25第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式26

（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變

【舉例7】甲公司經(jīng)批準同意以資本公積1000萬元轉(zhuǎn)增實收資本。

【正確答案】這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的資本公積減少1000萬元，同時實收資本增加1000萬元，

即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動，但所有者權(quán)益總額不變，并沒有改變等式的平衡關系。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式27第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式28

（8）負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

【舉例8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利1000萬元。

【正確答案】這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的利潤分配減少1000萬元，同時應付股利增加1000萬元，即企業(yè)的所有者權(quán)益減少，負債增加，并沒有改變等式的平衡關系。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式29第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式30

（9）負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

【舉例9】甲公司將應償還給乙企業(yè)的賬款10萬元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對本企業(yè)的投資。

【正確答案】這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少10萬元，同時實收資本增加10萬元，即企業(yè)的所有者權(quán)益增加，負債減少，并沒有改變等式的平衡關系。

第三章會計等式與復式記賬P31第一節(jié)

會計等式31第三章會計等式與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務舉例資產(chǎn)負債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式32

由此可見，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務無論怎樣紛繁復雜，能引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變動的，歸納起來不外乎四大類型九種情況，而這些業(yè)務無論怎樣變化都不會破壞上述會計等式的平衡關系。企業(yè)任何時點所有的資產(chǎn)總額總是等于負債和所有者權(quán)益總額，即

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

課后作業(yè)：參考教材P32例題3-1的業(yè)務填列相應表格。

第三章會計等式與復式記賬P33第一節(jié)

會計等式33P30第一節(jié)會計等式一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益二、收入-費用=利潤P33三、六大會計要素之間的關系P33第三章會計等式與復式記賬第一節(jié)

會計等式34

二、收入-費用=利潤

企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即：

收入－費用=利潤以上等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，即資金運動三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。是利潤表的三個基本要素。

收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎。

第三章會計等式與復式記賬P33第一節(jié)

會計等式35

【多選題】能夠同時引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加的業(yè)務是（）。

A.銷售商品一批，貨款80萬元，成本30萬元，款未收

B.投資者收回對企業(yè)的投資3萬元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者

C.企業(yè)接受其他組織捐贈的現(xiàn)金2萬元

D.經(jīng)批準用資本公積4萬元轉(zhuǎn)增資本

【正確答案】AC

【答案解析】選項A資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加；選項B，資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少；選項C，資產(chǎn)與權(quán)益同時增加；選項D，所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

第三章會計等式與復式記賬第一節(jié)

會計等式36

【單選題】某企業(yè)某月月初資產(chǎn)總額為300萬元，負債總額120萬元，本月發(fā)生如下業(yè)務：①向銀行借入18萬元存入銀行；②購買原材料一批，價稅合計20萬元，款已用銀行存款支付，月末已入庫。月末該企業(yè)的所有者權(quán)益總額應為（）萬元。

A.178

B.218

C.180

D.200

【正確答案】C

【答案解析】因本題目業(yè)務中的業(yè)務沒有涉及所有者權(quán)益變動，因此就直接使用期初資產(chǎn)、負債的余額計算得出：

300-120=180（萬元）

第三章會計等式與復式記賬第一節(jié)

會計等式37P30第一節(jié)會計等式一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益二、收入-費用=利潤P33三、六大會計要素之間的關系P33第三章會計等式與復式記賬第一節(jié)

會計等式38

三、六大要素之間的關系

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

或：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（動、靜態(tài)結(jié)合的會計方程式）最后這一等式反映了會計主體的財務狀況與經(jīng)營成果之間的相互關系，揭示了會計要素之間的相互關系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會計期末結(jié)賬后的會計等式又恢復到會計期初的形式。

第三章會計等式與復式記賬期末數(shù)期初數(shù)本期數(shù)P33第一節(jié)

會計等式39第三章會計等式與復式記賬年初資產(chǎn)負債表借錢4萬元自己口袋里有3萬元總資產(chǎn)7萬元收入10萬元—費用8萬元利潤2萬元留存收益2萬元資產(chǎn)增加2萬元年末資產(chǎn)負債表欠債4萬元自己口袋里有5萬元總資產(chǎn)9萬元利潤表小明想成立一個公司P33第一節(jié)

會計等式40第一節(jié)會計等式第二節(jié)復式記賬第三章會計等式與復式記賬目錄P34第二節(jié)復式記賬一、復式記賬法二、借貸記賬法P35三、總分類科目與明細分類科目的平行登記P46第三章會計等式與復式記賬42

記賬方法，是根據(jù)一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的各會計要素增減變動在有關賬戶中進行記錄的方法。

記賬方法按其登記經(jīng)濟交易與事項方式的不同，可劃分為單式記賬法與復式記賬法兩種。

單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。手續(xù)簡單，但沒有一套完整的賬戶體系，不能反映業(yè)務的來龍去脈，不便于工作于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，適用于單一的經(jīng)濟個體家庭?，F(xiàn)這種方法已經(jīng)被淘汰，不需要掌握。

本教材介紹復式記賬法。

第三章會計等式與復式記賬P34第二節(jié)

復式記賬43第二節(jié)

復式記賬第三章會計等式與復式記賬老太太去菜市場買菜大蔥1元大白菜3元魚6元肉13元合計23元單式記賬法大蔥1元大白菜3元魚6元肉13元現(xiàn)金-1元現(xiàn)金-3元現(xiàn)金-6元現(xiàn)金-13元合計23元合計-23元復式記賬法P3444

一、復式記賬法

復式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行記錄，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復式記賬法是對全部經(jīng)濟交易與事項均進行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。

目前，世界上普遍采用的復式記賬方法是借貸記賬法。

第三章會計等式與復式記賬P34第二節(jié)

復式記賬45

復式記賬法的意義:1、復式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項經(jīng)濟業(yè)務，從而如實反映資金運動的來龍去脈；2、復式記賬法是有關會計科目之間形成了清晰的對應關系，便于了解交易或事項的內(nèi)容，檢查交易或事項是否合理合法；3、復式記賬法下，會計科目形成了一個完整的體系，并可利用各會計科目的發(fā)生額及余額之間的相互聯(lián)系、相互制約的關系進行試算平衡，檢查會計科目的記錄是否正確，從而保證會計科目的記錄正確無誤。

第三章會計等式與復式記賬P34第二節(jié)

復式記賬46

第三章會計等式與復式記賬復式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法在我國，所有企事業(yè)單位在進行會計核算時，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法借貸記賬法也是目前世界上普遍采用的復式記賬方法。P35第二節(jié)

復式記賬47

教材例題3-2

【例3-2】下列有關復式記賬法的表述中，正確的有（）。

A.復式記賬法一般應在兩個或兩個以上會計科目中登記，但有時也在一個會計科目中登記

B.復式記賬法能如實反映資金運動的來龍去脈

C.復式記賬法便于檢查會計科目的記錄是否正確

D.我國所有企事業(yè)單位都必須統(tǒng)一采用復式記賬法中的借貸記賬法進行會計核算【正確答案】BCD

第三章會計等式與復式記賬P35第二節(jié)

復式記賬48P34第二節(jié)復式記賬一、復式記賬法二、借貸記賬法P35三、總分類科目與明細分類科目的平行登記P46第三章會計等式與復式記賬49

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法，即將發(fā)生的經(jīng)濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關聯(lián)的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于會計科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。

第三章會計等式與復式記賬P35第二節(jié)

復式記賬50

（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)

會計科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟業(yè)務最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

第三章會計等式與復式記賬P35第二節(jié)

復式記賬51

1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應該在借方。

第三章會計等式與復式記賬期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類會計科目期末余額期初余額本期增加額本期減少額通用公式P36第二節(jié)

復式記賬52

第三章會計等式與復式記賬資產(chǎn)類會計科目借方貸方期初余額XXX本期增加數(shù)XXX本期發(fā)生額XXX本期減少數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX期末余額XXX

資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字形賬戶表示，如下圖所示。

……P36第二節(jié)

復式記賬53

2.

權(quán)益類（包括負債及所有者權(quán)益）會計科目的結(jié)構(gòu)

“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式，決定了負債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負債及所有者權(quán)益的余額，一般應為貸方余額。

第三章會計等式與復式記賬權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益負債股東權(quán)益凈資產(chǎn)P36第二節(jié)

復式記賬54

負債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：

第三章會計等式與復式記賬期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額負債類會計科目期末余額期初余額本期增加額本期減少額通用公式P36第二節(jié)

復式記賬55

第三章會計等式與復式記賬權(quán)益類會計科目借方貸方期初余額XXX本期增加數(shù)XXX本期發(fā)生額XXX本期減少數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX期末余額XXX

權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字形賬戶表示，如下圖所

……P36第二節(jié)

復式記賬56

3.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)

成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應在借方。

4.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發(fā)生，最終會導致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。

收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費用類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)類似。

第三章會計等式與復式記賬P37第二節(jié)

復式記賬57

（1）收入類會計科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。

收入類會計科目期末通常沒有余額。

第三章會計等式與復式記賬收入類會計科目借方貸方收入的增加數(shù)XXX本期發(fā)生額XXX收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX……P37第二節(jié)

復式記賬58

（2）費用類會計科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。

費用類會計科目期末通常沒有余額。

第三章會計等式與復式記賬費用類會計科目借方貸方費用的增加數(shù)XXX本期發(fā)生額XXX費用的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX……P37第二節(jié)

復式記賬59

上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶余額的方向，可以歸納成以下表格（表中均為一般情況）。

第三章會計等式與復式記賬賬戶借方貸方余額舉例資產(chǎn)類賬戶權(quán)益類賬戶成本類賬戶收入類賬戶費用類賬戶借方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額借方期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額銀行存款應付賬款實收資本生產(chǎn)成本主營業(yè)務收入管理費用P37第二節(jié)

復式記賬60

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟交易或事項時所應遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當發(fā)生經(jīng)濟交易或事項時，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個或幾個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。

第三章會計等式與復式記賬P38第二節(jié)

復式記賬61（1）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。（2）長江公司向銀行借入三個月期限的短期借款2萬元存入銀行。（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準減少注冊資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。（6）經(jīng)批準長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關部門批準，講所欠4萬元債務轉(zhuǎn)為資本。（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元。

第三章會計等式與復式記賬P38第二節(jié)

復式記賬62

（五）會計科目的對應關系和會計分錄

1.會計科目的對應關系

會計科目之間形成的一定的相互關聯(lián)、相互依存的對應關系，也稱作應借、應貸關系。

2.會計分錄

會計分錄是指對某項經(jīng)濟交易或事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

會計分錄的三大構(gòu)成要素：1、應借應貸方向；2、對應會計科目名稱；3、應計金額。

第三章會計等式與復式記賬P41第二節(jié)

復式記賬63

會計分錄的編制步驟：

第一，分析經(jīng)濟交易或事項涉及的會計科目；

第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；

第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；

第四，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應對齊借方會計科目的第一個字、金額也要錯開寫。

第三章會計等式與復式記賬P42第二節(jié)

復式記賬64

第三章會計等式與復式記賬老太太去菜市場買菜大蔥1元大白菜3元魚6元肉13元合計23元

借：原材料——大蔥1——大白菜3——魚6

——肉13

貸：庫存現(xiàn)金23P142第二節(jié)

復式記賬65

【例題】收到藍天公司償還貨款1000元，款項已收妥并存入銀行【正確答案】

借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000在我國，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。

第三章會計等式與復式記賬P42第二節(jié)

復式記賬66第三章會計等式與復式記賬P42第二節(jié)

復式記賬67

會計分錄分類：

根據(jù)會計科目對應關系的不同情況，會計分錄可以劃分為簡單分錄與復合分錄兩種類型。簡單分錄指分錄即一借一貸的會計分錄。

復合會計分錄指由至少三個對應賬戶所組成的會計分錄。參考教材P39例題3-3。復合分錄中三種對應關系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應關系。

應注意的是，“多借多貸”復合分錄的對應關系應從總體上實現(xiàn)借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經(jīng)濟交易或事項客觀存在復雜關系時，才需要編制多借多貸的復合會計分錄；不允許將不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄。

第三章會計等式與復式記賬P4268

【多選題】下列賬戶內(nèi)部關系中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

B.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

D.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

【正確答案】AD

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬69

【單選題】下列選項能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。

A.提取盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增實收資本

C.企業(yè)經(jīng)銷商品，貨款未收

D.支付職工的工資

【正確答案】C

【答案解析】應收賬款增加，庫存商品減少，但因為企業(yè)的售價往往會超過庫存商品的成本，因此C是正確的。選項A導致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬70

【單選題】某企業(yè)經(jīng)批準將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本，該項業(yè)務會導致（）。

A.資產(chǎn)增加、負債減少

B.負債減少、所有者權(quán)益增加

C.收入減少、資產(chǎn)增加

D.費用增加、所有者權(quán)益減少

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實收資本，負債減少，所有者權(quán)益增加。

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬71

【單選題】“應收賬款”賬戶月末余額等于（）。

A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期期末余額

B.期末余額-本期貸方發(fā)生額+本期借方發(fā)生額

C.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

D.本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-本期期初余額

【正確答案】C

第三章會計等式與復式記賬72

【單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。

A.借貸平衡

B.有借必有貸

C.復式記賬法

D.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

【正確答案】D

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬73

【單選題】會計分錄的基本內(nèi)容不包括（）。

A.應記賬戶的名稱

B.應記賬戶的方向

C.應記賬戶的金額

D.應記入賬的時間

【正確答案】D

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬74

【多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費用類賬戶

【正確答案】BC

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬75

【多選題】一般來說賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容（）。

A.賬戶的名稱

B.記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期

C.摘要和憑證的編號

D.增加、減少的金額及余額

【正確答案】ABCD

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬76

【判斷題】借貸記賬法即是世界通用的記賬方法，又是目前我國法定的記賬方法。（）

【正確答案】正確

【判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權(quán)和債務。（）

【正確答案】錯誤

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬77

【判斷題】一般而言，費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。（）

【正確答案】錯誤

【判斷題】會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，但性質(zhì)不同。（）

【正確答案】錯誤

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬78

【判斷題】復式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。（）

【正確答案】正確

第三章會計等式與復式記賬第二節(jié)

復式記賬79

（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）

1.試算平衡的含義（P40）以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。

第三章會計等式與復式記賬P43第二節(jié)

復式記賬80

平衡關系主要包括三個方面：

（1）全部會計科目的借方期初余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期初余額合計數(shù)。

（2）全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。

（3）全部會計科目的借方期末余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期末余額合計數(shù)。上述三方面的平衡關系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。

第三章會計等式與復式記賬P43第二節(jié)

復式記賬81

2.試算平衡的分類

試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來判斷一定時期內(nèi)會計記錄是否正確的，即根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：

全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

根據(jù)【例3一1】，編制的發(fā)生額試算平衡表如表3-3所示。

第三章會計等式與復式記賬P43第二節(jié)

復式記賬82第三章會計等式與復式記賬P44第二節(jié)

復式記賬83

（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：

全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計實務中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。

第三章會計等式與復式記賬P44第二節(jié)

復式記賬84第三章會計等式與復式記賬P45第二節(jié)

復式記賬85

【多選題例3-4】下列項目中，屬于借貸記賬法特點的有（）

A.以“借”、“貸”為記賬符號

B.以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則

C.可以進行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡

D.記賬方向由會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容來決定

【正確答案】ABC【答案解析】記賬方向由會計科目所反映的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)來決定。

第三章會計等式與復式記賬P45第二節(jié)

復式記賬86

在編制試算平衡表時，還應注意以下幾點：

首先，必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。

其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

最后，即使實現(xiàn)了有關三欄的平衡關系，并不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙